淺談企業(yè)預(yù)算管理中的預(yù)算松弛問題

林瑞進(jìn)

摘要：預(yù)算管理是當(dāng)今大中型企業(yè)普遍采用的一種現(xiàn)代管理模式。據(jù)調(diào)查，絕大多數(shù)企業(yè)在預(yù)算管理中都存在較為嚴(yán)重的預(yù)算松弛問題，是企業(yè)預(yù)算管理中較為困擾的問題。本文主要研究分析預(yù)算松弛的形成原因及其改善的對策。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛；預(yù)算管理；原因；對策

預(yù)算松弛是指在預(yù)算編制過程中，由于企業(yè)各層級之間存在信息不對稱，參與預(yù)算編制人員為了本位利益，利用參與預(yù)算編制的機(jī)會蓄意放寬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的一種現(xiàn)象。

預(yù)算松弛是企業(yè)預(yù)算管理中普遍存在的一種現(xiàn)象，也是企業(yè)預(yù)算管理中難以解決的問題。希夫和盧因曾經(jīng)就預(yù)算松弛問題，對《財(cái)富》雜志的100家大型企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明，絕大多數(shù)企業(yè)都被預(yù)算松弛問題所困擾。

要使預(yù)算管理成為企業(yè)管理的一種有效模式，發(fā)揮預(yù)算管理的功能，應(yīng)該著重改善預(yù)算松弛的問題。本文的作者從事多年集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理工作，從多年工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)預(yù)算松弛的危害、存在的原因并提出改善的對策。

一、預(yù)算松弛對企業(yè)管理的危害

預(yù)算松弛損壞了企業(yè)的整體利益，其負(fù)面影響是巨大的，具體危害情況主要有：

1.難以激發(fā)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。預(yù)算編制過于松弛，預(yù)算單位比較容易完成生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)，管理者比較容易產(chǎn)生不思進(jìn)取的思想；成本費(fèi)用過于寬松，無法得到有效控制；資源配置不準(zhǔn)確，無法得到有效利用。這樣造成企業(yè)利潤無法最大化，難以激發(fā)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.影響到業(yè)績評價(jià)的客觀性。主觀工作不努力、客觀環(huán)境變化等都可能產(chǎn)生不利的預(yù)算差異。但由于預(yù)算松馳的存在，可能為管理者提供了掩蓋的空間，妨礙查明預(yù)算差異的真正原因，影響到業(yè)績評價(jià)的客觀性。

3.妨礙預(yù)算管理職能的發(fā)揮。由于預(yù)算松弛的存在，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，因此無法準(zhǔn)確分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因，從而無法有效提出預(yù)算執(zhí)行中存在的問題及改正的措施，因此將妨礙預(yù)算管理職能的有效發(fā)揮。

二、預(yù)算松弛存在的原因

預(yù)算執(zhí)行者為了順利完成預(yù)算或規(guī)避一定的風(fēng)險(xiǎn)，傾向于制訂較為寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。具體原因主要有：

1.上下級預(yù)算信息不對稱。在預(yù)算管理中，信息不對稱是指上級與下級所占有的信息量不相等的情況。預(yù)算編制過程中，上下級掌握的信息是不對等的，下級的信息比較直接，而上級得到的可能是不完整的信息。在這種情況下，下級憑借自己的信息優(yōu)勢，自然會利用預(yù)算編制的機(jī)會，編制較為松馳的預(yù)算。

2.上下級目標(biāo)和利益不一致。目標(biāo)不一致將導(dǎo)致各利益集團(tuán)之間的利益沖突。因?yàn)橹灰髽I(yè)業(yè)績評價(jià)與預(yù)算目標(biāo)有關(guān)，就會產(chǎn)生目標(biāo)不一致的問題。由于目標(biāo)不一致，預(yù)算單位就會傾向于制定較為松弛的預(yù)算指標(biāo)。

3.預(yù)算單位為了規(guī)避不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算的編制通常在預(yù)算期開始前一段時(shí)間進(jìn)行，主要的依據(jù)是過去的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況和對未來的預(yù)測。同時(shí)企業(yè)面臨的環(huán)境復(fù)雜多變，難免會出現(xiàn)某些突發(fā)性事件，造成難以預(yù)料的開支，妨礙預(yù)算的順利完成。而預(yù)算松馳可以為預(yù)算的執(zhí)行留出余地，抵消客觀環(huán)境發(fā)生的不利變化的影響。

