高質(zhì)量推進(jìn)新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化研究

莊銘萍

摘 要：隨著改革的不斷深入，為推進(jìn)稅收現(xiàn)代化，中辦、國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，旨在以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向和問(wèn)題導(dǎo)向，圍繞把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局，解決目前稅收中存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)管的融合，達(dá)到稅收征管的現(xiàn)代化、智慧化和數(shù)字化。本文通過(guò)分析稅收在新時(shí)代發(fā)展中面臨的問(wèn)題，旨在探索能夠高質(zhì)量推進(jìn)其發(fā)展的途徑，使稅收征管更加符合現(xiàn)代化要求。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量;稅收現(xiàn)代化;數(shù)字化

一、新發(fā)展階段對(duì)稅收現(xiàn)代化的要求及高質(zhì)量推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的意義

新發(fā)展階段承載了我國(guó)現(xiàn)代化目標(biāo)，是面向高質(zhì)量發(fā)展，在百年未有之變局中開(kāi)創(chuàng)新局的階段。這一階段主要從四個(gè)方面對(duì)稅收工作提出要求：首先是稅收征管體系的突破。稅收征管在經(jīng)過(guò)三次變革后，實(shí)現(xiàn)了從合作、合并到合成的“三步曲”，不斷優(yōu)化監(jiān)管服務(wù)體系，將制度、業(yè)務(wù)、、技術(shù)、數(shù)據(jù)融合升級(jí)，要求稅收在新時(shí)代有新的作為，主要體現(xiàn)在稅法的遵從度、社會(huì)的滿意度以及征納成本上。其次是稅收在服務(wù)、執(zhí)法、監(jiān)管三個(gè)體系之間的融合。在執(zhí)法中監(jiān)管，在監(jiān)管中服務(wù)，將服務(wù)意識(shí)貫穿在稅收工作中的每個(gè)環(huán)節(jié)。再次，稅收現(xiàn)代化要求創(chuàng)新稅務(wù)行政方式。創(chuàng)新稅務(wù)行政方式要求稅收?qǐng)?zhí)法既能精確打擊又不失溫度，還應(yīng)健全納稅信用評(píng)價(jià)體系，保障納稅人權(quán)利，嚴(yán)懲失信者。最后，推進(jìn)稅收征管的數(shù)字化進(jìn)程，建立智慧稅務(wù)。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，稅收治理也應(yīng)順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的潮流，積極創(chuàng)新改革，稅收服務(wù)體系、監(jiān)管體系、執(zhí)法體系都應(yīng)向個(gè)性化、精細(xì)化、數(shù)字化轉(zhuǎn)變。

稅收現(xiàn)代化是處理政府與市場(chǎng)、征稅人與納稅人關(guān)系的重要舉措，是維系政府與市場(chǎng)主體之間的經(jīng)濟(jì)紐帶。[2]稅收現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)，是提升稅收治理體系的重要手段，也是推進(jìn)治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。保障公民應(yīng)有的稅收參與權(quán)，提升公民的主體意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，才能夠促進(jìn)征納關(guān)系和諧發(fā)展，穩(wěn)定社會(huì)秩序。

二、高質(zhì)量推進(jìn)新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化中面臨的阻力因素

（一）稅制體系不夠成熟

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)行稅制體系需要調(diào)整以匹配快速變化的國(guó)情。首先是稅收各稅種收入占比不合理，增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅在稅收收入比重中占比偏大，財(cái)產(chǎn)行為稅如房產(chǎn)稅等稅收收入占比偏小，2020年全國(guó)稅收收入154310億元，其中國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅68819億元，進(jìn)口貨物增值稅和消費(fèi)稅收入14535億元，企業(yè)所得稅收入36424億元，三項(xiàng)合計(jì)占總收入達(dá)77%。其次是稅費(fèi)優(yōu)惠政策力度不均，小規(guī)模納稅人和一般納稅人的優(yōu)惠方式、力度不同，有增值稅專票開(kāi)票需求的小微企業(yè)無(wú)進(jìn)項(xiàng)可抵扣時(shí)稅負(fù)比同類小規(guī)模企業(yè)重。某些特定行業(yè)的企業(yè)享受行業(yè)優(yōu)惠，稅負(fù)要低于同類企業(yè)。

