論政府投資項目市政工程審計

許明利

城市市政工程建設(shè)是形成和完善城市功能，發(fā)揮城市中心作用的基礎(chǔ)。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和城市化進(jìn)程的加快，市政工程建設(shè)已成為城市基礎(chǔ)設(shè)施投資、擴(kuò)大城市知名度、創(chuàng)造良好投資環(huán)境的重要工作。

市政工程屬于國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，是指城市建設(shè)各種公共設(shè)施，供水、排水、城市防洪、照明基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是城市生存和發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。

市政工程每個項目工程造價都較高，一般在幾千萬元。工程類型比較多，工程量比較大，結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，系統(tǒng)性比較強(qiáng)。

市政工程建設(shè)大部分是政府形象工程，一般表現(xiàn)為時間緊，往往在施工前，已確定了完工時間。由于前期準(zhǔn)備時間較短，往往導(dǎo)致工程設(shè)計圖紙的深度與招標(biāo)基地編制、投標(biāo)報價、現(xiàn)場施工和成本控制的要求有一定的差距。

市政工程審計可以分為10個環(huán)節(jié)。其中工程前期工作審計、招投標(biāo)審計、合同審計、工程造價審計等是審計的重點。

前期工作審計常見問題

1.未按規(guī)定履行基建審批手續(xù)。如可行性研究報告或初步設(shè)計未經(jīng)批準(zhǔn)等。

2.將一個項目拆分報批，逃避審批。

3.搞“三邊”工程：邊勘察，邊設(shè)計，邊施工;邊審批，邊設(shè)計，邊建設(shè)。

4.重大設(shè)計變更未按規(guī)定報批。

5.工程竣工后未及時辦理決算。

6.未按規(guī)定辦理環(huán)境影響評價。

7.未辦理土地規(guī)劃及權(quán)證。

案例：XX橋梁延伸工程招標(biāo)、施工圖設(shè)計由X水利規(guī)劃設(shè)計研究院承擔(dān)。根據(jù)X省水利工程科技咨詢有限公司SSZZMT4QLJL〔2011〕變指 I 03號變更指示反映，由于設(shè)計單位失誤，導(dǎo)致XX延伸工程X橋梁工程一標(biāo)橋梁K0+135.46處設(shè)計高程與20X國道地面高程誤差，導(dǎo)致部分完成的橋臺須返工，經(jīng)濟(jì)損失達(dá)234816.96元。

設(shè)計院應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任？

計價格〔2002〕10號《工程勘察設(shè)計收費管理規(guī)定》第十二條規(guī)定：“由于返工增加工作量的，發(fā)包人不另外支付工程勘察費或者工程設(shè)計費。由于勘察人或者設(shè)計人工作失誤給發(fā)包人造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定承擔(dān)賠償責(zé)任?！?/p>

招投標(biāo)審計和合同審計常見問題

一、常見的招投標(biāo)審計方法

1.查看項目可行性研究報告;

2.查看招標(biāo)公告、招標(biāo)書、投標(biāo)書、評標(biāo)報告及中標(biāo)通知書;

3.查看邀請招標(biāo)的批準(zhǔn)文件，檢查邀請招標(biāo)是否經(jīng)過本級人民政府批準(zhǔn);

4.查看設(shè)計單位的設(shè)計文件、監(jiān)理、施工單位的計量申報資料;

5.檢查監(jiān)理日記、施工日記等日常執(zhí)業(yè)記錄資料。

二、在招投標(biāo)審計和合同審計中常見問題

1.應(yīng)公開招標(biāo)項目不公開招標(biāo);

2.擅自采取邀請招標(biāo)或議標(biāo)形式招標(biāo);

3.搞形式上的招標(biāo);

4.以各種形式規(guī)避招標(biāo);

5.主體項目招標(biāo)，附屬工程不招標(biāo);

6.工程招標(biāo)，施工設(shè)計、施工監(jiān)理、主要設(shè)備和材料采購不公開招標(biāo);

