加強建筑施工企業(yè)應收賬款管理的思考

王李明

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化發(fā)展以及城鎮(zhèn)化進程的不斷加快，我國建筑施工企業(yè)也得到了快速的發(fā)展，隨之建筑市場的競爭也越來越激烈。建筑施工企業(yè)為了項目進展都是在墊資進行施工作業(yè)，因而需要非常龐大的現(xiàn)金流保障項目正常運轉(zhuǎn)，一旦資金出現(xiàn)問題，整個企業(yè)的發(fā)展就會受到影響，若不能做好應收賬款的管理工作，會對企業(yè)的發(fā)展以及日常經(jīng)營帶來嚴重的后果。本文從企業(yè)應收賬款形成的原因入手，闡述了企業(yè)加強應收賬款管理的必要性，進一步剖析了建筑企業(yè)在應收賬款管理過程中存在的問題，并提出了相應的解決方法，希望能為提高企業(yè)應收賬款管理水平提供借鑒。

關鍵詞：建筑施工企業(yè);應收賬款管理;信用調(diào)查

在當代知識科技大爆炸、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的管理水平不斷提升。建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的第二大支柱產(chǎn)業(yè)，需要在管理上不斷創(chuàng)新。應收賬款是建筑施工企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，控制并管理好應收賬款能使企業(yè)有效規(guī)避財務風險，使企業(yè)經(jīng)營活動有充足的資金保障。建筑施工企業(yè)若不能完整及時地將應收賬款收回，其變現(xiàn)能力便會受到很大影響，進而影響到企業(yè)的經(jīng)營活動的健康發(fā)展。進行科學、有效的應收賬款管理，可以保障企業(yè)現(xiàn)金流的正常流轉(zhuǎn)，緩解企業(yè)在資金方面的需求，不斷提高經(jīng)濟效益。所以，建筑施工企業(yè)進行科學有效的應收賬款管理，對其經(jīng)營健康發(fā)展是十分重要的。

一、建筑施工企業(yè)應收賬款形成的主要原因

第一，為了在市場競爭中擴大建筑市場占有的份額，保持收入穩(wěn)定增長，建筑施工企業(yè)一般都會通過墊款盡早進場施工，以獲得競爭優(yōu)勢，確保搶占市場先機。

第二，企業(yè)會計處理遵照權責發(fā)生制的原則，企業(yè)每月均按照工程進度的完工百分比進行收入的確認，但實際上并未收到工程款項，由此形成應收款。

第三，建筑施工項目已經(jīng)竣工完成，工程款卻不能及時進行結算。另外，建設單位一般按項目總成本的5%-10%扣留質(zhì)量保證金，由此而形成應收賬款。工程質(zhì)量保修期一般為2-5年，但有的保修期雖然到期，一些建設甲方卻以各種理由拖欠不還，造成應收賬款長期拖欠。

第四，由于建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟壓力，少數(shù)委托方惡意拖延或因施工方未按合同約定及時履行義務，致使委托方有理由扣款，不支付工程款項而形成應收賬款。

應收賬款的管理目標是在應收賬款給企業(yè)帶來的收益和成本之間進行權衡，以確定最佳的信用政策。

二、建筑施工企業(yè)加強應收賬款管理的必要性

（一）提高企業(yè)市場話語權，增強市場競爭力

在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)要尋求自身的發(fā)展壯大，就必須不斷擴大生產(chǎn)、銷售，提高企業(yè)產(chǎn)品或服務的市場占有率，使企業(yè)的盈利水平得到提升。建筑施工企業(yè)采用工程墊資方式是擴大銷售、提高市場占有率的有效手段之一，特別是在經(jīng)濟大環(huán)境不景氣、市場蕭條的情況下，墊資更是企業(yè)搶占市場的重要手段。此外，建筑施工企業(yè)在開拓新市場時，如果采用工程墊資方式，能夠提升建設方的信任度，迅速站穩(wěn)腳跟，也是企業(yè)提高市場占有率的重要手段。

（二）完善企業(yè)資金循環(huán)

