全年一次性獎(jiǎng)金過(guò)渡期下個(gè)人所得稅籌劃研究

劉莎

摘 要：新個(gè)人所得稅法、實(shí)施條例等法律法規(guī)自2019年1月1日起施行，個(gè)人所得稅的計(jì)算、扣繳及申報(bào)等發(fā)生了很大的變化?；诖?，以Z大學(xué)為例，探討過(guò)渡期全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅籌劃，對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金無(wú)效區(qū)間、全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算的優(yōu)化方案等進(jìn)行分析。最后，從已知全年應(yīng)納稅所得額及未知全年應(yīng)納稅所得額兩方面，提出稅收籌劃建議，以期為高校進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅籌劃提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高校;個(gè)人所得稅;全年一次性獎(jiǎng)金;稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2022）10-0092-04

引言

為了切實(shí)減輕廣大納稅人的負(fù)擔(dān)，還利于民，達(dá)到改善民生、調(diào)節(jié)收入分配的作用，2018年8月31日全國(guó)人大第七次修訂《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，國(guó)務(wù)院根據(jù)此法制定了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，自2019年1月1日起施行，新個(gè)稅法中個(gè)人所得稅的計(jì)算、扣繳及申報(bào)等發(fā)生了很大的變化，提出了綜合所得的概念，主要包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)，在一個(gè)納稅年度里合并計(jì)算個(gè)人所得稅，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，而綜合所得收入也是高校教師的主要收入來(lái)源。

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》，在2021年12月31日前取得全年一次性獎(jiǎng)金可以單獨(dú)計(jì)算納稅，也可以并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。2021年12月29日，李克強(qiáng)總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定將全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實(shí)施按月單獨(dú)計(jì)稅的政策延至2023年底，在2022年1月1日至2023年12月31日兩年優(yōu)惠期內(nèi)，高校應(yīng)做好教職工全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的籌劃，切實(shí)讓教職工收獲稅收優(yōu)惠的紅利，最大限度為教職工減輕稅負(fù)，提升教師的獲得感、幸福感。

一、高校全年一次性獎(jiǎng)金的特殊性

全年一次性獎(jiǎng)金是企事業(yè)單位根據(jù)對(duì)員工全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向員工發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金也包括根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資等。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用1次。

高校教師的年終績(jī)效構(gòu)成比較復(fù)雜，主要包括學(xué)校年終績(jī)效、超定額教學(xué)工作量績(jī)效、超定額科研工作量績(jī)效及各學(xué)院、部門單位、科研項(xiàng)目組經(jīng)年終考核發(fā)放的績(jī)效等，這些不同形式的年終績(jī)效由不同的部門使用不同的經(jīng)費(fèi)來(lái)源進(jìn)行支出，所以高校年終一次性獎(jiǎng)的發(fā)放，一般采取不同部門向財(cái)務(wù)處提交不同的發(fā)放預(yù)約單，最后由財(cái)務(wù)處將每名教工的年終獎(jiǎng)匯總上報(bào)給稅務(wù)局的形式進(jìn)行發(fā)放。在全年一次性獎(jiǎng)金稅收申報(bào)過(guò)程中，高校財(cái)務(wù)處依據(jù)國(guó)家稅收改革最新要求，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，為教職工進(jìn)行一定的稅收籌劃。

二、全年一次性獎(jiǎng)金稅收籌劃分析

（一）全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅無(wú)效區(qū)間

全年一次性獎(jiǎng)金所得稅無(wú)效區(qū)間，是指在此區(qū)間的全年一次性獎(jiǎng)金金額對(duì)應(yīng)的稅后收入，將比年終獎(jiǎng)稅率表中該區(qū)間的下限整數(shù)發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金稅后所得低。因此，發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)避免獎(jiǎng)金額度在無(wú)效區(qū)間內(nèi)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先應(yīng)對(duì)在無(wú)效區(qū)間的年終獎(jiǎng)數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，將其下調(diào)至區(qū)間下限相鄰整數(shù)進(jìn)行申報(bào)。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金數(shù)額確定

對(duì)于教職工來(lái)說(shuō)，稅負(fù)自然是越低越好。整體來(lái)說(shuō)可以分為三種情況：一是全年應(yīng)納稅所得額小于0時(shí)，免稅額和扣除額還未使用完，則所有收入并入全年綜合所得比較劃算;二是全年應(yīng)納稅所得額大于等于0小于等于36 000元時(shí)，均適用于3%的稅率，在是否單獨(dú)計(jì)算年終獎(jiǎng)時(shí)無(wú)影響;三是其他情況則單獨(dú)計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金會(huì)比較劃算。

