高校科研項(xiàng)目成本管理研究

□文/于佳明 高 芳 李佳駿

（哈爾濱工業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］本文從高?？蒲许?xiàng)目成本管理現(xiàn)狀入手，聚焦高?？蒲许?xiàng)目成本管理中的重要環(huán)節(jié)——成本核算，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行間接成本分?jǐn)?；在此基礎(chǔ)上構(gòu)建成本管理模型，并提出使用回歸分析法和優(yōu)選法測算成本標(biāo)桿值；最后以全面績效管理為導(dǎo)向，從項(xiàng)目執(zhí)行、科研成果及社會(huì)效益三個(gè)方面設(shè)計(jì)指標(biāo)，運(yùn)用層次分析法、專家打分法設(shè)置指標(biāo)權(quán)重，建立高?？蒲许?xiàng)目成本管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對(duì)存在的問題提出改進(jìn)建議。

一、研究背景

黨的十九大報(bào)告中明確提出：建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績效管理；2018年9月，中共中央、國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》，要求更加注重結(jié)果導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)成本效益、硬化責(zé)任約束；2019年12月，財(cái)政部發(fā)布《事業(yè)單位成本核算基本指引》，確立了事業(yè)單位成本核算技術(shù)層面的頂層設(shè)計(jì)。一系列政策的出臺(tái)，將績效管理提升到前所未有的高度。加之，2020年起新冠肺炎疫情在全球蔓延，為世界經(jīng)濟(jì)帶來巨大損失。在黨中央領(lǐng)導(dǎo)下，我國取得了抗擊新冠肺炎疫情斗爭的重大戰(zhàn)略成果。為抗擊疫情，各級(jí)政府在新冠肺炎的檢測、治療和預(yù)防等方面都投入了大量資金，目前我國正處于財(cái)政吃緊的特殊時(shí)期，全面實(shí)施績效管理迫在眉睫。有效的成本核算和成本管理是績效管理的重要前提和主要依據(jù)，因此也受到了高度重視。

同時(shí)，高校作為推進(jìn)國家科技發(fā)展的主力軍，每年在科學(xué)研究方面使用了大量的財(cái)政資金。資金投入能否創(chuàng)造與之相匹配的產(chǎn)出收益，就成為了社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，強(qiáng)化績效管理、成本管理，合理使用資金，成為了高校科研項(xiàng)目管理的工作重點(diǎn)，更是高校深化改革、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式過程中面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

在此背景下，構(gòu)建一套以全面績效管理為導(dǎo)向的成本管理體系，實(shí)現(xiàn)精細(xì)核算、科學(xué)管理、客觀評(píng)價(jià)，是高?？蒲许?xiàng)目管理的迫切需求和發(fā)展趨勢。

二、國內(nèi)外高?？蒲许?xiàng)目成本管理現(xiàn)狀

（一）國外高?？蒲许?xiàng)目成本管理情況。國外高校成本管理起步較早，體系相對(duì)比較成熟。1986年，美國教育經(jīng)濟(jì)學(xué)家D.Bruce Jonestone提出高等教育成本分擔(dān)理論，引入間接成本概念。1958年，美國聯(lián)邦行政管理和預(yù)算局（OMB）制定并發(fā)布了《A-21通告》，為美國高校成本管理提供了明確的操作指引。

20世紀(jì)90年代，英國政府透明評(píng)議提出透明核算方法（TRAC）和全經(jīng)濟(jì)成本計(jì)量法（FEC），歐洲委員會(huì)提出第七框架計(jì)劃（FP7）。歐美國家在高?？蒲许?xiàng)目成本管理方面研究比較成熟，已經(jīng)形成了完整的成本管理體系，并設(shè)立專門的組織計(jì)劃對(duì)科研成本及成果進(jìn)行監(jiān)管考核。而早在20世紀(jì)70年代，績效評(píng)價(jià)已經(jīng)在歐美高校得到廣泛應(yīng)用。西方高校經(jīng)過幾十年的探索和修正，出現(xiàn)了如英國高校管理統(tǒng)計(jì)和績效指標(biāo)體系、美國肯塔基州教育績效指標(biāo)體系等值得借鑒的經(jīng)典體系。