（二）稅法體系不夠健全

我國(guó)已初步建立一個(gè)適合當(dāng)前國(guó)情的多稅種、多層次的稅法體系，但處于稅收改革的潮流中，現(xiàn)行稅法體系與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷磨合還需完善相應(yīng)的稅法體系。首先，作為稅收立法主要依據(jù)，《憲法》等法律僅規(guī)定稅收原則，缺乏征納雙方權(quán)利、義務(wù)和征管操作、協(xié)調(diào)規(guī)定，因而立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)在稅收立法時(shí)缺少明確的指導(dǎo)依據(jù)。并且，由于稅收基本法、稅收實(shí)體法和程序法在某些方面規(guī)定不同，普通法、特殊法和實(shí)體法、程序法在實(shí)際執(zhí)行中優(yōu)先權(quán)設(shè)置較為復(fù)雜，都增加稅法操作難度。其次，目前我國(guó)18個(gè)稅種已有11個(gè)立法，包括2021年9月份開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)契稅》、《中華人民共和國(guó)城建稅》，但增值稅作為我國(guó)的重要稅種，稅法主要依據(jù)為《增值稅暫行條例》，其在稅法級(jí)別上為法規(guī)，權(quán)威性和穩(wěn)定性不足。再次，有關(guān)納稅服務(wù)的法律法規(guī)還不完整，法規(guī)的缺失導(dǎo)致服務(wù)缺乏制度化、法律化，使納稅人的權(quán)利得不到制度上的保障，納稅服務(wù)容易停留在管理層面上。

（三）稅收征管不夠規(guī)范高效

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)層級(jí)不同、內(nèi)部分工不同，導(dǎo)致地市以上領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和基層機(jī)關(guān)工作職能、思考站位不同。因此，上級(jí)機(jī)關(guān)在發(fā)布文件時(shí)更加注重文件、措施的整體性和普遍性，容易忽略基層人員的實(shí)際操作難度，比如稅費(fèi)優(yōu)惠政策發(fā)布時(shí)有時(shí)缺乏對(duì)應(yīng)征管操作指南，解讀和辦理流程的發(fā)布相對(duì)滯后，導(dǎo)致基層在指導(dǎo)納稅人享受優(yōu)惠政策時(shí)較為被動(dòng)。同時(shí)，在政策執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)一刀切的現(xiàn)象，導(dǎo)致片面追求政策的執(zhí)行率而忽視存在的特殊性和個(gè)例，造成矯枉過(guò)正，使得基層工作疲于應(yīng)付各種指標(biāo)，并且重復(fù)作業(yè)也影響稅收的行政效率，造成公共資源的浪費(fèi)。

（四）納稅服務(wù)理念轉(zhuǎn)變不到位

長(zhǎng)期以來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)定位在管理與執(zhí)法的位置上，征納雙方束于管理者與被管理者的關(guān)系，稅務(wù)干部不自覺(jué)地養(yǎng)成了職業(yè)上的優(yōu)越感，納稅服務(wù)較被動(dòng)、偏于形式，無(wú)形之中拉開(kāi)了征納雙方的距離。近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)大力推行和倡導(dǎo)優(yōu)化納稅服務(wù)理念，甚至《征管法》明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供多種形式的納稅服務(wù)，賦予了納稅服務(wù)的法律依據(jù)和要求。納稅服務(wù)理念也越來(lái)越深入到稅務(wù)日常工作中，比如浙江省深化 “最多跑一次”改革，但傳統(tǒng)管理者的身份導(dǎo)致部分地區(qū)稅務(wù)工作者在轉(zhuǎn)換為服務(wù)者的角色時(shí)較為生硬，服務(wù)的自覺(jué)性和主動(dòng)性還待提高。并且仍有少數(shù)干部思想上抱有凌駕于納稅人之上的成見(jiàn)，打官腔、擺架子的作風(fēng)時(shí)有出現(xiàn)。重權(quán)力，輕義務(wù);重管理、輕服務(wù)的現(xiàn)象依然存在，與新時(shí)代稅收發(fā)展理念相悖。而且從服務(wù)內(nèi)容方面來(lái)看，納稅人的個(gè)性化需求、持續(xù)服務(wù)還待優(yōu)化，涉稅業(yè)務(wù)的辦理時(shí)限和流程智能化都需改造升級(jí)。

