山東省企業(yè)所得稅稅收遵從問題研究

王桂英

【摘? 要】相較于其他稅種，企業(yè)所得稅具有征稅對象多、涉及范圍廣、征收管理復雜、征收難度大等特點。為提高企業(yè)所得稅的稅收征管效率，需要加強對其稅收遵從問題的研究。論文以山東省為例，分析其企業(yè)所得稅稅收收入現(xiàn)狀、企業(yè)所得稅欠稅情況等，衡量全省重點稅源公司的企業(yè)所得稅稅收遵從度，最后結合工作實際提出對策建議。

【關鍵詞】企業(yè)所得稅;稅收遵從;建議

【中圖分類號】F812.42【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2022）05-0141-03

1 企業(yè)所得稅稅收遵從概述

企業(yè)所得稅稅收遵從又稱企業(yè)所得稅納稅遵從，是指納稅人依據稅收法律法規(guī)能夠主動、及時、準確地申報企業(yè)所得稅，并按時、足額地繳納企業(yè)所得稅的一種行為[1]。納稅人對現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)認可度和滿意度高[2]，則稅收遵從度高，反之，則稅收遵從度低。

2 山東省企業(yè)所得稅稅收收入現(xiàn)狀

山東省2021年地方一般公共預算收入7 284.5億元，邁上7 000億元新臺階，比上年增長11.0%。其中，稅收收入5 476.0億元，增長15.1%，占一般公共預算收入的比重為75.2%。截至2018年底，山東省擁有企業(yè)法人單位182.5萬個，其中，從事第二產業(yè)、第三產業(yè)活動的企業(yè)法人單位180.1萬個，占比98.7%，企業(yè)所得稅納稅主體數(shù)量龐大。山東省2011-2020年相關收入情況見表1。

根據上述數(shù)據，運用年均增長率的計算公式，分別計算山東省2011-2020年這10年來的一般公共預算收入、稅收收入和企業(yè)所得稅收入情況的年均增長率。具體公式如下：

通過計算可以看出，山東省稅收收入的年均增長率為6.43%，山東省企業(yè)所得稅稅收收入的年均增長率為5.81%。與一般公共預算收入的增長速度相比，山東省稅收收入的增長速度較低，這與市場經濟發(fā)展情況下企業(yè)所得稅應該愈加成為我國主體稅種的現(xiàn)實情況不相符，從而表明山東省企業(yè)所得稅稅收存在不遵從問題。

3 山東省納稅人企業(yè)所得稅欠稅情況

山東省應征發(fā)生日期2020年的非正常戶欠稅行為截至2020年12月31日有3 950條，欠稅總金額為214 940 788.2元，欠稅稅種中企業(yè)所得稅欠稅行為180條，欠稅金額

1 316 546.88元。截至2021年12月31日，山東省應征發(fā)生日期2021年的非正常戶欠稅行為有9 668條，欠稅總金額為668 720 010.60元，其中，欠稅稅種中增值稅欠稅行為最多，為2 900條，其次是企業(yè)所得稅欠稅行為594條，欠稅金額11 621 066.75元。在欠稅總金額中，企業(yè)所得稅欠稅金額相對較小，但也是僅次于增值稅欠稅的第二大稅種。結合近3年山東省稅收收入數(shù)據，增值稅稅收收入占當年全省稅收收入的比例約為30%。在當年全省稅收收入中，企業(yè)所得稅稅收收入所占比例基本保持在10.5%左右，企業(yè)所得稅稅收收入占增值稅稅收收入比例約為35.8%。由上述數(shù)據分析不難看出，企業(yè)所得稅稅收收入低，但欠稅金額高達1 000萬元以上。高額的非正常戶企業(yè)所得稅欠稅導致山東省大量所得稅稅款流失，不僅會破壞市場經濟的正常運行秩序，而且會影響稅收征管的效率。因為企業(yè)所得稅不僅屬于地方財政收入，也是中央固定財政收入的一部分，中央和地方占比分別為60%和40%。

4 山東省重點稅源上市公司企業(yè)所得稅稅收遵從度衡量

其中，遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額）-（遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額）[3]

將計算得出的ETR與企業(yè)所得稅名義稅率相比較，當ETR比名義稅率低時說明該企業(yè)存在一定的企業(yè)所得稅稅收不遵從的風險，且如果ETR比名義稅率低得越多，企業(yè)所得稅稅收不遵從風險就高很多。

本文的衡量依據是山東省內所有上市公司。衡量時為了保證結果的相對準確性，在數(shù)據選擇上剔除了享受所得稅稅收優(yōu)惠大，或者經營方式特殊，或者利潤總額為負不需繳納企業(yè)所得稅的公司，選取了山東省內符合條件的剩余30家重點稅源上市公司的財務數(shù)據作為研究數(shù)據，部分重點稅源上市公司如山東能源集團、山東鋼鐵集團、威高集團等12家企業(yè)的財務數(shù)據如表2所示。

