企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問題及優(yōu)化

楊陽

摘 要：企業(yè)的發(fā)展在新的經(jīng)濟形態(tài)下越來越受到重視。企業(yè)的健康發(fā)展，對保障國家經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，促進市場競爭的進一步活躍具有重要意義。與此同時，在國民經(jīng)濟發(fā)展過程中，企業(yè)也促進了社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，創(chuàng)造了大量的就業(yè)機會。在新的經(jīng)濟形態(tài)下，企業(yè)發(fā)展面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施來保證自身的可持續(xù)發(fā)展。這一過程中，內(nèi)部控制尤其重要。加強內(nèi)部控制，可以為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。本文就這一問題進行了初步探討，并提出了相應(yīng)的解決辦法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制;建設(shè)問題;優(yōu)化措施

為了充分發(fā)揮市場的活力，推動經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，我國社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在新的經(jīng)濟形勢下繼續(xù)優(yōu)化調(diào)整。在此期間，企業(yè)也有了一些新的改變。尤其是隨著社會各界對企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的持續(xù)重視，相關(guān)部門也逐漸出臺了一系列的企業(yè)優(yōu)惠措施。與此同時，隨著貿(mào)易自由化進程的深入，企業(yè)的經(jīng)營狀況日益多元化，其發(fā)展的空間也日益擴大。但是，在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，其中存在的問題也在不斷暴露。由于我國部分企業(yè)剛剛起步，存在諸多制約因素，企業(yè)的內(nèi)部控制還面臨著許多的難題。如何有效地解決上述問題，提升企業(yè)的內(nèi)部控制，使企業(yè)的資源得到更好的整合，是很多企業(yè)所面臨的一個難題。

一、建立企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要意義與作用

（一）建立企業(yè)內(nèi)部控制體系對企業(yè)資產(chǎn)安全的意義與作用

保障資產(chǎn)的安全和完整性，是企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的首要工作。企業(yè)通常在開始經(jīng)營前做計劃，在執(zhí)行計劃的過程中，易受市場經(jīng)濟環(huán)境的影響，造成經(jīng)濟活動與計劃安排的偏差。企業(yè)計劃的領(lǐng)導(dǎo)作用得不到充分體現(xiàn)，使企業(yè)的部分經(jīng)營與監(jiān)督和治理分離，對企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性構(gòu)成威脅。有效的內(nèi)部控制有助于企業(yè)規(guī)范員工行為;同時，加強財產(chǎn)登記、實物保管、定期盤點、實物檢查、限制出入資產(chǎn)等措施，以確保安全，并保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。

（二）建立企業(yè)內(nèi)部控制體系對企業(yè)經(jīng)營管理的意義與作用

一個企業(yè)在經(jīng)營過程中，總是面臨各種各樣的風(fēng)險。內(nèi)控制度不可靠時，容易出現(xiàn)企業(yè)資源利用率低、經(jīng)營管理不力等現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)工作中存在潛在的風(fēng)險，嚴重影響企業(yè)經(jīng)濟效益。一套可靠的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以根據(jù)企業(yè)實際業(yè)務(wù)情況，分別建立具體的業(yè)務(wù)流程，分析風(fēng)險控制點，然后采用不相容責(zé)任崗位分離、授權(quán)審批控制等多種方式進行有效控制。從而降低經(jīng)營風(fēng)險的風(fēng)險點。

二、建立內(nèi)部控制體系的基本原則

第一，企業(yè)管理的合規(guī)性。企業(yè)的內(nèi)部控制要與國家有關(guān)的法規(guī)、條文條例、國家的監(jiān)管要求、企業(yè)自己制訂的管理體系相適應(yīng)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，合規(guī)性是最基本的、最重要的前提。企業(yè)在制定和執(zhí)行內(nèi)部控制體系的過程中，既要遵循國家有關(guān)規(guī)范政策，又要遵循相關(guān)的法律、法規(guī)。

