民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制效率提升路徑研究

摘 要：近年來(lái)，中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)無(wú)論是在數(shù)量上還是在發(fā)展的速度上都得到了提高。民營(yíng)企業(yè)在增加國(guó)家稅收收入、解決就業(yè)難問題等方面做出突出的貢獻(xiàn)。河南省是我國(guó)的中部省份，又是人口大省，作為河南省的省會(huì)城市鄭州市，人口達(dá)到1200多萬(wàn)。民營(yíng)企業(yè)的出現(xiàn)為當(dāng)?shù)厝艘约按髮W(xué)生提供了大量的工作崗位。而在當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的貢獻(xiàn)上，民營(yíng)企業(yè)的納稅占比一直高達(dá)70%以上，可以說(shuō)鄭州市的民營(yíng)企業(yè)成為當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入的主要來(lái)源，鄭州市民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。改革開放以來(lái)，鄭州市民營(yíng)企業(yè)取得了很大的進(jìn)展，但在其發(fā)展進(jìn)程中，由于大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)缺乏較為健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，這樣就會(huì)阻礙民營(yíng)企業(yè)健康良性發(fā)展。本論文充分考慮民營(yíng)企業(yè)的特有特點(diǎn)，以H公司為例，結(jié)合COSO內(nèi)部控制理論，分別從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控五個(gè)要素對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行深入分析，并提出了一些提升內(nèi)部控制效率的路徑。為鄭州市乃至全國(guó)民營(yíng)企業(yè)提供一定的借鑒作用，希望本文的結(jié)論有助于提高我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：鄭州市;民營(yíng)企業(yè);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;COSO理論

近年來(lái)，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到了全面的發(fā)展，而民營(yíng)企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重大的推動(dòng)作用，特別是在解決我國(guó)就業(yè)難、促進(jìn)社會(huì)全面均衡發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。河南省鄭州市作為河南省的省會(huì)、國(guó)家中部城市、新一線城市的代表，近年來(lái)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展。鄭州市是傳統(tǒng)的工業(yè)城市，民營(yíng)企業(yè)的納稅比重占比一直高達(dá)70%以上，可以說(shuō)鄭州市的民營(yíng)企業(yè)不僅可以做大而且可以做強(qiáng)，在河南省納稅方面發(fā)揮著重要作用，在解決就業(yè)難問題做出突出的貢獻(xiàn)。近年來(lái)鄭州市民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中取得了很大的進(jìn)展，出現(xiàn)了諸如好想你棗業(yè)集團(tuán)、鄭州中瑞實(shí)業(yè)集團(tuán)、鄭州宇通集團(tuán)等一大批民營(yíng)企業(yè)。但在發(fā)展進(jìn)程中，管理者由于對(duì)內(nèi)部控制不了解或者重視不足，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，遇到很多內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題，直接或者間接阻礙了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。因此，為了解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，探索一條適合鄭州市乃至全國(guó)民營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)的發(fā)展路徑顯得特別必要而且十分緊迫。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的始終，幾乎涉及到企業(yè)所有部門。內(nèi)部控制的目標(biāo)是提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果，保證企業(yè)能夠提供可靠和完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠詳盡地描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，能夠遵循法律法規(guī)合同的相關(guān)規(guī)定，保證企業(yè)正常開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。參考財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，企業(yè)中的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、銷售與收款、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容。

2.內(nèi)部控制整體構(gòu)架

結(jié)合COSO內(nèi)部控制理論，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控五個(gè)要素構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架體系，這五個(gè)要素既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系，形成統(tǒng)一的有機(jī)體，對(duì)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境自動(dòng)做出反應(yīng)。

3.COSO框架下內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)

（1） 基于COSO的企業(yè)內(nèi)部控制框架的優(yōu)勢(shì)在于豐富和完善了傳統(tǒng)的內(nèi)控控制的概念。同時(shí)論證了COSO框架下的內(nèi)部控制具有很強(qiáng)的可操作性。