篩選出所有重點稅源上市公司的相關財務數(shù)據后，將其代入ETR公式進行計算，并求其平均值后可以得到：ETR=0.231 450。

此時，求得的ETR=0.231 450，低于企業(yè)所得稅名義稅率0.25，二者差距不大，這說明山東省重點稅源上市公司企業(yè)所得稅稅收總體上是遵從的。但是從實際稅率與名義稅率的差距來看，山東省整體企業(yè)所得稅稅收遵從度還有提高的空間和必要性。

5 提升山東省企業(yè)所得稅稅收遵從度的建議

5.1 合理設置征管機構，動態(tài)調整企業(yè)所得稅征收方式

為充分控制稅收征管成本，結合當?shù)亟洕鐣l(fā)展水平和企業(yè)組織納稅的便利性，稅務機構的設置需要考慮如機構的設置地點、稅務人員的配置和相關內設機構的確定等諸多因素。稅務機構設置后不是一成不變的，通常為了避免稅務從業(yè)人員過多、出現(xiàn)人浮于事現(xiàn)象從而造成機構臃腫，就需要適時適當?shù)貙Χ悇諜C構進行精簡和調整，例如，可以設置臨時企業(yè)所得稅辦稅機構或臨時辦稅點等，解決稅收征管的階段性問題，從而提高征管的效率。

核定征收方式有利于合理降低中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負。但是，對于不同地區(qū)，實際情況會存在差異，征收率也會有所不同，此時核定征收方式就難以實現(xiàn)真正的稅負公平。因此，稅務部門內部對企業(yè)的盈利能力與稅收繳納情況要及時跟蹤反饋，鼓勵中小企業(yè)盡可能地完善會計資料等，達到企業(yè)所得稅查賬征收方式的條件，加快由核定征收向查賬征收的轉換。查賬征收方式從長遠來看對征納雙方都有好處，不但能夠引導企業(yè)不斷完善經營管理，提高企業(yè)自主申報納稅的能力，而且能夠降低征稅部門的工作成本，提高整個社會對于企業(yè)所得稅的自覺遵從度。

5.2 優(yōu)化辦稅流程，調整企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

一直以來，繳納企業(yè)所得稅時行政手續(xù)比較復雜[4]，涉稅資料清單所列條目和內容比較多，進行填報時極易遺漏或出錯，從而導致企業(yè)的涉稅資料需要經過多次修改后才能報送，企業(yè)納稅過程中產生的成本明顯增加。在下一階段，山東省稅務機構需要進一步簡化稅收行政備案手續(xù)，明確規(guī)定涉稅資料中必須填列的內容，實現(xiàn)對稅收征管材料的一次性采集，從而降低企業(yè)所得稅稅收遵從成本。

目前，我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠條款紛繁復雜，部分稅收優(yōu)惠條款具有一定的時限要求，而且主要向小微企業(yè)和高新技術企業(yè)傾斜。為此，考慮山東省企業(yè)發(fā)展情況，提出如下建議：一是繼續(xù)擴大稅收優(yōu)惠范圍，適當改變企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠傾斜度，在支持小微企業(yè)大力發(fā)展的同時，考慮給予其他企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠;二是加快開展企業(yè)所得稅稅制改革研究，調整并簡化企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠條款，詳細梳理不同行業(yè)的減免方式。

5.3 優(yōu)化稅收服務，提高納稅人稅收遵從意識

稅務行政部門為納稅人提供服務，需要轉變之前“重義務、輕權利”的服務理念和“居高臨下”的工作態(tài)度，應該以納稅人為服務主體，以尊重對方應享有的納稅權利為主要工作任務，致力于構建雙方之間融洽的稅收合作關系。稅務部門應設身處地為納稅人考慮，優(yōu)化調整辦稅窗口，為其提供更簡、更快、更優(yōu)的辦稅服務。例如，為了對簡單事務進行即時快速辦理，在辦稅高峰時段可以設立“簡事即辦”窗口、“動態(tài)”窗口等。小窗口的改變，大大提高了辦稅效率，既助力全省稅收營商環(huán)境優(yōu)化，也有助于納稅人稅收遵從意識的提高。