（五）納稅服務(wù)質(zhì)量考評(píng)機(jī)制不健全

稅務(wù)工作側(cè)重對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法、征管質(zhì)量、日常工作質(zhì)量的考核，納稅服務(wù)質(zhì)量考核占比系數(shù)較低。現(xiàn)有的納稅服務(wù)質(zhì)量考評(píng)機(jī)制尚未形成一套從可行性分析、決策、實(shí)施到效果評(píng)價(jià)、信息反饋、服務(wù)監(jiān)督、業(yè)績(jī)考評(píng)和責(zé)任追究的完整考核工作機(jī)制。在實(shí)際考評(píng)工作上，難以脫離“形而上學(xué)”，考評(píng)效果達(dá)不到預(yù)期的設(shè)想。如何平衡好稅務(wù)部門(mén)的行政職能和納稅服務(wù)功能，關(guān)鍵在真正發(fā)揮考評(píng)機(jī)制的作用，既能服務(wù)好稅務(wù)工作和納稅人需求，又能在雙方之間做好傳導(dǎo)溝通工作，若考評(píng)指標(biāo)設(shè)計(jì)不完善、考評(píng)取數(shù)存在偏差、考評(píng)反饋力度弱化、事后追責(zé)效果不強(qiáng)，就難以從根本上解決納稅服務(wù)質(zhì)量滯后的現(xiàn)狀。同時(shí)，納稅監(jiān)督考核機(jī)制和納稅服務(wù)系統(tǒng)的不完善，使各地的納稅服務(wù)更多注重形式而非落實(shí)到日常的工作行為和服務(wù)內(nèi)容。最后，部門(mén)、社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的意識(shí)較弱，這也制約納稅服務(wù)社會(huì)化的進(jìn)程。

（六）稅務(wù)干部能力與素質(zhì)不足

目前我國(guó)稅務(wù)干部素質(zhì)參差不齊，與建設(shè)德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)執(zhí)法隊(duì)伍還有一定差距。首先是思想觀念方面，稅務(wù)干部認(rèn)識(shí)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力跟不上時(shí)代發(fā)展的需要，面對(duì)改革出現(xiàn)的新問(wèn)題時(shí)，更新觀念速度較慢。同時(shí)很多稅務(wù)人員學(xué)習(xí)主動(dòng)性不強(qiáng)，一方面，學(xué)習(xí)渠道和時(shí)間有限，稅務(wù)工作人員很難有充足時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)的、集中性學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)培訓(xùn)往往以集中視頻培訓(xùn)為主;另一方面，稅收政策更新迅速，部分人員在基礎(chǔ)知識(shí)較為薄弱的情況下停滯不前、固守成規(guī)，容易被時(shí)代所淘汰。最后，工作缺乏創(chuàng)新思維，按部就班，也會(huì)導(dǎo)致辦事效率不高，無(wú)法帶動(dòng)內(nèi)部的發(fā)展。

三、從多維度分析如何高質(zhì)量推進(jìn)新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化

（一）科學(xué)制定稅收發(fā)展目標(biāo)

稅收在國(guó)家治理中具有基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，稅收的財(cái)政功能是保障國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)順利發(fā)展和提高人民生活水平的重要功能。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)智能分析識(shí)別用戶體驗(yàn)、個(gè)性需求等，并以此為基礎(chǔ)建設(shè)功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)，形成國(guó)內(nèi)一流的智能化行政應(yīng)用系統(tǒng)，完善便民利企服務(wù)措施，更好地滿足納稅人繳費(fèi)人的合理需求和特殊人員、特殊事項(xiàng)的服務(wù)需求。此外，服務(wù)好納稅人應(yīng)具備一支德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍，加大稅務(wù)領(lǐng)軍人才和各層次骨干人才培養(yǎng)力度，提升稅收干部的綜合素質(zhì)，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力，才能夠推動(dòng)稅收的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）切實(shí)轉(zhuǎn)變稅收發(fā)展理念