7.有意將應(yīng)招標(biāo)項目漏項，招標(biāo)后則以此為由簽訂補(bǔ)充合同;

8.評標(biāo)不規(guī)范;

9.投標(biāo)人采取“串標(biāo)”“圍標(biāo)”等不正當(dāng)手段謀取中標(biāo)。

三、常見的招投標(biāo)審計和合同審計中合同執(zhí)行情況審計方法

1.查看項目建設(shè)相關(guān)合同，檢查合同要件是否完整;

2.查看設(shè)計、監(jiān)理、施工合同，并與招標(biāo)、投標(biāo)文件對比;

3.查看工程計量申報資料、設(shè)計文件資料、監(jiān)理日志資料等，分析設(shè)計、監(jiān)理、施工單位是否存在轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)、分包工程等違法行為;

4.將招標(biāo)資料、合同文件與相關(guān)的財務(wù)收支對比。

四、常見問題

1.不按招投標(biāo)文件的內(nèi)容簽訂合同;

2.以補(bǔ)充協(xié)議的形式更改原合同，以此簽訂偏離招標(biāo)文件實質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議;

3.以變更和增加工程的方式，將原招標(biāo)范圍內(nèi)的工程另簽合同;

4.合同雙方責(zé)任、權(quán)利要約不清楚、不細(xì)致，導(dǎo)致結(jié)算時出現(xiàn)糾紛;

5.中標(biāo)單位非法轉(zhuǎn)包或分包工程;

6.將已招標(biāo)的項目指定分包;

7.不能按合同約定提供服務(wù);

8.不履行合同承諾的優(yōu)惠條件;

9.未按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金。

案例：將工程發(fā)包給未投標(biāo)無資質(zhì)施工單位

某辦公樓室內(nèi)裝飾工程實行邀請招標(biāo)時，某中心集團(tuán)未在被邀請單位之列，未參加投標(biāo)，卻最終承擔(dān)了部分內(nèi)裝飾工程的設(shè)計與施工任務(wù)，工程結(jié)算金額637.52萬元，而該公司不具備相應(yīng)的裝飾設(shè)計和裝飾施工承包資質(zhì)。

違反《中華人民共和國建筑法》第二十二條的規(guī)定：“建筑工程實行招標(biāo)發(fā)包的，發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)將建筑工程發(fā)包給依法中標(biāo)的承包單位。建筑工程實行直接發(fā)包的，發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)將建筑工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位?！?/p>

案例：設(shè)計單位無設(shè)計資質(zhì)并轉(zhuǎn)包設(shè)計業(yè)務(wù)

某市政工程，工程圖紙設(shè)計任務(wù)由園林設(shè)計施工管理所承擔(dān)，該單位無園林綠化設(shè)計資質(zhì)，并將部分設(shè)計任務(wù)轉(zhuǎn)包給其所屬公司承擔(dān)，經(jīng)核實，該公司也不具備設(shè)計資質(zhì)。截至審計之日，項目部已支付設(shè)計費94萬元。

工程造價審計

一、工程質(zhì)量審計

工程質(zhì)量審計，包括建設(shè)單位質(zhì)量控制體系及執(zhí)行情況，施工單位質(zhì)量控制體系及執(zhí)行情況，監(jiān)理單位質(zhì)量控制體系及執(zhí)行情況。

其中，監(jiān)理單位質(zhì)量控制體系及執(zhí)行情況則包括：1.監(jiān)理制度建立情況;2.監(jiān)理單位資質(zhì)及人員數(shù)量情況;3.各級監(jiān)理人員資格情況;4.監(jiān)理規(guī)劃情況;5.監(jiān)理實施細(xì)則內(nèi)容情況等。

實例：在對XX高速工程竣工決算的真實、合法和效益情況的審計過程中，發(fā)現(xiàn)XX遠(yuǎn)通工程監(jiān)理公司在履行監(jiān)理職責(zé)過程中存在下列違規(guī)行為：