在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)資金運動的內(nèi)容包括：資金的籌集、資金的投放、資金的使用、資金的收回和分配，資金的形態(tài)依次由貨幣資金→儲備資金→生產(chǎn)資金→產(chǎn)品資金→貨幣資金，這種資金狀態(tài)周而復始不斷重復變化的過程就是資金周轉(zhuǎn)、循環(huán)的過程。資金循環(huán)過程中，資金形態(tài)的變化體現(xiàn)了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。應收賬款的回收是企業(yè)資金循環(huán)中由產(chǎn)品資金回到貨幣資金的最后一步，也是企業(yè)資金運動的第一步，是資金循環(huán)最關健重要的一步。應收賬款管理水平的高低，會直接影響到企業(yè)資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)是否順暢，影響企業(yè)經(jīng)濟效益的貨幣體現(xiàn)。在應收賬款過多的情況下，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)便會面臨一定困難，供應商款項的支付以及工人工資的支付都會受到影響。加強對應收賬款的管理，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，能夠保障企業(yè)資金的及時回收，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要前提。

（三）真實反映企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)情況

應收賬款是企業(yè)在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的債權，是企業(yè)的流動資產(chǎn)，其回收情況的好壞，直接影響企業(yè)持有的現(xiàn)金資產(chǎn)，提高應收賬款回收率能夠提升企業(yè)的償債能力。企業(yè)應收賬款構成情況及賬期是企業(yè)決策者、債權人乃至潛在投資人關注的重要財務信息，因此，企業(yè)要科學管理，努力預防和控制應收賬款在資產(chǎn)中占比的攀升，采取有效的應對措施，減少應收賬款的資金占用，加大催收力度催收賬齡逾期的應收賬款，最大限度地降低企業(yè)應收賬款的壞帳損失，這是保障企業(yè)經(jīng)濟利益、增強企業(yè)競爭力的重要手段。

（四）能有效減低企業(yè)的經(jīng)營成本

建筑施工企業(yè)的應收賬款會因自身的管理不到位、建設方經(jīng)營困境等各種原因，發(fā)生呆賬、壞賬，這無疑會對企業(yè)經(jīng)濟利益造成重大的損失。另外，企業(yè)資產(chǎn)中應收賬款如果占比過大，大量的企業(yè)資金就會被占用，加大了資金的使用成本。通過科學有效的應收賬款管理機制，加強對應收賬款回收的管理，按照“誰經(jīng)辦、誰催收、誰負責”原則，加大應收賬款的清欠力度，可以有效減少呆賬、壞賬出現(xiàn)的機率，提高應收賬款的回收比率，加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，從而提高資金的使用效率，進而降低企業(yè)資金使用成本，減少企業(yè)的融資成本，使企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。

三、建筑施工企業(yè)應收賬款管理中存在的主要問題

（一）管理應收賬款的制度不健全，考核制度缺失

對于應收賬款，建筑施工企業(yè)大多是采用不定期清理的方法，對應收賬款的催收清欠力度不夠，應收賬款催收清欠的制度不健全。企業(yè)財務人員只是簡單統(tǒng)計歷史數(shù)據(jù)，項目經(jīng)辦人員考慮清欠事項，業(yè)務部門之間不能形成良好的配合，整個公司應收賬款管理不能形成合力，沒有有效的管理制約機制。在應收賬款清理回收過程中，業(yè)務人員碰到了困難就會暫時退縮、拖延，信息反饋不及時，負責回收的責任人不明確或者沒有嚴格的考核機制，沒有嚴厲的獎罰措施，導致相關責任人推諉責任，催收應收賬款缺乏主動性。這就造成了企業(yè)的應收賬款在資產(chǎn)中占比歧高。應收賬款管理混亂，逾期不能及時催收或未采取有效應對措施的，造成應收賬款逾期超過訴訟有效期，從而導致訴訟勝訴權的喪失。

建筑施工企業(yè)的主要負責人、項目經(jīng)理變動相對頻繁，在人員變動中大多注重現(xiàn)場項目資料的交接，往往忽視了應收賬款的交接工作。部分企業(yè)的現(xiàn)任領導不清楚前任經(jīng)理在任期間留下的應收賬款情況，不愿意管理前任遺留的問題。如果企業(yè)的財務部門和項目部門之間缺乏及時有效的溝通，應收賬款將長期處于無人管理狀態(tài)，最終無法與客戶取得聯(lián)系，應收賬款也就無法收回。