第二，企業(yè)管理的效率化。在當(dāng)前的不同條件下，內(nèi)部控制的重點也是不同的。只有在企業(yè)的實際狀況下，內(nèi)部控制才能發(fā)揮出最大的作用，從而使企業(yè)的經(jīng)營目標得以實現(xiàn)。企業(yè)的運行原理是：在制定內(nèi)部控制制度時，既要與法律、法規(guī)相適應(yīng)，又要與企業(yè)自身的具體情況相適應(yīng)。

第三，全面性的原則。企業(yè)的內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的各個方面，對企業(yè)的整體經(jīng)濟行為進行了全面的監(jiān)督。全面性原則是指在企業(yè)的各個業(yè)務(wù)部門和有關(guān)崗位上進行的內(nèi)部控制。我們要把重點放在商業(yè)過程中最關(guān)鍵的控制點上，并把它落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個方面。企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，要充分考慮企業(yè)的現(xiàn)實狀況，制訂一套完整的、覆蓋企業(yè)運作的內(nèi)部控制體系。這個系統(tǒng)通過采用和執(zhí)行企業(yè)決策、監(jiān)督和反饋來保證經(jīng)濟活動的平穩(wěn)發(fā)展。它不僅包含了企業(yè)管理部門批準、管理和參與經(jīng)濟活動的不同方式，而且還涉及到對經(jīng)濟決策、規(guī)劃、控制和評估等方面的法規(guī)。

第四，效益化的原則。企業(yè)要努力降低成本，減少繁瑣的流程，避免重復(fù)勞動，提高生產(chǎn)效率，節(jié)省成本?；诶麧櫾恚髽I(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，應(yīng)考慮到成本的合理，從而達到最優(yōu)的控制效果。企業(yè)的績效管理需要企業(yè)采用完善的、科學(xué)的內(nèi)部控制手段來獲得更高的利潤，而內(nèi)部控制的成本要比利潤低。

第五，適應(yīng)化的原則。要使內(nèi)部控制體系真正發(fā)揮其應(yīng)有的功能，就必須適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的發(fā)展與變革，并對其進行相應(yīng)的調(diào)整與完善。企業(yè)要想生存與發(fā)展，就必須要適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制的組織與審核要有前瞻性，要及時地適應(yīng)國家法律、法規(guī)、政策、制度、行業(yè)狀況以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營功能的變動等。

三、建立企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境建設(shè)不健全

目前，企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要目的是在保證資產(chǎn)完整性的同時有效地提高企業(yè)的實際利益。有效的內(nèi)部控制與良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境密不可分，需要一個有效的企業(yè)內(nèi)部控制框架，同時也需要良好的管理領(lǐng)導(dǎo)。但是，由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不完善、決策層控制權(quán)過多、職能層空缺等原因，有可能導(dǎo)致企業(yè)高層管理人員凌駕于內(nèi)部控制之上。企業(yè)也可能出現(xiàn)治理模式分散，投資業(yè)務(wù)管理方式簡單，企業(yè)有戰(zhàn)略規(guī)劃但缺乏管理，戰(zhàn)略規(guī)劃和計劃目標遙不可及，企業(yè)人事政策不透明，激勵機制不完善等情況。具體說來，主要表現(xiàn)在三方面，第一，部分企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重要性認識不足，并沒有準備好實施內(nèi)部控制。大多數(shù)業(yè)務(wù)經(jīng)理都有銷售或技術(shù)背景，其業(yè)務(wù)管理知識局限于經(jīng)驗或?qū)嶋H操作，內(nèi)部控制知識有限。另外，在激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)往往只追求短期利益，沒有充分考慮到企業(yè)的長遠發(fā)展，對內(nèi)部控制制度的構(gòu)建不怎么關(guān)心。第二，人力資源管理制度不健全。現(xiàn)在，雖然企業(yè)很重視人力資源管理，但是與人力資源有關(guān)的仍然只有招聘記錄、人事檔案和員工薪酬。許多企業(yè)沒有詳細的員工管理制度，崗位職責(zé)輪換，缺乏先進的員工激勵機制。第三，企業(yè)文化基礎(chǔ)薄弱。企業(yè)正處在小而簡單的發(fā)展階段。塑造企業(yè)文化不是一蹴而就的，而管理者又不了解企業(yè)文化的重要性。