（2） COSO報(bào)告適用性強(qiáng)，任何企業(yè)都適用。COSO框架理論下的企業(yè)內(nèi)部控制豐富了理論，擴(kuò)大了適用范圍，得到企業(yè)的認(rèn)可和歡迎。

（3） COSO報(bào)告是內(nèi)審和外審時(shí)利用的有效工具。建立規(guī)范、完善、評(píng)價(jià)、落實(shí)四個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要的作用。同時(shí)COSO內(nèi)部控制框架的實(shí)行，也提高了企業(yè)管理人員、內(nèi)部控制工作人員的素質(zhì)。

二、H公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及存在問題

H公司是鄭州十大民營(yíng)企業(yè)之一，是一家多元化的集團(tuán)型公司，創(chuàng)辦于1992年5月。截至2019年底，該公司已進(jìn)入河南省的18個(gè)地級(jí)城市和104個(gè)縣級(jí)城市，連續(xù)十多年為河南省房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)納稅冠軍。H公司在納稅和解決當(dāng)?shù)厝司蜆I(yè)方面做出了重要的貢獻(xiàn)。H公司是民營(yíng)企業(yè)的縮影，H公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀和存在問題代表著鄭州乃至全國(guó)民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)狀和問題。

1.H公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)的擴(kuò)大，特別是國(guó)內(nèi)很多地方都出現(xiàn)了新冠疫情，在很大程度上影響著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定因素逐漸增大，這種不確定性是客觀存在的，不以人的意識(shí)為轉(zhuǎn)移。所以，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不可避免地出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)源于行業(yè)的波動(dòng)性和不穩(wěn)定性的特點(diǎn)，管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，這種風(fēng)險(xiǎn)可以直接或者間接給企業(yè)帶來(lái)一定程度上的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)造成企業(yè)破產(chǎn)。經(jīng)過(guò)COSO框架理論分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在內(nèi)部控制問題，H公司內(nèi)部控制總體上缺乏制度上的規(guī)范性，操作過(guò)程不規(guī)范，有些職能部門雖然設(shè)立了一些操作流程，但是都只是停留在工作制度層面，卻沒有在具體的工作中得到有效實(shí)施。

2.H公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（1） 缺乏合理的會(huì)計(jì)控制

從H公司2019年-2021年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)可以看出，H公司的財(cái)務(wù)狀況不太穩(wěn)定，特別是2018年、2020年凈利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。2019年-2020年?duì)I業(yè)總收入同比增長(zhǎng)率為負(fù)，說(shuō)明該公司的盈利能力不穩(wěn)定。流動(dòng)比率代表短期償債能力，近三年該公司的短期償債能力下降，資產(chǎn)負(fù)債率代表企業(yè)長(zhǎng)期償債能力。從下表可知，近三年，該公司長(zhǎng)期償債能力曾下降趨勢(shì)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)代表營(yíng)運(yùn)能力，天數(shù)越長(zhǎng)，營(yíng)運(yùn)能力越差。H公司2019年-2020年周轉(zhuǎn)天數(shù)都在20天左右，2021年周轉(zhuǎn)天數(shù)是13.92天，營(yíng)運(yùn)能力逐漸加強(qiáng)。2020年國(guó)內(nèi)新冠疫情出現(xiàn)，外界環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、盈利能力產(chǎn)生很大的影響，特別是2020年，經(jīng)過(guò)研究分析發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部缺乏合理的會(huì)計(jì)控制是導(dǎo)致2020年企業(yè)運(yùn)行不佳的主要原因。

（2） 信息與傳遞溝通不足

信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。目前，H公司還沒有完善和建立企業(yè)各個(gè)部門整體信息控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門形成“信息孤島”的局面。各個(gè)部門相互之間在功能上不關(guān)聯(lián)互助、信息不共享互換以及信息與業(yè)務(wù)流程和應(yīng)用相互脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)信息不能及時(shí)共享，溝通不及時(shí)，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)經(jīng)營(yíng)良性發(fā)展。

