企業(yè)存貨內(nèi)部控制探討

□文/劉海燕

（重慶市規(guī)劃和自然資源調(diào)查監(jiān)測(cè)院 重慶）

［提要］本文以財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部規(guī)范——具體規(guī)范》征求意見(jiàn)稿為依據(jù)，采用利克特六級(jí)分級(jí)量度法對(duì)重慶市部分企業(yè)的存貨內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查。根據(jù)131份有效問(wèn)卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得出如下結(jié)果：重慶市部分企業(yè)存貨內(nèi)部控制整體水平略高于“一般”水平；在存貨內(nèi)部控制中，企業(yè)對(duì)直接控制活動(dòng)與間接控制活動(dòng)的重視程度無(wú)明顯差異。對(duì)融入業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)與附加業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)重視程度也無(wú)明顯差異。近年來(lái)，存貨內(nèi)部控制活動(dòng)水平略有提高，但直接控制活動(dòng)提高程度與間接控制活動(dòng)提高程度無(wú)明顯差異。融入業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)提高程度與附加業(yè)務(wù)流程提高程度也無(wú)明顯差異。上述發(fā)現(xiàn)對(duì)我國(guó)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的進(jìn)一步建設(shè)完善有一定的指導(dǎo)作用。

引言

近年來(lái)，內(nèi)部控制成為人們普遍關(guān)注的問(wèn)題之一。在理論完善與制度建設(shè)方面取得了巨大進(jìn)步。然而，從現(xiàn)實(shí)情況看，企業(yè)在普遍存在內(nèi)部控制的同時(shí)又表現(xiàn)為內(nèi)部控制的普遍薄弱。企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。良好的內(nèi)部控制制度有利于保證會(huì)計(jì)信息的可靠、財(cái)產(chǎn)物資的安全、提高業(yè)務(wù)處理效率、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及國(guó)家的宏觀控制。但從目前我國(guó)的內(nèi)部控制客觀環(huán)境及大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)來(lái)看，仍然存在著很多不完善的地方，例如瓊民源、銀廣廈、鄭州亞細(xì)亞的衰敗等事件，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善有著一定的關(guān)系。因此，改善我國(guó)內(nèi)部控制客觀環(huán)境，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者合法權(quán)益，以保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，均有著非常重要的意義。

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的、用以銷售的產(chǎn)成品，或?yàn)榱顺鍪廴蕴幱谏a(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或在生產(chǎn)過(guò)程、勞務(wù)過(guò)程中消耗的材物料等。它是反映企業(yè)流動(dòng)資金運(yùn)作情況的晴雨表，也同時(shí)往往成為少數(shù)人用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、偷逃國(guó)家稅費(fèi)基金的調(diào)節(jié)器。因此，對(duì)存貨進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制顯得尤為重要。存貨內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整、確保存貨會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，所采取的一系列相互聯(lián)系和相互制約的方法、措施和程序。存貨是企事業(yè)單位從事正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不可或缺的物資條件。建立完善的內(nèi)部控制制度，有利于增強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收、入庫(kù)、保管、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，可減少盜竊、毀損、挪用、貪污等不法行為，從而減少損失和浪費(fèi)，提高財(cái)產(chǎn)物資的利用效率，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。另外，存貨內(nèi)部控制是一般生產(chǎn)企業(yè)中最復(fù)雜而又最需要的一種控制，從存貨內(nèi)部控制的主要內(nèi)容可以看出，存貨內(nèi)控涉及到企業(yè)的多個(gè)環(huán)節(jié)、多個(gè)部門(mén)，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。而且，存貨作為企業(yè)獲取利潤(rùn)的工具，不僅占用的流動(dòng)資金大，并且品目繁多，因此對(duì)存貨的監(jiān)督及管理控制就顯得尤其重要。然而，在實(shí)際工作中，大部分管理者往往比較看重貨幣資金及有價(jià)證券的監(jiān)督、控制，而忽略對(duì)存貨的監(jiān)督和管理控制。因此，建立健全完善的企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度，以增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資安全是非常必要的。

本文采用利克特分級(jí)量度法，對(duì)存貨內(nèi)部控制情況進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，并通過(guò)對(duì)問(wèn)卷的整理分析得出結(jié)論，對(duì)于我國(guó)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的建設(shè)與相關(guān)法律法規(guī)的完善具有一定的指導(dǎo)意義。