（二）風(fēng)險評估與控制不到位，風(fēng)險防范能力弱

當(dāng)前，企業(yè)在工作和管理過程中缺乏與其他企業(yè)的有效溝通，對市場經(jīng)濟條件敏感，從而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險增大，未進行客觀、系統(tǒng)的風(fēng)險評估，高層管理人員無法根據(jù)風(fēng)險評估做出合理的決策。有些企業(yè)缺乏評價風(fēng)險的流程、標準和工具，評價方法單一，過于依賴定性分析，定量分析應(yīng)用不多。評價結(jié)果不能落實，主要風(fēng)險評價不能到位，沒有統(tǒng)一的預(yù)防、監(jiān)測和動態(tài)管理的操作規(guī)程。將企業(yè)風(fēng)險反映與戰(zhàn)略目標、業(yè)務(wù)決策、資源分配和監(jiān)督機制相結(jié)合是非常困難的。企業(yè)最大的風(fēng)險不在于應(yīng)對風(fēng)險，而在于無法有效識別風(fēng)險。企業(yè)能夠有效地分配資源，以便正確管理和處理已知的風(fēng)險。對未被識別的風(fēng)險而言，企業(yè)往往很難調(diào)動資源，在相對較短的時間內(nèi)應(yīng)對突然風(fēng)險。

（三）信息與溝通未充分發(fā)揮作用

由于企業(yè)信息系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)比較分散，需要進行評估和測試的系統(tǒng)管理環(huán)境眾多，以企業(yè)為中心的組織形式，部門隔離阻礙了企業(yè)決策的正常信息流通和部門間溝通。管理者通常會通過完善的組織結(jié)構(gòu)和明確的制度來控制人、財、物，但卻忽視了建立長期有效的溝通渠道以實現(xiàn)對企業(yè)的及時、有效的控制，從而形成一些企業(yè)信息反饋渠道。信息反饋有困難或阻礙，反饋信息處理緩慢，沒有足夠的安全措施和激勵來讓員工報告疑慮?？v向信息傳遞更多的是向下灌輸和強制，而不是解釋與溝通。而自底向上的信息主要為定期工作報告系統(tǒng)，員工缺乏溝通渠道。在橫向信息傳遞方面，由于不同部門間缺乏信息交流平臺，常常無法實現(xiàn)資源的及時溝通與共享，削弱了信息鏈的互動性。

（四）內(nèi)部審計未達到預(yù)期效果

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)管的一個重要環(huán)節(jié)，為此，內(nèi)部審計部門主要對內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況進行全過程監(jiān)控，有助于發(fā)現(xiàn)問題中存在的問題及時制定內(nèi)部控制措施。然而，就當(dāng)前的工作環(huán)境而言，一些企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施與核查往往都是簡單的手續(xù)，沒有建立一套完整的考核獎懲制度。另外，有的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全，因為沒有強制規(guī)定企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門，其他部門往往代其履行職責(zé)，導(dǎo)致審計與企業(yè)之間缺乏獨立性，內(nèi)部監(jiān)督分散，缺乏監(jiān)管，即便是獨立的審計部門，審計監(jiān)督往往是事后審計，沒有財務(wù)預(yù)警機制，企業(yè)工作過程中出現(xiàn)的問題不能及時糾正，導(dǎo)致企業(yè)潛在風(fēng)險水平不斷提高。

四、完善與優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境結(jié)構(gòu)