（3） 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

一個(gè)運(yùn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制離不開內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，才不會(huì)讓制度的制定流于形式。針對(duì)H公司目前的管理現(xiàn)狀，其并沒有制定符合其自身發(fā)展的相關(guān)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，H公司雖然制定了一些規(guī)章制度，在實(shí)際的操作中并沒有積極有效去貫徹和實(shí)施，更沒有建立對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況定期監(jiān)督和評(píng)價(jià)的機(jī)制。由此可見，H公司內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制亟需建立、完善和執(zhí)行。

三、H公司內(nèi)部控制效率提升路徑

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制的優(yōu)化離不開控制環(huán)境，控制環(huán)境不僅受到企業(yè)文化和企業(yè)規(guī)章的約束，還會(huì)潛移默化影響每位員工思想。優(yōu)化了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，可以提升員工忠誠(chéng)度、向心力和凝聚力，在工作中員工的執(zhí)行力得到進(jìn)一步的提升，更加積極主動(dòng)去執(zhí)行內(nèi)部控制程序。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

針對(duì)H公司近幾年財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直處于警戒狀態(tài)，稍加不注意財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加劇。而H公司內(nèi)部管理人員一直沒有采取任何補(bǔ)救措施。這就充分說(shuō)明，H公司內(nèi)部管理人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展的影響嚴(yán)重的危機(jī)感。針對(duì)上述情況，該公司的財(cái)務(wù)管理人員、相關(guān)負(fù)責(zé)人需要制定一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，積極主動(dòng)采取措施，爭(zhēng)取把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。同時(shí)公司還要定期或不定期組織員工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)，進(jìn)一步提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。它的工作流程一般是財(cái)務(wù)人員及時(shí)查閱相關(guān)資料，利用財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)獲得有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析出會(huì)計(jì)控制體系中隱藏的問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)將情況反映給公司的負(fù)責(zé)人，及時(shí)采取措施避免潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)

針對(duì)H公司目前內(nèi)部控制存在很多不完善、不合理的地方，結(jié)合本公司的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，對(duì)改進(jìn)和完善公司的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、存貨的管理能力提出意見。

（1） 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

①建立單個(gè)客戶的管理。H公司的財(cái)務(wù)人員可以做好每個(gè)客戶的基本信息、定期或不定期檢查公司的客戶是否已經(jīng)突破信用額度、及時(shí)掌握客戶是否已過(guò)信用期限的債務(wù)等。

②建立完善的收賬程序與方法。H公司對(duì)客戶的應(yīng)收賬款要及時(shí)催收。H公司可以采用電話催繳、派人上門催討等手段，必要時(shí)可以采取法律行動(dòng)等。

③建立壞賬準(zhǔn)備制度。H公司可以根據(jù)本公司的應(yīng)收賬款的壞賬程度，適時(shí)地制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，同時(shí)要進(jìn)一步確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、方法、賬齡的劃分以及提取比例等。

（2） 建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系

經(jīng)過(guò)查閱H公司的報(bào)表，發(fā)現(xiàn)該公司的報(bào)表比較單一，除了公司的主表外，公司還應(yīng)該增加現(xiàn)金流量表、成本費(fèi)用表、稅務(wù)報(bào)表，及時(shí)做到公司的財(cái)務(wù)信息公開、透明化，只有這樣才能提高企業(yè)的信息透明度，更有利于內(nèi)部和外部的報(bào)表使用者做出正確的財(cái)務(wù)決策。