（二）國內(nèi)高?？蒲许?xiàng)目成本管理情況。我國高校成本管理研究起步相對(duì)較晚，目前仍在進(jìn)行研究探索。1999年，《國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理辦法》正式出臺(tái)，提出了科研項(xiàng)目需進(jìn)行全成本核算。但由于受政府及高校會(huì)計(jì)制度的制約，加之大多高校對(duì)科研項(xiàng)目缺少系統(tǒng)管理，使得高校忽視了科研項(xiàng)目成本管理。

隨后，越來越多的學(xué)者開始把研究重點(diǎn)放在了高校科研項(xiàng)目間接成本上。2003年，郝立紡等提出了科研項(xiàng)目成本管理概念的界定，認(rèn)為成本管理是對(duì)項(xiàng)目全流程的資金耗費(fèi)進(jìn)行反映、監(jiān)督和管控的管理活動(dòng)；徐紅宇（2006）、劉振魁（2008）等針對(duì)我國高?？蒲许?xiàng)目間接成本管理現(xiàn)狀提出問題及建議；李智敏（2005）、鄧敏（2007）、湛毅青（2007）等認(rèn)為高校需要進(jìn)行科研項(xiàng)目的間接成本分?jǐn)?，并提出將作業(yè)成本法運(yùn)用到成本分?jǐn)傊小?/p>

而國家在高?？蒲许?xiàng)目成本管理方面也在不斷進(jìn)行調(diào)整，特別是針對(duì)科研項(xiàng)目的間接費(fèi)用提取比例。各類科研項(xiàng)目管理辦法對(duì)間接經(jīng)費(fèi)提取比例進(jìn)行了調(diào)整，同時(shí)放寬了對(duì)創(chuàng)新績效的限制。這就對(duì)高校的科研項(xiàng)目成本管理提出了更高要求，需要高校合理分?jǐn)傞g接成本，提高成本管理的精準(zhǔn)性，細(xì)化管理，科學(xué)管理。

綜上，我國高校針對(duì)科研項(xiàng)目成本管理的研究，主要集中在成本管理的問題改進(jìn)、間接成本分?jǐn)偟确矫妫嚓P(guān)注成本核算本身，對(duì)成本和成果關(guān)系的研究較少。

（三）國內(nèi)高?？蒲许?xiàng)目成本管理存在的問題。通過文獻(xiàn)研究及調(diào)研，發(fā)現(xiàn)我國高?？蒲许?xiàng)目成本管理中存在如下問題：

1、重執(zhí)行輕管理，高校缺乏成本管理意識(shí)。長期以來，高校對(duì)科研項(xiàng)目成本管理都缺乏重視。成本中心設(shè)置方面，大部分高校未設(shè)置，設(shè)置成本中心是開展成本管理工作的前提，也代表著高校對(duì)成本工作的態(tài)度；成本管理方法應(yīng)用方面，成本動(dòng)因分析在部分高校有一定應(yīng)用，但基本都沒用過本量利分析方法，說明高?；径疾惶P(guān)注業(yè)務(wù)量（工作量）、成本（費(fèi)用開支）和利潤（產(chǎn)出效益）之間的關(guān)系以及業(yè)務(wù)量（工作量）變化對(duì)成本的影響；成本管理方面，調(diào)研高校的成本管理均停留在按制度執(zhí)行的層面，且缺乏對(duì)科研成本和教學(xué)成本的嚴(yán)格劃分。由此可見，我國高校普遍比較注重科研項(xiàng)目的支出執(zhí)行，對(duì)成本核算重視程度不夠。

主任苦笑，只好硬著頭皮心懷忐忑地默許。遲恒長相正面，也就這么點(diǎn)地方能讓主任放心，至于這位前作家骨子里頭是什么貨色？能不能倚重，觀察了一段時(shí)間，感覺仍是朦朧。

2、重直接輕間接，高校科研項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確?，F(xiàn)階段，我國高校的科研項(xiàng)目成本核算主要針對(duì)直接成本，對(duì)間接成本的處理多數(shù)高校能夠按要求提取管理費(fèi)，但沒有進(jìn)一步準(zhǔn)確核算間接成本。而高校開展科研工作需要房屋、設(shè)備儀器、基礎(chǔ)設(shè)施、行政運(yùn)行等多方面人力物力保障，部分項(xiàng)目科研管理費(fèi)提取金額不足以支撐成本補(bǔ)償；部分高校未明確區(qū)分科研成本和教學(xué)成本，將其混為一談，科研間接成本擠占教學(xué)成本，直接導(dǎo)致教育經(jīng)費(fèi)緊張。