全面推進(jìn)稅收現(xiàn)代化，需要貫徹落實(shí)以創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享為核心的新發(fā)展理念，將創(chuàng)新作為發(fā)展的第一動(dòng)力，協(xié)調(diào)作為發(fā)展手段，綠色作為生產(chǎn)方式，開(kāi)放作為內(nèi)在要求，共享作為成果的內(nèi)在體現(xiàn)。創(chuàng)新理念體現(xiàn)在稅收管理理論、制度、實(shí)踐上，通過(guò)不斷革新稅收的工作機(jī)制和工作方式，激活稅收的發(fā)展活力。協(xié)調(diào)理念則是通過(guò)稅收的轉(zhuǎn)移支付功能和調(diào)整社會(huì)財(cái)富分配功能統(tǒng)籌城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展平衡發(fā)展。綠色要求稅收工作降低征納成本，完善綠色稅費(fèi)體系，帶動(dòng)節(jié)能環(huán)保，減少資源損耗。開(kāi)放要求稅收服務(wù)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略，推進(jìn)企業(yè)“走出去”、“引進(jìn)來(lái)”的步伐，同時(shí)以稅收的開(kāi)放促進(jìn)國(guó)家治理能力的提升。共享體現(xiàn)在進(jìn)一步擴(kuò)大分享稅收發(fā)展成果的納稅群體，增加納稅人獲得感和參與感。

（三）落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法

堅(jiān)持稅收法定原則，完善稅法和稅制體系。稅收法定原則即國(guó)家征稅必須有法可依，法律無(wú)明文規(guī)定不得征繳，稅收法治化是國(guó)家治理能力的基礎(chǔ)，也是推動(dòng)了我國(guó)民主法治的基石。依法治稅明確規(guī)定了具體的稅收要件，降低了執(zhí)法和納稅的風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)構(gòu)建稅法體系，保障立法的法律性、超前性、可操作性、和諧型，加快推進(jìn)將現(xiàn)行稅收暫行條例上升為法律。首先，制定《稅收基本法》。規(guī)范稅收法律體系，規(guī)范納稅人的權(quán)利和義務(wù)、提高稅收?qǐng)?zhí)法和司法的法律效力。其次，優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)。按照社會(huì)發(fā)展水平，逐步提高直接稅比重，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等新稅種。第三，改革中央稅、地方稅、中央與地方共享稅制度。對(duì)非稅收入管理制度進(jìn)行改革，按照規(guī)定程序，地方可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，在本地區(qū)開(kāi)征某些獨(dú)有的費(fèi)種，解決地方稅稅種劃分和稅收結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。第四，逐步建立規(guī)范的稅收立法機(jī)制、科學(xué)的稅收征管機(jī)制、有效的執(zhí)法考核機(jī)制、嚴(yán)密的內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制，把稅收?qǐng)?zhí)法的各種行為置于法律法規(guī)的嚴(yán)格約束之下。通過(guò)完善稅務(wù)執(zhí)法和稅費(fèi)服務(wù)工作規(guī)范，健全納稅人繳費(fèi)人個(gè)人信息保護(hù)機(jī)制，建立稅收信息法、發(fā)票管理辦法等措施，加強(qiáng)稅費(fèi)數(shù)據(jù)查詢權(quán)限和留痕管理，增進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、規(guī)范，促進(jìn)依法納稅、和諧征納關(guān)系。