內(nèi)控環(huán)境包括管理體制、制度環(huán)境、內(nèi)部審計、人力資源、企業(yè)文化等多方面所形成的內(nèi)控環(huán)境。另外，企業(yè)也要結(jié)合自身行業(yè)、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)等方面的特點，創(chuàng)造與其環(huán)境和目標相匹配的職能部門，讓員工明確自己的工作職責(zé)，建立內(nèi)部合作、約束、促進的工作關(guān)系，確保企業(yè)的有效執(zhí)行，同時也為內(nèi)部控制構(gòu)建提供了良好的環(huán)境。首先，以提高管理層對內(nèi)控制度建設(shè)的認識為重點，優(yōu)化內(nèi)控體系，提升企業(yè)戰(zhàn)略水平。健全內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制環(huán)境，使決策層與管理層相互監(jiān)督與平衡，健全企業(yè)決策咨詢與內(nèi)部監(jiān)督機制。重大事項的所有決策、重要人事任免、重要項目安排，以及大額資金的使用，都要經(jīng)過審議和批準程序。這樣，形成了一種氛圍，即“內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)的全過程，內(nèi)部控制的每一環(huán)節(jié)都是重要的組成部分”。其次，提高全體員工的參與度和成就感。通過定期舉辦培訓(xùn)會、交流會等方式，加強內(nèi)部控制的宣傳，使每個員工深刻認識內(nèi)部控制的重要性，增強工作責(zé)任感，塑造每個員工的工作職責(zé)。完善的內(nèi)部控制環(huán)境，需要注意崗位不兼容，實施重要崗位定期輪崗制度，增加重要崗位流動。人員的流動將會提高其素質(zhì)，發(fā)展內(nèi)部競爭機制，避免工作不協(xié)調(diào)，讓員工的能力適應(yīng)工作需要。最后，為保證內(nèi)控管理工作的有效實施，完善相應(yīng)的溝通機制，主要是為了提高企業(yè)內(nèi)部各種信息的傳遞效率，促進各部門之間的合作，運用現(xiàn)代信息化手段。信息系統(tǒng)的建立，能有效地促進信息傳遞，為正確管理決策行為提供了有效的參考依據(jù)。

（二）做好風(fēng)險識別、評估與控制，提高抗險能力

首先，運用風(fēng)險識別對內(nèi)部控制工作進行監(jiān)督，識別存在的風(fēng)險。通過對風(fēng)險管理的培訓(xùn)，提高人員能力，做出更加準確的風(fēng)險判斷，其次，對風(fēng)險原因進行分析，確定主要影響因素;對任何一個企業(yè)來說，風(fēng)險評估是必不可少的內(nèi)容。企業(yè)在加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時，要重視風(fēng)險的評估與管理。管理者必須正確認識風(fēng)險評估與管理的重要性。理解風(fēng)險的影響，有助于風(fēng)險評估管理體系的優(yōu)化和改進。要實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，必須科學(xué)地分析每個環(huán)節(jié)的風(fēng)險，并針對這些風(fēng)險制定相應(yīng)的防范措施。權(quán)衡風(fēng)險影響，制定風(fēng)險應(yīng)對策略，并對剩余風(fēng)險進行評估，并根據(jù)風(fēng)險分析結(jié)果結(jié)合風(fēng)險承受能力，制定風(fēng)險應(yīng)對策略。應(yīng)注意到，企業(yè)在進行風(fēng)險評估時必須理性分析，以避免由于個人風(fēng)險偏好而造成企業(yè)的重大損失。最后，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對各種數(shù)據(jù)進行梳理，發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險點，及時采取對策。

（三）做好全面預(yù)算管理工作，充分發(fā)揮信息與溝通作用

企業(yè)的整體預(yù)算管理是企業(yè)的一項長遠計劃。企業(yè)制定商業(yè)目標，把它變成一個預(yù)算。所以，要達到預(yù)算管理的目的，就必須要達到整體的內(nèi)部控制目標。在預(yù)算管理中，要充分發(fā)揮信息與溝通的功能，并對其進行有效的全面的預(yù)算管理。企業(yè)的全面預(yù)算管理是企業(yè)自我約束、自我控制和自我發(fā)展的重要途徑。人力資源預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、運營成本預(yù)算、財務(wù)管理等的預(yù)算管理都會涉及到業(yè)務(wù)的全方面中。所以，搞好預(yù)算管理，是實現(xiàn)經(jīng)濟和財政一體化的關(guān)鍵，也是最有效地保障了資源的合理分配。在預(yù)算管理中，從編制預(yù)算到預(yù)算執(zhí)行后，是一個持續(xù)的、縱向和橫向的相互影響的過程。所以，要實行全面的預(yù)算管理，就必須通過企業(yè)內(nèi)部的信息流通來加強企業(yè)內(nèi)部的信息交流。