（二）合同條款簽訂不夠嚴謹

許多施工企業(yè)承攬施工任務時，事前對于合同條款，審查流程不嚴謹，合同評估中對于合同條款的評估不夠細致，風險評估不足，合同評審環(huán)節(jié)流于形式。有些企業(yè)簽訂合同時，風險意識不強，執(zhí)行合同的管理水平比較低下，沒有認識到合同的法律嚴肅性，在事前風險控制上不愿意花費過多精力，合同簽訂時不仔細推敲合同條款的風險因素。由于建筑施工企業(yè)的工程合同所涉及的條款比較多，涉及到工程施工技術要求、工藝技術要求、交工條件及相應工程進度款項的支付條件等重要事項，如果對施工合同的各種技術條款和工藝要求研究不到位，因理解偏差又沒有與工程建設及時溝通，很容易造成工程完工而不能及時進行工程驗收，不能滿足工程款項支付條件，不利于施工方工程款的回收，使工程建設方有理由隨意拖欠工程款項，損害了施工方的經(jīng)濟利益。

另外，如果由于施工企業(yè)項目經(jīng)營不善、管理不到位、合同條款執(zhí)行不嚴格等導致項目停工或出現(xiàn)質(zhì)量問題，建設工程項目管理經(jīng)驗缺失，就會使完工工程不能滿足竣工結算條件，項目建設方有理由拒絕支付工程款，使得工程應收款項難以回收。

（三）選擇客戶時沒有做好充分的信用調(diào)查

由于建筑市場面臨的競爭較為激烈，為了確保企業(yè)營業(yè)收入的穩(wěn)定增長，很多企業(yè)往往片面追求擴大業(yè)務規(guī)模的做法。企業(yè)經(jīng)營管理者只是一味地想讓企業(yè)做大，認為能接到工程，有了施工業(yè)務，就會有利可圖，對建設方?jīng)]有做足資信調(diào)查，沒有完善的客戶信息檔案。由于信用不佳的客戶惡意拖欠工程款，給施工企業(yè)造成重大的經(jīng)濟損失。

四、加強應收賬款管理與控制的措施

（一）建立健全應收賬款催收管理和考核制度

企業(yè)應收賬款的催收清欠工作，不能只停留在單一的業(yè)務部門或是項目經(jīng)理部，而是要聯(lián)合公司經(jīng)營管理部、法務部、紀委監(jiān)察室等多部門，成立聯(lián)合催收清欠工作小組，設置催收清欠專職人員，明確他們的相關責任，還要明確他們的階段性目標，以及達成目標的獎勵措施。應收賬款回收的管理，對外要拿起法律的武器，對內(nèi)要揮起目標責任考核的鞭子。

應收賬款的訴訟時效是指受到侵權的權利人在法定時效期內(nèi)，不行使追討權利，訴訟勝訴權就會滅失;超過訴訟時效，進行法律訴訟時，人民法院將不再保護權利人的訴訟勝訴權。企業(yè)可以通過對帳詢證、電話催帳、上門催收等方式，及時討要，把握應收賬款追討的關鍵時點，保證訴訟時效的延續(xù)。訴訟時效期限一般為三年，企業(yè)要經(jīng)常與客戶進行往來對賬，做好對賬催討的記錄，通過郵寄方式進行的對賬，要保存好原始憑據(jù)并做好記錄。對于企業(yè)的應收賬款，要按照每個客戶逐項落實具體的負責人，然后對工程項目進行分類梳理，項目是否完工、是否已經(jīng)結算的狀態(tài)，分析款項拖欠原因，制定相應的催收措施。

對到期沒有及時回收的款項要加大清欠力度，根據(jù)不同合作方式的客戶，采取不同的回收措施。對于長期合作的客戶、信用良好的客戶、每年都有一定比率回款的客戶、能開拓新項目的客戶，要經(jīng)常聯(lián)系溝通，通過電話催討，郵寄對賬等方式，確保訴訟時效延期;對于已經(jīng)不能正常生產(chǎn)或停產(chǎn)的客戶，可以考慮采取以實物抵債的方式，進行債務清理;對于惡意拖欠債務的客戶，要及時進入司法程序，通過人民法院以扣押、查封、變賣資產(chǎn)的方式強制回收;對公安機關已立案偵查的要加快推動，發(fā)現(xiàn)的新問題新線索要及時上報，對法院正在審理或執(zhí)行的案件，要及時對接，對紀檢監(jiān)察部門正在處理的問題要配合取證，確保能夠聚力突破，減少企業(yè)的財產(chǎn)損失。