1.在監(jiān)理NC-LS1標(biāo)XX特大橋過程中，該公司疏于監(jiān)理，未能發(fā)現(xiàn)承包人在施工中有2根預(yù)應(yīng)力鋼絞線未穿，但仍按合格予以簽認(rèn)，導(dǎo)致工程質(zhì)量問題。

2.該公司在監(jiān)理標(biāo)段過程中存在明顯的弄虛作假情況。如K4+214～K4+290河塘位于挖方段，塘底標(biāo)高超過路面設(shè)計標(biāo)高，現(xiàn)場實際未進(jìn)行回填，監(jiān)理單位人員未至現(xiàn)場實測，卻出具了相關(guān)虛假回填測量資料。該行為存在與承包商串通，為承包商謀取非法利益的嫌疑，給建設(shè)單位造成了較大損失。

XX遠(yuǎn)通工程監(jiān)理公司的上述行為，違反了《河南省建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》第十五條、第三十六條、第三十八條的規(guī)定和《工程監(jiān)理企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》第十六條的規(guī)定。

市政工程造價審計：一是對所提供的結(jié)算資料的效力性進(jìn)行審核;二是對建設(shè)工程合同及招標(biāo)、投標(biāo)文件中所涉及工程造價的條款與工程結(jié)算書中相應(yīng)費用的一致性進(jìn)行審核;三是對結(jié)算書中所采用的取費依據(jù)的合法性進(jìn)行審核;四是對結(jié)算書中所套用的定額子目或借用清單的合理性進(jìn)行審核;五是對結(jié)算造價文件中所采用的材料價格合理性進(jìn)行審核;六是對各類簽證及變更部分的合法性進(jìn)行審核;七是需到現(xiàn)場實地踏勘，核對現(xiàn)場實際建造情況;八是進(jìn)行工程量的審核。

工程造價審計：工程結(jié)算資料的審核是工程結(jié)算審核的重點;預(yù)、結(jié)算資料的完整性、效力性、資料的可追溯性，也是影響工程造價審計的重要方面。

案例：在審計某市政道路工程結(jié)算時，施工單位故意不提供變更減少工程量部分和材料核價低價部分資料，導(dǎo)致工程結(jié)算造價的不真實。

二、工程造價審計

建設(shè)工程結(jié)算所需的資料：建設(shè)工程施工合同、招標(biāo)投標(biāo)資料、圖紙、工程變更單、技術(shù)洽商單等。

一是避免資料不齊全的有效手段就是對所提供的資料的編號、頁碼、時間的連續(xù)性進(jìn)行核對;對技術(shù)洽商單等資料的相關(guān)性進(jìn)行核對。

二是建設(shè)工程承包合同文件的條款與結(jié)算書中相應(yīng)費用的一致性，協(xié)議書相關(guān)條款與工程結(jié)算造價內(nèi)容的一致性，招標(biāo)文件和投標(biāo)報價文件與工程結(jié)算造價工作內(nèi)容的一致性 ，結(jié)算書造價內(nèi)容與已標(biāo)價工程量清單保持一致，協(xié)議書相關(guān)條款與工程結(jié)算造價內(nèi)容的一致性。

案例：在某水利工程結(jié)算審核時，我們發(fā)現(xiàn)，雖然招標(biāo)文件和投標(biāo)文件中均有汛期防汛措施的方案及相關(guān)的費用，但由于當(dāng)年汛期遲遲未來，防洪措施也未實施。因此，該部分費用不能計入結(jié)算價中。

三是結(jié)算書中取費依據(jù)的合法性。審核時應(yīng)注意取費文件的時效性;費率計算是否正確，對于總價優(yōu)惠，變更是否也下浮等。此外，還要審核計價依據(jù)的時效性和適用的范圍以及采用取費依據(jù)與合同文件及各類協(xié)議保持一致性。

四是結(jié)算書中所套用的定額子目的合理性。首先是否有高套定額子目，其次工程項目是否重復(fù)套用。

五是結(jié)算書中材料價格的合理性。一方面是根據(jù)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件以及相關(guān)的合同文件規(guī)定，核定哪些材料價格需要調(diào)整;另一方面是根據(jù)市場價格、行業(yè)信息以及政府文件，核實所調(diào)整后的材料價格是否合理。