（3） 完善內(nèi)部控制制度

針對(duì)H公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀和存在的問題，進(jìn)一步優(yōu)化和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，H公司應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)自身審計(jì)隊(duì)伍人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)建設(shè)。鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外知名專業(yè)審計(jì)人員先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，不斷充實(shí)自己和彌補(bǔ)內(nèi)審人員專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)的不足。同時(shí)，公司的審計(jì)部門辦事應(yīng)該透明化、合規(guī)法、合法化，時(shí)刻反思自己的所作所為，在工作中需要改進(jìn)的地方，及時(shí)進(jìn)行糾正。建議能夠建立起互相牽制、互相制約的防監(jiān)控制度;建立起針對(duì)日常、突發(fā)性的檢查為主的監(jiān)控防線;建立起對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)。

4.提高信息與溝通效率

首先，企業(yè)為了防止出現(xiàn)“信息孤島”的局面出現(xiàn)，就需要部門與部門之間的無(wú)障礙溝通和信息共享，打破公司內(nèi)部各個(gè)部門之間的界限。其次，定期或不定期組織員工學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)、企業(yè)文化內(nèi)涵，這樣員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和員工的認(rèn)同感得到提高。管理者應(yīng)該意識(shí)到企業(yè)文化會(huì)潛移默化影響員工的意識(shí)。當(dāng)員工認(rèn)同企業(yè)文化和企業(yè)價(jià)值觀時(shí)，員工工作的積極性和主動(dòng)性就會(huì)發(fā)揮出來(lái)，工作就會(huì)有干勁、有責(zé)任、有擔(dān)當(dāng)。管理者應(yīng)當(dāng)定期鼓勵(lì)員工分享自己的經(jīng)驗(yàn)、信息、技術(shù)、資源，企業(yè)上下通力合作。同時(shí)打破企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間壁壘，讓員工認(rèn)同企業(yè)文化，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)而使企業(yè)信息與溝通效率得到提高。

5.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)審作用

首先，要保證內(nèi)審部門不受任何部門和個(gè)人的牽制和控制，在企業(yè)中要確保內(nèi)審工作高度的獨(dú)立性、自主性。

其次，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)設(shè)置要合理，人員配備要得當(dāng)。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置要符合民營(yíng)企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模。根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、特點(diǎn)和規(guī)模大小設(shè)置合理的內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)。同時(shí)，內(nèi)審人員配備要得當(dāng)。要招聘一些高素質(zhì)的內(nèi)審人才，能夠勝任企業(yè)的工作需要。同時(shí)企業(yè)要不斷提升內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。要定期或不定期地加強(qiáng)內(nèi)部人員的培訓(xùn)。

最后，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，企業(yè)的日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督手段并用來(lái)監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)及運(yùn)行中的問題;企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，利用先進(jìn)科學(xué)技術(shù)方法，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，力爭(zhēng)提升企業(yè)內(nèi)控效率。

綜上所述，為了能夠使民營(yíng)企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)地經(jīng)營(yíng)，企業(yè)要建立適合自己的內(nèi)部控制目標(biāo)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和完整性，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制活動(dòng)，提升信息與溝通效率，優(yōu)化內(nèi)審組織，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

四、研究結(jié)論

本論文是在閱讀了大量相關(guān)研究文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)對(duì)具有代表性的民營(yíng)企業(yè)——H公司和類似民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查了解的前提下，運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論（COSO框架理論）和相關(guān)財(cái)務(wù)管理理論，參照財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)，針對(duì)具有代表性的民營(yíng)企業(yè)H公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略。本文將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論與民營(yíng)企業(yè)H公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合，為H公司建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和切實(shí)可行的控制方法，以使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得到有效運(yùn)行進(jìn)行了研究，旨在幫助公司提高經(jīng)營(yíng)管理水平，助力公司穩(wěn)健發(fā)展。同時(shí)，希望本文能夠?qū)公司及與其相類似的中國(guó)民營(yíng)企業(yè)提供借鑒意義。

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作者簡(jiǎn)介：展小瑞（1984.04- ），女，漢族，河南新蔡縣人，碩士研究生，講師，研究方向：財(cái)經(jīng)與金融