單獨(dú)計(jì)算時(shí)使總體稅負(fù)最低的年終獎(jiǎng)發(fā)放點(diǎn)為36 000元、144 000元、300 000元、420 000元、660 000元，建議高收入人群不要認(rèn)為年終獎(jiǎng)形式發(fā)放就越高越好。

舉例：如果某教師工薪應(yīng)納稅所得額為96萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)計(jì)稅金額為96萬(wàn)元，若將該員工的年終獎(jiǎng)降低至660 000元進(jìn)行稅收規(guī)劃：

原納稅總額=250 080元+328 840元=578 920元

規(guī)劃后納稅總額=385 080元+193 590元=578 670元

可節(jié)約稅金=250元

因此當(dāng)年終獎(jiǎng)超過(guò)660 000元之后，都應(yīng)該降低至660 000元。

在單位給教職工做稅收籌劃過(guò)程中，如果能精確掌握各員工當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額時(shí)，便可以對(duì)教職工的全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行最優(yōu)的分配，通過(guò)測(cè)算得出表2的稅收規(guī)劃建議。

三、基于大數(shù)據(jù)分析的Z高校教師個(gè)人所得稅籌劃實(shí)例

高校教師的收入不僅僅來(lái)源于任職學(xué)校的工資績(jī)效，還會(huì)有自己的科研項(xiàng)目績(jī)效收入，以及去其他兄弟院校或者企業(yè)進(jìn)行授課、培訓(xùn)或者咨詢等的收入，所以學(xué)校很難準(zhǔn)確地掌握教職工的全年收入情況。本實(shí)例通過(guò)假定教職工對(duì)應(yīng)的工薪稅稅率檔的形式進(jìn)行年終獎(jiǎng)籌劃，通過(guò)系統(tǒng)算法進(jìn)行調(diào)整對(duì)比，最后得出最節(jié)省的稅收情況，籌劃時(shí)要本著“審慎規(guī)劃，個(gè)性服務(wù)”的原則，對(duì)于每一位作出調(diào)整的教師要做到相對(duì)最優(yōu)，但因無(wú)法預(yù)知教職工的全年收入詳情，所以無(wú)法保證每一位都是最優(yōu)的。

（一）數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及分析

對(duì)Z高校當(dāng)年年終獎(jiǎng)發(fā)放情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分析當(dāng)年教職工以年終獎(jiǎng)形式提交的預(yù)約單情況，對(duì)每個(gè)年終獎(jiǎng)稅率檔進(jìn)行初步分析。

在稅收籌劃的過(guò)程中，由于無(wú)法預(yù)知員工當(dāng)年的收入情況，可以從單位報(bào)稅系統(tǒng)中取出全校教師上一年度12月份的工薪稅稅率，分析已發(fā)年終獎(jiǎng)教師對(duì)應(yīng)的上一年度工薪稅稅率，用此稅率估算教師當(dāng)年在學(xué)?？赡苓_(dá)到的工薪稅稅率檔。

（二）臨界工薪稅稅率檔方案測(cè)算

在上一年全年收入分析的基礎(chǔ)上，假定各年終獎(jiǎng)稅率檔對(duì)應(yīng)一定工薪稅稅率，優(yōu)化的基本原則為假設(shè)優(yōu)化后年終獎(jiǎng)稅率為X，其余部分全部按工薪發(fā)放，即使工薪最大稅率為Y，這樣的優(yōu)化結(jié)果也比已有的形式發(fā)放省稅。由于Z高校教師上一年度在20%稅率檔及以下的人數(shù)占比為93.61%，因此分別制定工薪稅率方案一和方案二兩種情況見(jiàn)表3，根據(jù)此方案進(jìn)行年終獎(jiǎng)初步規(guī)劃，得出需要調(diào)整的員工名單及調(diào)整金額，并進(jìn)行分析。

系統(tǒng)算法舉例如下（假定方案一對(duì)應(yīng)的工薪稅率檔）：

假設(shè)一個(gè)教師年終獎(jiǎng)20萬(wàn)元，年終一次性獎(jiǎng)籌劃時(shí)當(dāng)月工薪也有個(gè)數(shù)字，不管多少，系統(tǒng)算法優(yōu)化的邏輯為：

對(duì)6種年終獎(jiǎng)的稅率檔次分別進(jìn)行計(jì)算，如3%、10%、20%（20萬(wàn)元年終獎(jiǎng)計(jì)稅形式+當(dāng)月10萬(wàn)元工薪計(jì)稅形式）或者更高（如果工薪更多的話）。以10%這一檔來(lái)舉例年終獎(jiǎng)按14.4萬(wàn)元（10%）發(fā)，其余的以工薪發(fā)，工薪稅稅率最高檔次為20%（假設(shè)籌劃當(dāng)月工薪的稅率已經(jīng)超過(guò)20%了，那么以實(shí)際的工薪稅率為標(biāo)準(zhǔn)），算出一個(gè)稅金。然后依次算出6個(gè)檔次的稅金，找一個(gè)稅金最小的，與目前未優(yōu)化的稅金比較，如果稅金更少，則優(yōu)化。