3、重投入輕產(chǎn)出，科研項(xiàng)目缺乏績效管理約束。目前，我國高?？蒲泄芾淼墓ぷ髦攸c(diǎn)在前期申報(bào)、過程執(zhí)行等環(huán)節(jié)，對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)出、成果驗(yàn)收等方面關(guān)注相對(duì)不足，績效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)缺失，這就容易導(dǎo)致投入和產(chǎn)出不匹配，資金未充分利用等問題。只有加強(qiáng)績效管理約束，將績效管理與獎(jiǎng)懲制度相關(guān)聯(lián)，落實(shí)“花錢必問效，無效必問責(zé)”，才能提升高校項(xiàng)目研究質(zhì)量，優(yōu)化資源配置。

三、高校科研項(xiàng)目成本管理模型

針對(duì)以上問題，高校需要構(gòu)建一套行之有效的成本管理模型。本文以成本核算為切入點(diǎn)，運(yùn)用作業(yè)成本法分?jǐn)偪蒲许?xiàng)目間接成本；進(jìn)而構(gòu)建成本管理模型，選擇成本項(xiàng)目、分析資源動(dòng)因，測算成本標(biāo)桿值。

（一）成本核算。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)由直接成本和間接成本構(gòu)成，直接費(fèi)用是項(xiàng)目研究過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用，間接成本是項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位在組織實(shí)施課題過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。直接成本可通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，如實(shí)驗(yàn)耗材、項(xiàng)目研究產(chǎn)生的可明確劃分的勞務(wù)費(fèi)績效、差旅費(fèi)等，不需要二次分?jǐn)?，成本核算難度較低。間接成本分?jǐn)倓t是高?？蒲许?xiàng)目成本管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，直接關(guān)系到成本核算的準(zhǔn)確性。

作業(yè)成本法是指在成本計(jì)算時(shí)設(shè)置作業(yè)中心，核算產(chǎn)品所耗用的全部作業(yè)，將消耗的各項(xiàng)資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入相應(yīng)的作業(yè)中，通過有效的成本動(dòng)因，把歸集的作業(yè)成本分配至核算對(duì)象中的成本計(jì)算方式。間接成本分?jǐn)偪蛇\(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行分?jǐn)?，首先明確資源項(xiàng)目及金額，進(jìn)而確定資源動(dòng)因、作業(yè)中心及作業(yè)動(dòng)因，據(jù)此進(jìn)行資源分配。

（二）成本管理。完成科研項(xiàng)目的成本核算后，需要進(jìn)一步開展成本管理。各高校需根據(jù)自身情況，由財(cái)務(wù)部門牽頭設(shè)置成本中心和成本專員，從學(xué)校層面推進(jìn)間接成本分?jǐn)偅瑴y算適用于本單位的成本標(biāo)桿值。

表1 可進(jìn)行成本控制資源動(dòng)因一覽表

在成本標(biāo)桿測算中，使用優(yōu)選法和回歸分析法逐一測算資源動(dòng)因的標(biāo)桿值。根據(jù)資源動(dòng)因和成本費(fèi)用之間的內(nèi)在聯(lián)系，運(yùn)用回歸分析法建立線性回歸模型，作為測算成本標(biāo)桿值的基本方法，并測算多因素成本項(xiàng)目，單因素成本項(xiàng)目可使用優(yōu)選法。

四、高?？蒲许?xiàng)目成本管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

高校科研項(xiàng)目的成本投入貫穿整個(gè)項(xiàng)目研究過程，那么對(duì)成本管理的績效評(píng)價(jià)就需要涵蓋項(xiàng)目執(zhí)行全過程。同時(shí)，高校承擔(dān)科研項(xiàng)目的目標(biāo)是推進(jìn)各領(lǐng)域科學(xué)研究的發(fā)展，推動(dòng)我國科技進(jìn)步，因此高校科研項(xiàng)目成本管理也應(yīng)該圍繞該目標(biāo)開展工作。