應收賬款回收清欠小組每年應當下發(fā)清收指標，對清收指標的完成情況按月定期匯報，根據(jù)實際完成情況進行考核，考核結果與績效獎金掛鉤。一方面是形成應收賬款回收清欠機制，保證每項欠款都有明晰的基礎材料，包括財務部門、業(yè)務部門，落實好每項欠款的相關責任人和責任單位，落實好回收工作的階段性目標計劃，開展相關的應收賬款回收評估問責制。在考核和問責過程中，要按照定量考核的方式考核相關責任人，如果責任人在沒有客觀原因的情況下未完成考核指標，應對其進行嚴格問責，在業(yè)績考核與績效中體現(xiàn)。其次，企業(yè)要不斷加強內(nèi)部和外部的協(xié)調(diào)，善于利用一切可利用的內(nèi)外資源來提高企業(yè)應收賬款的回收清欠成果。

（二）加強客戶信用狀況調(diào)查和評估，建立完善的客戶信用檔案

建筑施工企業(yè)應加強對客戶信用狀況的調(diào)查和評估，建立完善的客戶信息檔案。對于企業(yè)的客戶資源，要從五個方面進行評價，即品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件。品質(zhì)是指客戶償還債務時的主觀性。通過了解客戶的歷史信用記錄，客戶在經(jīng)營活動中是否能按期足額償還債務，有沒有不良的拖欠行為，與其交易企業(yè)的關系如何。能力是指客戶償還債務的能力，通過客戶的銀行資信及其經(jīng)營情況予以確定。資本是指客戶的資金實力和財務狀況，客戶用于償還債務的資金實力。抵押是指客戶無力償還債務時，有可以被用作抵押的資產(chǎn)。條件是指可能影響客戶償還債務的經(jīng)濟環(huán)境。從這五個方面對所有的客戶資源進行評分，選用優(yōu)質(zhì)的客戶進行合作。

（三）做好事前控制，規(guī)范合同的簽訂

企業(yè)在承攬工程項目時，首先要簽訂具有法律效力的工程承攬合同。在簽訂合同前，各相關部門要做好合同評審工作，群策群力推敲合同條款。合同條款中要明確合同雙方的權利和義務，對于項目工程款的支付方式、付款條件、延期付款的責任等都要有明確的規(guī)定。必須事先約定對于合同爭議的處理方式。對于工程預付款支付時間、支付條件問題，以及工程進度款的支付條件等，均應在合同中有明確的約定?？傊?，合同簽訂的條款越具體細致，對施工方就越有保障，建設方違反了合同條款，施工方就可以根據(jù)合同，依靠法律武器，維護自身的合法權益。事實上，在應收賬款管理中，大部分應收賬款都是由于建設方拖欠工程款造成的。因此，施工方在項目建設開工之前，就要樹立起良好的合同執(zhí)行意識，簽訂細致合理的工程合同，切實維護企業(yè)的自身利益。

（四）加大超齡期應收賬款的清欠力度

在成本效益原則的基礎上，對于超齡期的應收賬款，企業(yè)應該派專業(yè)人員加大清欠力度，或者同客戶進行溝通，或者及時進入司法程序，降低企業(yè)的經(jīng)濟損失。另外，在保證欠款訴訟時效的前提下，企業(yè)也可將超齡期的應收賬款售讓給金融機構，通過金融機構進行應收賬款的回收。在客戶企業(yè)還能正常經(jīng)營，由于資金壓力實在無力歸還欠款時，可以采取債轉(zhuǎn)股的方式，通過債務重組的方式對客戶進行入股，可以降低客戶的償債壓力，減少企業(yè)自身的經(jīng)濟損失，有利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

五、結束語

建筑施工企業(yè)為了經(jīng)營發(fā)展，開拓市場擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營活動中必然存在一定比例的應收賬款。妥善解決建筑施工企業(yè)的應收賬款問題，首先要意識到加強應收賬款管理的重要性，從自身找原因，針對應收賬款管理中存在的問題，建立完善的合同管理制度、項目管理制度、財務管理制度，配套制定科學嚴謹?shù)闹贫葓?zhí)行考核體系，提高企業(yè)的管理水平，從根本上提高施工企業(yè)應收賬款的回收水平，杜絕形成呆賬、壞賬的發(fā)生。同時，建筑施工企業(yè)不僅要著眼于企業(yè)當前存在的問題，同時也要考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，將應收賬款回收的風險降到最低。因此，建筑施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況把應收賬款的比重控制在合理范圍內(nèi)，保障企業(yè)經(jīng)營發(fā)展健康長遠。

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