暢通征納雙方的信息溝通渠道也是優(yōu)化稅收服務的有力措施之一。山東省稅收征納雙方之間存在信息不對稱問題，例如，部分稅務部門對稅源信息采集不全面;企業(yè)對企業(yè)所得稅稅收相關法律條文的理解不夠深入透徹，從而導致繳納企業(yè)所得稅款時出現(xiàn)錯繳、漏繳等現(xiàn)象。為提高信息的對稱性，稅務機關需要加強企業(yè)所得稅稅法知識和稅收政策的宣傳和普及工作，尤其要重點向專業(yè)稅務人員缺乏的中小微企業(yè)進行宣傳和指導，提高其納稅的主動性和完備性。宣傳和普及企業(yè)所得稅法的方式有很多種，如免費向納稅人發(fā)放企業(yè)所得稅法宣傳冊、開設電話咨詢或網絡咨詢通道、利用眾多公共平臺進行全方位宣傳等。通過宣傳，讓山東省每個公民、每個企業(yè)都浸潤在依法納稅的氛圍當中，自然而然地認識稅法、認可稅法并遵從稅法。

5.4 提高稽查水平，加大稅收違法處罰力度

與國際做法相比，山東省對企業(yè)所得稅違法案件的處罰力度較輕，納稅人涉稅違法的成本較低。稅務稽查越嚴格，納稅人涉稅違法的成本就越高，從而其稅收遵從度就越高。提高企業(yè)所得稅稅收稽查水平，可以從以下方面出發(fā)：一是加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管。實行“抓大戶、管中戶、穩(wěn)小戶”的分類管理原則，對不同企業(yè)采取不同管理措施，突出重點稅源重點監(jiān)管。二是稅務機關要與其他相關公共服務部門如房管局、海關等聯(lián)合起來，建立共同的稅務監(jiān)控網絡，增加納稅人不依法納稅的壓力。三是完善稅收稽查考核指標。將具有偷稅、逃稅、漏稅等嫌疑的企業(yè)及時移交稽查部門處理，嚴厲打擊重大涉稅犯罪行為，減少各納稅企業(yè)的稅收不遵從行為。

5.5 完善辦稅體系，深入推進稅收信息化建設

經驗表明，現(xiàn)行的“互聯(lián)網+稅務”的電子化辦稅手段能夠顯著降低稅收成本，有力推動稅收現(xiàn)代化發(fā)展，為征管雙方帶來極大的便利。2020年6月，為了讓納稅人多走網絡、少跑馬路，山東省啟動了“一次不用跑”辦稅新模式。對此，建議山東省各級稅務部門從以下方面完善辦稅系統(tǒng)，深入推進稅收信息化建設：第一，加大基礎設施的投入，如綜合辦稅服務大廳、辦稅服務終端系統(tǒng)等，實現(xiàn)全省各地區(qū)辦稅硬件和軟件的均衡;第二，持續(xù)推進云計算智慧稅務系統(tǒng)研發(fā)建設，利用互聯(lián)網、大數(shù)據和云計算等[5]，創(chuàng)新新型業(yè)態(tài)下的企業(yè)所得稅稅收征管方式方法，精準識別不同的納稅人，并為其推送詳細的稅收優(yōu)惠政策解讀，助力部分企業(yè)克服近年來新冠肺炎疫情帶來的危機;第三，深入推進“以數(shù)治稅”，結合未來稅收發(fā)展趨勢，創(chuàng)新管理理念，優(yōu)化“金稅三期”系統(tǒng)，對稅收征管的流程、制度等進行進一步改進升級。

5.6 選拔引進人才，完善稅收人才培養(yǎng)機制

提高企業(yè)所得稅稅收遵從度，離不開大量的涉稅服務專業(yè)人才。納稅企業(yè)需要進一步明確和細化選拔引進人才的標準，可以聘請稅務師事務所的專業(yè)人員或者各大專院校的涉稅專家[6]，集中各方人才優(yōu)勢，建立本企業(yè)的納稅智慧團隊，定期或不定期地舉辦沙龍研討、座談，交流分享企業(yè)所得稅最新理論知識和實踐經驗，增強企業(yè)行使正當納稅權利的意識，提升自身稅收管理水平。征納雙方必須重視涉稅人才的常態(tài)化培訓，需要對辦稅人員定期或不定期地開展各種“因人因崗”培訓。在制定培訓計劃、細化培訓方案、開展培訓課程和聘請培訓人員等各個方面上下功夫，始終做到與時俱進。

【參考文獻】

【1】蔣麗麗.關于企業(yè)財會稅收問題的思考[J].現(xiàn)代營銷（信息版），2020（1）：20.

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【3】谷鶯歌.資產負債觀在我國會計準則中的體現(xiàn)[J].時代金融，2012（27）：5-6.

【4】郭喜波.建筑施工企業(yè)財務管理理論與實踐[M].北京：北京工業(yè)大學出版社，2019.

【5】覃夏華.基于風險管理的湖南天聞新華印務公司存貨內部控制優(yōu)化研究[D].長沙：湖南大學，2020.

【6】齊偉.淺析企業(yè)稅收籌劃存在的問題及對策[J].經濟技術協(xié)作信息，2011（14）：94.