經(jīng)過指標(biāo)初選、調(diào)研分析、篩選整合，本文從項(xiàng)目執(zhí)行、科研成果及社會(huì)效益三個(gè)方面設(shè)計(jì)指標(biāo)，其中包括：人員配置、項(xiàng)目管理、經(jīng)費(fèi)管理、論文發(fā)表、發(fā)明專利、研究成果、成果轉(zhuǎn)化、項(xiàng)目效益等8個(gè)二級(jí)指標(biāo)；科研人才比例、研究進(jìn)度、難點(diǎn)攻克、結(jié)題驗(yàn)收、資金到位情況、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、資金使用情況、高質(zhì)量論文、著作發(fā)表數(shù)量、學(xué)術(shù)影響力、專利數(shù)量、成果質(zhì)量、成果轉(zhuǎn)化率、經(jīng)濟(jì)效益等14個(gè)三級(jí)指標(biāo)。

構(gòu)建指標(biāo)體系后，運(yùn)用層次分析法、專家打分法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值，檢驗(yàn)判斷矩陣一致性，進(jìn)而建立科研項(xiàng)目成本管理績效評(píng)價(jià)模型，據(jù)此對(duì)高?？蒲许?xiàng)目成本管理進(jìn)行考核。

五、改進(jìn)建議

（一）提高科研項(xiàng)目成本核算準(zhǔn)確性。高校提升科研項(xiàng)目成本管理水平，首要工作就是提高成本核算水平。準(zhǔn)確的成本核算不僅能夠真實(shí)客觀反映項(xiàng)目執(zhí)行的各項(xiàng)投入，更是進(jìn)行后續(xù)成本管理、績效管理的基礎(chǔ)。

同時(shí)，還需要規(guī)范成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)記錄工作，與國有資產(chǎn)管理部門、總務(wù)處、圖書館等單位溝通協(xié)作，通過網(wǎng)上申報(bào)審批、現(xiàn)場登記、儀表記錄等多種方式，真實(shí)詳細(xì)地統(tǒng)計(jì)科研、教學(xué)項(xiàng)目所用資源，為間接成本分?jǐn)傋龊眯畔⒅巍?/p>

（二）強(qiáng)化科研項(xiàng)目績效管理意識(shí)。高校需增設(shè)專門的績效管理組織機(jī)構(gòu)，由科工院及專家組成績效評(píng)價(jià)工作組，落實(shí)科研項(xiàng)目的績效評(píng)價(jià)工作。成立績效評(píng)價(jià)工作組，不僅能夠提升各項(xiàng)目組對(duì)績效管理的重視程度，而且便于貫徹落實(shí)各項(xiàng)制度和獎(jiǎng)懲措施?？蒲许?xiàng)目績效評(píng)價(jià)，是全面預(yù)算績效評(píng)價(jià)的重要組成部分，關(guān)系到高校全面預(yù)算績效評(píng)價(jià)工作的順利實(shí)施。而績效管理是高校綜合管理發(fā)展的必然要求和發(fā)展趨勢，所以需要高校及各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提高重視程度，強(qiáng)化績效意識(shí)。

（三）完善科研項(xiàng)目管理鏈條。成本管理、績效管理是項(xiàng)目管理鏈條中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，最直觀反映項(xiàng)目的投入產(chǎn)出情況。高校運(yùn)用科研項(xiàng)目成本管理績效評(píng)價(jià)體系對(duì)成本管理情況進(jìn)行考核，不僅是對(duì)科研項(xiàng)目的考核，更是對(duì)高校項(xiàng)目管理水平的檢驗(yàn)。

運(yùn)用科研項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行考核后，需要分析評(píng)價(jià)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，不斷建立健全各項(xiàng)制度流程；還需要針對(duì)問題進(jìn)行整改，將評(píng)價(jià)結(jié)果與相關(guān)人員的獎(jiǎng)懲措施掛鉤，提高各部門重視程度，起到激勵(lì)作用。

綜上，高校是我國科研的主要力量，肩負(fù)著科教興國的重任。這就更需要高校在提高科研能力的同時(shí)，提升自身科研項(xiàng)目管理水平，做到精細(xì)核算、科學(xué)管理，客觀考核，合理使用每一筆科研經(jīng)費(fèi)，真正做到把錢用在“刀刃”上，為高?？蒲惺聵I(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的財(cái)力基礎(chǔ)。（通訊作者：高芳）