（三）分析臨界工薪稅稅率檔方案數(shù)據(jù)

由于Z高校教師年終獎(jiǎng)在10%以下（即14.4萬(wàn)元以下）的占比為97.16%，在20%以上（大于14.4萬(wàn)元）僅48人。根據(jù)以上兩方案得出的年終獎(jiǎng)規(guī)劃數(shù)據(jù)，著重分析3%和10%年終獎(jiǎng)稅率檔的人員：對(duì)于3%稅率檔的人員，只需將其申報(bào)年終一次性獎(jiǎng)月份的以工薪計(jì)稅方式發(fā)放的酬金調(diào)至年終獎(jiǎng)，并不超過(guò)3.6萬(wàn)元即可。對(duì)于10%稅率檔的人員，為了保證稅收規(guī)劃的結(jié)果對(duì)教師一定有利，在分析了學(xué)校年終獎(jiǎng)收入分布情況后，將工薪稅稅率提高一檔即20%是更優(yōu)的選擇，既能保證更多的教師受益，又不會(huì)使部分年終獎(jiǎng)收入臨近14.4萬(wàn)元的教師被規(guī)劃后，工薪稅稅率提高一檔，增加其全年稅負(fù)。

對(duì)于年終獎(jiǎng)在20%以上的48人，由于年終獎(jiǎng)金額越大，稅收籌劃的差異性就越顯著，應(yīng)進(jìn)行個(gè)性化分析，做到精準(zhǔn)服務(wù)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)溝通，逐一電話溝通并讓教師預(yù)估其當(dāng)年全年收入情況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行精確規(guī)劃。

（四）年終獎(jiǎng)規(guī)劃最終方案確定

通過(guò)不同方案的對(duì)比測(cè)算及與教師溝通確定年終獎(jiǎng)規(guī)劃最終方案，使用方案一設(shè)置臨界值，將需單獨(dú)調(diào)整的人員從系統(tǒng)調(diào)整人員庫(kù)里刪除，進(jìn)行手工調(diào)整。

規(guī)劃過(guò)程中雖有一部分教師節(jié)省稅金為零，但已將申報(bào)月份以工薪計(jì)稅方式發(fā)放的酬金調(diào)至年終獎(jiǎng)，降低了其后續(xù)以工薪計(jì)稅方式計(jì)稅的全年綜合所得，間接實(shí)現(xiàn)了降低教師全年稅負(fù)的作用。

四、全年一次性獎(jiǎng)金過(guò)渡期下高校教師個(gè)人所得稅籌劃建議

（一）及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息

新個(gè)稅法增加了專項(xiàng)附加扣除政策，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)，可以享受相應(yīng)的稅收扣除。夫妻雙方對(duì)于住房貸款利息、住房租金、子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行劃分時(shí)，應(yīng)根據(jù)家庭成員的收入水平及增長(zhǎng)情況、收入差距等進(jìn)行最優(yōu)分配。

2022年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)向十三屆全國(guó)人大五次會(huì)議做政府工作報(bào)告時(shí)提出，將3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，減輕家庭養(yǎng)育負(fù)擔(dān)。因此，要及時(shí)了解國(guó)家的最新政策并準(zhǔn)確申報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息。

（二）加強(qiáng)個(gè)人所得稅政策宣講，重視匯算清繳工作

財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)掌握新稅法各項(xiàng)規(guī)定以及新政策，將其運(yùn)用到日常工作，對(duì)教職工的稅收疑惑做到知其然知其所以然，進(jìn)行有理有據(jù)解答，定期向員工進(jìn)行個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)政策的宣講，促進(jìn)教職工對(duì)個(gè)人所得稅政策的了解，積極認(rèn)真做好每年度的個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳工作。

（三）培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才，提高高校稅收管理水平

稅收管理及籌劃具有較強(qiáng)的專業(yè)性，不僅要及時(shí)解讀和了解稅收政策，還要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行應(yīng)用。稅收籌劃人員樹立專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，在了解稅收知識(shí)的同時(shí)，要掌握學(xué)校的薪酬體系、財(cái)務(wù)管理等方面情況，在遵守國(guó)家稅收改革最新要求，合法合規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，降低教職工的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

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[責(zé)任編輯 馬 學(xué)]