（四）定期做好內(nèi)部審計，將自查常態(tài)化，從源頭控制風(fēng)險

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，必須建立在有效的內(nèi)部審計監(jiān)督機制基礎(chǔ)上。企業(yè)通過確保獨立、嚴格地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，明確區(qū)分內(nèi)部審計與其他部門的職能，有效地避免職能重疊。內(nèi)審要對內(nèi)部控制實施的全過程進行監(jiān)督，這種監(jiān)督要常態(tài)化。同時要加強內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保內(nèi)審工作的有效開展。內(nèi)審部也應(yīng)重視內(nèi)部控制評價工作，通過持續(xù)不斷地對內(nèi)部控制評估的結(jié)果進行反饋，推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的進一步完善和強化。對內(nèi)部控制進行監(jiān)督是企業(yè)進行自我控制的重要保證。內(nèi)部控制只有在保證其獨立性和可信性的前提下，才能發(fā)揮監(jiān)督功能。這一過程中，企業(yè)要建立相應(yīng)的部門，如內(nèi)部審計、紀律審查等，要對企業(yè)的日常業(yè)務(wù)進行審計，定期地開展檢查。與此同時，定期開展專項審計，對存在問題進行定期檢查，并及時提出整改措施，建立長效機制。通過“雙管齊下”的定期和不定期審計，使業(yè)務(wù)流程自控常態(tài)化，防范經(jīng)營活動中的風(fēng)險。

（五）健全完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

內(nèi)控系統(tǒng)是根據(jù)流程的特點，以各種規(guī)章制度為依據(jù)，直觀地反映管理要求，并可直接運用部分內(nèi)容。企業(yè)治理是企業(yè)內(nèi)部控制制度的組成部分，對其進行管理是企業(yè)治理制度的具體體現(xiàn)。企業(yè)治理體系更加注重監(jiān)管、注重目標的實現(xiàn);內(nèi)部控制則更加注重過程和過程管理，通過過程管理保證目標的實現(xiàn)。企業(yè)管理者必須深刻認識到建立內(nèi)控制度對企業(yè)做強做優(yōu)的深遠意義，重視和強化內(nèi)部控制制度，不斷嚴格控制制度，逐步提高標準。進一步明確企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和對職能部門的指導(dǎo)。內(nèi)部控制體系建設(shè)的指導(dǎo)思想逐漸從管理層面向決策層面推進。管理層要親自了解企業(yè)內(nèi)部控制的情況，對內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)進行監(jiān)督。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和管理模式逐漸從職能主導(dǎo)部門轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)控主導(dǎo)部門，內(nèi)部控制制度的建立，不僅是建立各種管理制度或單獨的附加活動，更是作為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的正常工作機制，應(yīng)納入日常管理流程中。內(nèi)控制度建立之前，企業(yè)的內(nèi)部控制是通過各種規(guī)章制度來實現(xiàn)的。長期來看，應(yīng)將兩個領(lǐng)域有效地聯(lián)系在一起，進行有效的整合，逐步實現(xiàn)二者的融合，最終實現(xiàn)內(nèi)部控制的“隱形”狀態(tài)。

五、結(jié)語

為了確保企業(yè)快速發(fā)展，需要加強內(nèi)部控制，全面提高企業(yè)的市場競爭力和風(fēng)險。預(yù)防控制的機會，以加快其發(fā)展。企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系的過程中，必須深入分析體系建設(shè)中存在的問題，找出形成的原因，采取有針對性的措施加以解決。要使企業(yè)更好地發(fā)揮其內(nèi)部控制的功能，必須加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)。在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化過程中，必須進行風(fēng)險評價、識別、提高風(fēng)險承受能力、強化預(yù)算管理、充分利用信息交流等手段來克服由于信息不對稱所造成的內(nèi)部控制缺陷。同時，要加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，避免企業(yè)經(jīng)營活動中存在重大問題。

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