六是對各類索賠、簽證及變更部分的合法性審核，簽證過程中必須符合以下原則，否則不予采信。1.量價分離的原則;2.實事求是的原則;3.現(xiàn)場跟蹤原則;4.廢料回收原則;5.及時處理原則;6.不得重復(fù)原則;7.計費方式原則;8.堅持有據(jù)可查的原則。

另外，還有各類變更部分的合法性。工程變更價款一般是由設(shè)計單位和建設(shè)單位提出，審核合理性和必要性。

建設(shè)工程索賠成立必須符合以下要素，否則不予采信。

1.索賠事件給索賠人造成的損失是客觀存在的。

2.索賠事件所產(chǎn)生的費用及工期延誤不是索賠人所承擔(dān)的風(fēng)險范圍，也不是索賠人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)。

3.索賠事件發(fā)生后，索賠人采取了防止事態(tài)擴(kuò)大和減少損失的措施，并在約定的索賠時效期內(nèi)按約定的程序、約定的格式向相對人提出索賠意向和索賠報告。

4.索賠意向和索賠報告的程序及索賠費用的計算符合合同約定及相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定。

5.索賠意向和索賠報告所提出的訴求得到雙方的認(rèn)可。

七是現(xiàn)場實體與結(jié)算造價內(nèi)容的一致性。

案例：某污水處理廠招標(biāo)文件約定該項目工程為固定總價承包模式，發(fā)包人所提供的棄渣場運距為8公里，但實施過程中，業(yè)主提供的棄渣場的運距只有1.2公里。因此，雖然合同約定為總價承包，但土石方的運輸費用也相應(yīng)減少。

三、工程量的審核

工程量上作弊是造價審計中最普遍最常見的問題：一是幾方串通，虛假簽證;二是多計重計工程量;三是偷工減料。

1.道路工程

土石方工程。土石方工程是最容易多報的內(nèi)容。注意工程量清單計算規(guī)則與定額計算規(guī)則的區(qū)別，哪些清單包括而定額未包括的地方，結(jié)算時不應(yīng)該計算。通過全站儀、水準(zhǔn)儀配合鋼尺與CAD竣工圖紙進(jìn)行高程比對，利用土方平衡方格網(wǎng)進(jìn)行土方工程量計算。再與招標(biāo)圖紙對比，看有無未進(jìn)行施工的部分，一般施工合同采用的是單價合同，工程量依照實際進(jìn)行計算，未進(jìn)行施工部分要進(jìn)行扣減。

2.橋梁工程

此部分造價占的比重較高，應(yīng)該重點審查，主要有鋼筋量的計算和混凝土量的計算。對照清單工程量計算規(guī)則，哪些包括到綜合單價里，工程量不應(yīng)該計算;如果計算，就是工程量重復(fù)了，應(yīng)該扣減。

3.給排水工程

注意現(xiàn)場與竣工圖紙位置是否相符，有無取消部分，注意管徑是否和清單描述一致。

4.路燈工程

注意燈桿的數(shù)量是否與圖紙一致，有無未施工的部分，避免工程量的重復(fù)計取。

5.綠化工程

根據(jù)苗木驗收資料，查看現(xiàn)場，是否有死亡和未達(dá)到規(guī)格苗木，分析苗木死亡的原因，如果有苗木變更，審核是否扣減變更前的工程量。并且分析為什么要變更，是否為了低價中標(biāo)，高價變更，如果是，變更的工程量不予認(rèn)可。

6.后期養(yǎng)護(hù)

花草種植后，只有在維護(hù)期滿后才能檢查成活率。在維護(hù)審核結(jié)束后，及時重新種植花草，便于審核人員準(zhǔn)確計算實際存活面積或存活數(shù)。

總之，政府投資的市政工程大多數(shù)規(guī)模較大，工程造價較高，范圍較廣，難度較大，需要與時俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)，才能做好政府投資市政工程審計，守住國家的“錢袋子”。