（四）發(fā)揮人力資源作用，推動(dòng)績(jī)效管理考核

稅收事業(yè)科學(xué)、持續(xù)發(fā)展的核心是人。未來(lái)的稅收管理必須圍繞人才興稅，建設(shè)學(xué)習(xí)型稅務(wù)組織，加強(qiáng)定期與不定期結(jié)合、全員與特定人員培訓(xùn)，發(fā)揮“學(xué)習(xí)興稅”APP、稅收講堂、征管溝通平臺(tái)等多種學(xué)習(xí)渠道功能，大力培養(yǎng)稅務(wù)領(lǐng)軍人才，并拓寬基層稅務(wù)干部職業(yè)發(fā)展通道。按照“制度+信息”的思路，借力科技，深化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，運(yùn)用內(nèi)控平臺(tái)和數(shù)字人事管理，加強(qiáng)組織績(jī)效管理和人事管理，從根本上規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，從源頭上促進(jìn)稅務(wù)干部廉潔從稅，塑造風(fēng)清氣正的稅收環(huán)境。推進(jìn)現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)，提煉中國(guó)稅務(wù)核心價(jià)值觀，共塑稅收現(xiàn)代化夢(mèng)想，建立健全組織、部門(mén)和干部“三位一體”的績(jī)效管理體系，營(yíng)造奮發(fā)向上、公平競(jìng)爭(zhēng)、寬容失敗的學(xué)習(xí)、創(chuàng)新環(huán)境，激發(fā)隊(duì)伍創(chuàng)新活力?？?jī)效管理是未來(lái)稅收事業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的關(guān)鍵保障。因此，在探索稅收現(xiàn)代化的進(jìn)程中，要強(qiáng)化變革績(jī)效管理，建立科學(xué)規(guī)劃-科學(xué)實(shí)施-科學(xué)評(píng)價(jià)-科學(xué)改進(jìn)的管理閉環(huán)，在績(jī)效設(shè)計(jì)要引入更多的專業(yè)機(jī)構(gòu)和團(tuán)隊(duì)，通過(guò)科學(xué)研究分析稅收改革與發(fā)展，設(shè)定合理績(jī)效指標(biāo)，依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)、公眾、智庫(kù)多方合作形成科學(xué)民主決策機(jī)制，發(fā)揮人力資源作用，推動(dòng)績(jī)效管理考核，提升稅收現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型發(fā)展效率。

（五）完善稅收管理制度， 優(yōu)化稅費(fèi)征管體系建設(shè)

完善稅收管理制度要求稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整職能，變更相應(yīng)組織框架，建立以納稅人為中心的服務(wù)體系，優(yōu)化稅費(fèi)征管體系建設(shè)，激活稅收征管的內(nèi)在動(dòng)力。將稅收事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一信息化管理，推進(jìn)崗位智能分配和管理程序的流程化，將稅收的各職能環(huán)節(jié)有效串聯(lián)起來(lái)，提高整體辦稅效率和服務(wù)水平。同時(shí)，加強(qiáng)與稅收有關(guān)部門(mén)的信息互通，提高數(shù)據(jù)管理的綜合應(yīng)用水平。政府系統(tǒng)地提升新發(fā)展階段稅收制度適配性，不斷完善和調(diào)整稅收管理制度和稅費(fèi)征管體系，構(gòu)建以人為本的創(chuàng)新友好型、環(huán)境友好型的數(shù)字化稅收制度。

（六）增強(qiáng)稅收管理動(dòng)能

在新發(fā)展時(shí)代，為提升我國(guó)創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)力，必須要優(yōu)化稅收環(huán)境，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。在這一關(guān)鍵階段，我們要為稅收找尋新動(dòng)能，利用“金稅工程”、“發(fā)票統(tǒng)一管理平臺(tái)”、“大數(shù)據(jù)平臺(tái)”等管理系統(tǒng)和區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等新型技術(shù)手段，構(gòu)建智慧稅務(wù)生態(tài)，堅(jiān)持以納稅人需求為導(dǎo)向，借助數(shù)字時(shí)代，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)與信用管理體系，以信息化培育新動(dòng)能，用新動(dòng)能推動(dòng)新發(fā)展，以新發(fā)展助力稅收現(xiàn)代化高質(zhì)量發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，新發(fā)展階段承載了我國(guó)現(xiàn)代化目標(biāo)，對(duì)稅收發(fā)展提出了更高目標(biāo)，要求高質(zhì)量實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化。當(dāng)前我國(guó)的稅制體制和稅法體制還不夠成熟，缺乏完整的部門(mén)法律體系，存在稅收各稅種收入占比不合理，稅費(fèi)優(yōu)惠政策力度不均等問(wèn)題。同時(shí)，基層稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊、稅收政策未能因地制宜等也影響了稅收的行政效率。高質(zhì)量推進(jìn)新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化，要將新發(fā)展理念融入到稅收發(fā)展中，通過(guò)科學(xué)構(gòu)建稅法體系將稅收制度法律化，完善稅務(wù)執(zhí)法和稅費(fèi)服務(wù)工作規(guī)范，健全納稅人繳費(fèi)人信息保護(hù)機(jī)制，堅(jiān)持以納稅人需求為導(dǎo)向構(gòu)建數(shù)字化稅收制度和智慧稅務(wù)，借助數(shù)字時(shí)代培育新動(dòng)能助力稅收現(xiàn)代化的高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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