一、調(diào)查方法

（一）調(diào)查內(nèi)容和調(diào)查問(wèn)卷。到目前為止，國(guó)內(nèi)外許多組織和部門(mén)都對(duì)內(nèi)部控制提出了要求，但相關(guān)規(guī)范中對(duì)內(nèi)部控制的定義并不統(tǒng)一。COSO委員會(huì)在其1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制的定義為：企業(yè)的內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營(yíng)效果與效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。根據(jù)COSO的內(nèi)部控制整合框架，內(nèi)部控制包括五大要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督檢查。該框架具有廣泛的實(shí)用性，對(duì)于具體項(xiàng)目也未明確列示。另外，由于中國(guó)目前的發(fā)展水平和實(shí)際情況與COSO的架構(gòu)也不完全吻合，所以本文以財(cái)政部于2006年度頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——具體規(guī)范》征求意見(jiàn)稿為依據(jù)，進(jìn)行了問(wèn)卷設(shè)計(jì)。

本文主要針對(duì)重慶市部分企業(yè)的存貨內(nèi)部控制活動(dòng)要素進(jìn)行了調(diào)查研究，控制活動(dòng)是確保企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、技校考評(píng)控制和技術(shù)信息控制。為了較深刻地了解企業(yè)存貨內(nèi)部控制狀況，參照鄭石橋（2008）的分類方法，對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)作了兩種分類：一種是將控制活動(dòng)分為直接控制活動(dòng)和間接控制活動(dòng)。直接控制活動(dòng)包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、信息技術(shù)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。如，建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限明確，辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；對(duì)存貨業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施；選用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)存貨管理和控制等。間接控制活動(dòng)包括預(yù)算控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。如，企業(yè)每日根據(jù)各種原材料物資的當(dāng)日庫(kù)存量和采購(gòu)所需時(shí)間，分析確定最佳經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量，或通過(guò)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，計(jì)算安全存貨水平及經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量，據(jù)此進(jìn)行再訂購(gòu)；對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)建立了完善的管理制度，確保采購(gòu)過(guò)程的透明化；制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕洷P(pán)點(diǎn)制度，明確盤(pán)點(diǎn)范圍、方法、人員、頻率、時(shí)間等。另一種是將控制活動(dòng)分為融入業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)和附加業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)。融入業(yè)務(wù)流程的控制活動(dòng)包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、信息技術(shù)控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。附加業(yè)務(wù)流程的控制活動(dòng)包括財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。

根據(jù)上述分類標(biāo)準(zhǔn)，將《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——具體規(guī)范》中存貨循環(huán)的41項(xiàng)控制活動(dòng)進(jìn)行分類，并以該具有分類結(jié)構(gòu)的41項(xiàng)控制活動(dòng)項(xiàng)目作為問(wèn)卷調(diào)查內(nèi)容，采用利克特六級(jí)量度法對(duì)每個(gè)項(xiàng)目提出兩個(gè)問(wèn)題：一是本項(xiàng)目現(xiàn)在應(yīng)用情況，區(qū)分為：（1）不存在；（2）很差；（3）較差；（4）一般；（5）較好；（6）很好。二是與4年前相比，本項(xiàng)目加強(qiáng)程度，區(qū)分為：（1）極大降低；（2）較大降低；（3）有所降低；（4）沒(méi)有變化；（5）有所加強(qiáng)；（6）極大加強(qiáng)。

（二）調(diào)查對(duì)象。本文主要采用發(fā)出調(diào)查問(wèn)卷的形式收集數(shù)據(jù)，調(diào)查對(duì)象主要是重慶市部分企業(yè)的財(cái)務(wù)主管，問(wèn)卷共發(fā)出600份，回收175份，其中有效問(wèn)卷131份，無(wú)效問(wèn)卷44份，有效回收率22%。由于被調(diào)查者具有隨機(jī)性，且遍布制造業(yè)、流通業(yè)及服務(wù)業(yè)等各個(gè)行業(yè)，所以，樣本總體上是具有隨機(jī)性的。樣本分布情況如表1所示。（表1）

表1 樣本分布一覽表

（三）變量設(shè)計(jì)。該問(wèn)卷關(guān)于存貨內(nèi)部控制的調(diào)查共包括41項(xiàng)，對(duì)每項(xiàng)進(jìn)行了如上所述的分類，其中用a表示直接控制活動(dòng)，b表示間接控制活動(dòng)，c表示融入業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)，d表示附加業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)。相應(yīng)的，用la表示直接控制活動(dòng)變化情況，lb表示間接控制活動(dòng)變化情況，lc表示融入業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)變化情況，ld表示附加業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)變化情況。另外，用q表示存貨內(nèi)部控制的整體水平，用lq表示整體變化情況。以上變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示。（表2）

二、調(diào)查發(fā)現(xiàn)及分析

（一）調(diào)查發(fā)現(xiàn)。通過(guò)對(duì)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得出以下發(fā)現(xiàn)：