4.防備上級的層層削減或?qū)訉蛹哟a。下級預(yù)算方案上報(bào)后，上級會根據(jù)整個企業(yè)的目標(biāo)和資源配置情況對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整、協(xié)調(diào)與平衡。下級為了防備上級的層層削減或?qū)訉蛹哟a而將各項(xiàng)指標(biāo)訂得很寬松。

三、改善預(yù)算松弛的對策

預(yù)算松弛損壞了企業(yè)的整體利益，其負(fù)面影響是巨大的。為了使企業(yè)的預(yù)算管理能夠有效進(jìn)行，必須解決預(yù)算松弛問題。因此提出以下改善預(yù)算松弛的對策：

1.加強(qiáng)企業(yè)信息的對稱。信息不對稱為預(yù)算松弛提供了基礎(chǔ)環(huán)境，所以要解決預(yù)算編制松弛的情況，首先要加強(qiáng)信息的對稱。

預(yù)算的上報(bào)、溝通、確定是一個博弈過程，同時(shí)也是減少信息不對稱的過程，博弈雙方均追求自身利益最大化。要利用這個博弈過程了解信息、充分溝通并達(dá)成共識。平時(shí)也要加強(qiáng)同預(yù)算單位進(jìn)行溝通、掌握情況、提出改進(jìn)措施。

2.建立科學(xué)合理的業(yè)績評價(jià)體系。目前集團(tuán)企業(yè)業(yè)績評價(jià)往往把利潤預(yù)算的實(shí)現(xiàn)情況作為評價(jià)管理者業(yè)績的唯一標(biāo)準(zhǔn)。這種業(yè)績評價(jià)模式將使預(yù)算的執(zhí)行者傾向于制定寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，以使其業(yè)績更容易完成預(yù)算，從而獲得更多的激勵性報(bào)酬。

為了改善預(yù)算松弛傾向，應(yīng)該建立科學(xué)合理的業(yè)績評價(jià)體系。一方面要制定多維的業(yè)績指標(biāo)，做到絕對指標(biāo)與相對指標(biāo)相結(jié)合、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合、客觀因素與主觀因素相結(jié)合，具體問題具體分析；另一方面要加大預(yù)算準(zhǔn)確性的考核力度，以便引起預(yù)算單位的足夠重視。通過建立科學(xué)合理的業(yè)績評價(jià)體系，力求最大限度地減弱下級部門的預(yù)算松弛傾向。

3.建設(shè)團(tuán)結(jié)和諧、以人為本的企業(yè)文化。企業(yè)不僅要重視業(yè)務(wù)經(jīng)營，也要重視企業(yè)文化建設(shè)。特別要加強(qiáng)職工道德水平培訓(xùn)，要樹立以人為本的理念，加強(qiáng)企業(yè)與內(nèi)部員工之間的溝通，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考查與評價(jià)，要具體情況具體處理。

4.采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。預(yù)算編制時(shí)盡量采用標(biāo)準(zhǔn)成本體系進(jìn)行，企業(yè)可以根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)逐步總結(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本體系，制定統(tǒng)一的成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

這樣將減少預(yù)算扯皮的現(xiàn)象，提高預(yù)算編制的工作效率，同時(shí)減少預(yù)算松弛的空間。

5.預(yù)留不可預(yù)見費(fèi)。預(yù)算編制是事前行為，具有一定的預(yù)測性。年度預(yù)算編制時(shí)，可以按照預(yù)算的一定比例預(yù)留成本費(fèi)用預(yù)算和資本性支出預(yù)算等。實(shí)際執(zhí)行時(shí)，如果客觀情況出現(xiàn)變化，可由預(yù)算單位根據(jù)實(shí)際情況在權(quán)限內(nèi)調(diào)劑使用。

這樣，將為預(yù)算單位發(fā)生的偶發(fā)性支出留有余地，緩解了預(yù)算單位的壓力，將在一定程度上促進(jìn)預(yù)算單位編制較為準(zhǔn)確的預(yù)算。

參考文獻(xiàn)：

[1]戈曉玉：淺談預(yù)算松弛問題，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009年1月號下(總第361期)

[2]許弟偉：淺談全面預(yù)算管理中道德問題及預(yù)算松弛的危害與對策，經(jīng)濟(jì)師，2006年第10期