1、企業(yè)存貨內(nèi)部控制整體水平略高于“一般”，未達(dá)到“較好”水平。在該問(wèn)卷設(shè)計(jì)中，采用利克特六級(jí)分級(jí)量度法，如果存貨內(nèi)部控制整體水平q得分顯著高于4，則表示企業(yè)整體水平顯著高于“一般”水平。如果存貨內(nèi)部控制整體水平得分顯著高于5，則表示企業(yè)整體水平達(dá)到了“較好”水平。為此，我們分別進(jìn)行兩次統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)。

統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)（一）H0∶q＜＝4，H1∶q＞4

統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)（二）H0∶q＝5，H1∶q＜5

檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示。（表3）

表3 整體水平檢驗(yàn)結(jié)果一覽表

由檢驗(yàn)結(jié)果可知，兩檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量的p值均明顯小于0.001，即在5%的顯著性水平下，兩檢驗(yàn)均拒絕原假設(shè)H0，該結(jié)果表明企業(yè)存貨內(nèi)部控制整體水平高于一般，但未達(dá)到較好水平。通過(guò)表2可知，q的平均值為4.13，故存貨內(nèi)部控制整體水平略高于“一般”。

表2 控制活動(dòng)描述性結(jié)果一覽表

2、存貨內(nèi)部控制中，企業(yè)對(duì)直接控制活動(dòng)及間接控制活動(dòng)的重視水平無(wú)明顯差異。根據(jù)我們的一般認(rèn)識(shí)，在實(shí)際運(yùn)行中大部分企業(yè)都會(huì)更加重視有利于直接防錯(cuò)舞弊的直接控制活動(dòng)，而較易忽視間接控制活動(dòng)。因此，我們作如下統(tǒng)計(jì)預(yù)期：H0∶a＝b，H1∶a＞b，檢驗(yàn)結(jié)果如表4所示，拒絕我們的預(yù)期。（表4）

表4 直接活動(dòng)與間接活動(dòng)檢驗(yàn)結(jié)果一覽表

3、在存貨內(nèi)部控制中，企業(yè)對(duì)融入業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)與附加業(yè)務(wù)流程活動(dòng)的重視程度無(wú)明顯差異。在企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中，往往從業(yè)務(wù)流程出發(fā)，首先考慮融入業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制活動(dòng)，只有當(dāng)這些控制活動(dòng)存在缺陷無(wú)法滿足企業(yè)管理需要時(shí)，才會(huì)考慮附加的控制活動(dòng)，以協(xié)助原有融入業(yè)務(wù)流程的控制活動(dòng)提高運(yùn)行效率。因此，作出如下統(tǒng)計(jì)預(yù)期：H0∶c＝d，H1∶c＞d，檢驗(yàn)結(jié)果如表5所示拒絕我們的預(yù)期。（表5）

表5 融入業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)與附加業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)檢驗(yàn)結(jié)果一覽表

4、最近幾年來(lái)，存貨內(nèi)部控制中直接控制活動(dòng)的加強(qiáng)程度與間接控制活動(dòng)的加強(qiáng)程度無(wú)明顯差異。通過(guò)前面描述性分析，我們可知q平均值為4.33，lq的平均值為4.79，lq略高于q，即與四年前相比，存貨內(nèi)部控制的整體水平有所提高。在以上檢驗(yàn)（二）中已經(jīng)驗(yàn)證，存貨內(nèi)部控制中，企業(yè)對(duì)直接控制與間接控制的重視程度無(wú)明顯差異，故我們作如下統(tǒng)計(jì)預(yù)期：H0∶la＝lb，H1∶la＞lb。檢驗(yàn)結(jié)果如表6所示，支持我們的預(yù)期。（表6）

表6 直接控制活動(dòng)與間接控制活動(dòng)加強(qiáng)程度檢驗(yàn)結(jié)果一覽表

5、最近幾年來(lái)，存貨內(nèi)部控制中融入業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)的加強(qiáng)程度與附加業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)的加強(qiáng)程度無(wú)明顯差異。在檢驗(yàn)（三）中，我們已發(fā)現(xiàn)存貨內(nèi)部控制中，企業(yè)對(duì)融入業(yè)務(wù)流程與附加業(yè)務(wù)流程的控制活動(dòng)的重視程度無(wú)明顯差異，故我們作如下統(tǒng)計(jì)預(yù)期：H0∶lc＝ld，H1∶lc＞ld，檢驗(yàn)結(jié)果如表7所示，支持我們的預(yù)期。（表7）

表7 融入業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)與附加業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)加強(qiáng)程度檢驗(yàn)結(jié)果一覽表

（二）結(jié)果分析。對(duì)于以上五種結(jié)果，其出現(xiàn)的可能原因有：

1、重慶市部分企業(yè)的存貨內(nèi)部控制整體水平略高于“一般”，未達(dá)到“較好”水平

（1）企業(yè)自身發(fā)展的需要。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了需求，從而促進(jìn)了管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。出于對(duì)自身利益及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的考慮，越來(lái)越多的管理者從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)著手建設(shè)起需要的存貨內(nèi)部控制。

（2）法律法規(guī)的頒布。近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)外都加強(qiáng)了內(nèi)部控制建設(shè)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的日益完善，針對(duì)內(nèi)部控制的基本規(guī)范與具體規(guī)范也相繼出臺(tái)。在內(nèi)部控制建設(shè)日漸升溫的大背景下，我國(guó)企業(yè)的存貨內(nèi)部控制水平得到了一定程度的提高。

（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在職能缺失。據(jù)調(diào)查，大部分中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或根本沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也相對(duì)薄弱，內(nèi)部審計(jì)人員的主要職能僅僅是看賬、查賬、核賬，不能正確履行自己的職責(zé)、客觀真實(shí)地評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)信息及管理績(jī)效，從而導(dǎo)致各管理部門(mén)肆無(wú)忌憚，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員視而不見(jiàn)、有恃無(wú)恐。存貨內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，大部分中小企業(yè)沒(méi)有建立規(guī)范的存貨管理制度及存貨盤(pán)點(diǎn)制度，崗位職責(zé)分工不夠明確，只注重財(cái)產(chǎn)物資購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)的控制，而忽視其驗(yàn)收保管、領(lǐng)用、報(bào)廢環(huán)節(jié)的控制，致使浪費(fèi)現(xiàn)象普遍存在。

2、重慶市部分企業(yè)對(duì)直接控制活動(dòng)與間接控制活動(dòng)、融入業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)與附加業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)的重視程度均無(wú)明顯差異

（1）企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度不完善。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視。有的企業(yè)雖然建立了一些內(nèi)部控制制度，但控制制度組織還不夠健全。有不少企業(yè)僅僅把執(zhí)行了內(nèi)部規(guī)章制度當(dāng)作是進(jìn)行了內(nèi)部控制；有的企業(yè)未建立事前防范機(jī)制，只有在發(fā)生違規(guī)行為造成損失后才采取措施加以補(bǔ)救，多數(shù)情況是亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)晚矣；有的企業(yè)僅僅重視某一環(huán)節(jié)的控制而忽視其他環(huán)節(jié)的控制；有的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度崗位職責(zé)劃分不夠明確，稽查考核范圍不夠全面等，影響了內(nèi)控制度執(zhí)行的效果。在存貨內(nèi)部控制制度建設(shè)上，普遍存在制度不規(guī)范問(wèn)題不能對(duì)存貨內(nèi)部控制進(jìn)行合理規(guī)劃，分清主次。因此，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部普遍存在“一刀切”的現(xiàn)象。

（2）企業(yè)缺乏相應(yīng)的存貨內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)要盡快適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需要，就要建立適合自身發(fā)展特點(diǎn)的存貨內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制是企業(yè)人力資源管理的核心，激勵(lì)機(jī)制是深化企業(yè)生命力的根本保障，建立合適的存貨內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制可以促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（3）監(jiān)督機(jī)制不健全。目前，有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審內(nèi)部控制主要依靠?jī)?nèi)審部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)不論是在形式上還是實(shí)質(zhì)上都缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)部審計(jì)的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)審工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善、執(zhí)行力度是否到位和企業(yè)各部門(mén)的管理效率等方面，都未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、結(jié)論及建議

本文以財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部規(guī)范——具體規(guī)范》征求意見(jiàn)稿為依據(jù)，對(duì)重慶市部分企業(yè)的存貨內(nèi)部控制進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查結(jié)果如下：企業(yè)存貨內(nèi)部控制整體水平略高于“一般”水平；在存貨內(nèi)部控制中，企業(yè)對(duì)直接控制活動(dòng)與間接控制活動(dòng)的重視程度無(wú)明顯差異，對(duì)融入業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)與附加業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)重視程度也無(wú)明顯差異；近幾年來(lái)，存貨內(nèi)部控制活動(dòng)水平略有提高，但直接控制活動(dòng)提高程度與間接控制活動(dòng)提高程度無(wú)明顯差異，融入業(yè)務(wù)流程控制活動(dòng)提高程度與附加業(yè)務(wù)流程提高程度也無(wú)明顯差異。

基于以上分析可知，重慶市企業(yè)存貨的內(nèi)部控制建設(shè)還不夠完善，存在較大的提高空間，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的重中之重。我國(guó)目前已對(duì)內(nèi)部控制建立了相應(yīng)制度，但應(yīng)重視相關(guān)制度執(zhí)行監(jiān)督，以確保制度被切實(shí)執(zhí)行。另外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)合理規(guī)劃內(nèi)部控制建設(shè)，分清主次，消除“一刀切”的低效率現(xiàn)狀。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制。