試論煙草企業(yè)如何實現(xiàn)全面預算管理

摘要：對煙草企業(yè)實施全面預算管理是根據(jù)政府的政策規(guī)定和新時代的發(fā)展需要，全面預算管理對煙草企業(yè)在完成經(jīng)營目標、控制財務預算等方面都有著非常關(guān)鍵的作用。作為一項先進的經(jīng)濟管理理念，全面預算管理制度要求所有煙草企業(yè)必須由上至下全面落實、嚴格規(guī)范執(zhí)行。但經(jīng)過對全國煙草企業(yè)全面預算管理工作實施狀況分析發(fā)現(xiàn)，在實際落實過程中還是會面臨許多問題。本章通過對狀況與問題的剖析，建議煙草企業(yè)完善實施全面預算管理工作措施，希望可以給煙草企業(yè)管理者帶來相關(guān)指導。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè);全面預算管理;創(chuàng)新

引言：目前，由于煙草領(lǐng)域的發(fā)展實施的是垂直領(lǐng)導、專營專賣的管理制度，而對于煙葉的收購、煙草的調(diào)撥都是由政府主導，以至于煙草企業(yè)市場化意識都偏低，預算管理方式落后。隨著國家對國有企業(yè)的深化改革，國家局為營造中國煙草企業(yè)全面預算管理體系，不斷的引進行業(yè)會計技術(shù)與投資監(jiān)管軟件。

1 全面預算管理的概念

全面預算管理工作一般是以計劃的形式，對企業(yè)內(nèi)部各部門的一系列財務管理和非財務管理各種資源，加以分解、監(jiān)測、考評、分析，從而更好地進行和統(tǒng)籌企業(yè)的各項活動，以實現(xiàn)企業(yè)的整體業(yè)務發(fā)展規(guī)劃目標。它起源于二十世紀初期，已成為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一個重要方式，可以有效改善企業(yè)整體管理水平。而全面預算管理工作則重點是突出了一個"全面、全員、全程"預算管理宗旨，要求把企業(yè)的產(chǎn)品營銷、投資、財政等企業(yè)財務管理各項工作中，人、財、物等重要工作，企業(yè)、供、銷物流管理工作等都必須列入企業(yè)預算管理體系，并進行對計劃工程項目的科學合理地劃分，以實現(xiàn)企業(yè)預算管理體系全部涵蓋，使之與企業(yè)全員的工作任務緊密地聯(lián)系、與年度企業(yè)績效考核工作緊密聯(lián)系。同時，按照計劃執(zhí)行的具體環(huán)節(jié)，國家全面預算委員會不僅局限于年初預算編制、年末計劃考核工作，還積極參與了流程管理工作，在對計劃建設的事前、事中和事后進行全流程的監(jiān)督管理下，以保證全部預算項目按計劃執(zhí)行。

2 全面預算管理在煙草企業(yè)中的應用現(xiàn)狀

在我國有關(guān)政府部門的引導下，全國煙草企業(yè)目前基本上都引進了全面預算管理這一先進的管理手段，并取得了一定管理效果。就像徐州市局以建立經(jīng)濟業(yè)務事項庫為載體，從業(yè)務起點梳理預算項目，做實條線、部門預算。強化全員預算意識，從業(yè)務事項出發(fā)編制預算，發(fā)揮員工了解業(yè)務、熟悉業(yè)務的預算管理優(yōu)勢;強化歸口管理，強化預算主體責任，發(fā)揮預算部門和預算管理員的作用。加強企業(yè)計劃的全過程管理，在政策制定環(huán)節(jié)，以企業(yè)各種經(jīng)營管理政策、規(guī)章制度、發(fā)展規(guī)劃為基礎制定企業(yè)計劃。在審批環(huán)節(jié)，重視定量標準和零基預算的合理使用，在計劃實施環(huán)節(jié)，注意監(jiān)控分析，及時調(diào)度，在考核環(huán)節(jié)，規(guī)范了預算績效，加強對計劃實施的剛性制約，并結(jié)合實際，系統(tǒng)性的建立了定額規(guī)范管理體系。進一步確立定額規(guī)范是進行全面預算管理的重要基礎與前提條件，并通過對關(guān)鍵要素的分解，科學合理地制定了經(jīng)營、財務、資產(chǎn)性支出計劃，成為了預算編制、審核、實施、評估的重要基礎，從而促進了定額與核算、計劃、資產(chǎn)、投資采購等管理體系的有效相銜接，并改變僅僅依靠歷史數(shù)據(jù)的經(jīng)驗管理方法。

3 煙草企業(yè)實施全面預算管理的意義

煙草企業(yè)之所以采取全面預算管理的方法，是為達到企業(yè)良好的收益計劃，并且有利于企業(yè)財務經(jīng)營的嚴格自我約束，可以調(diào)動內(nèi)部的所有資源，達到各種資源的有效分配，在完成基礎管理工作的過程中，也推動企業(yè)文化建設的發(fā)展，提升企業(yè)的運作效益。

其一，配合企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標煙草企業(yè)在發(fā)展壯大的過程中，要制訂具體的發(fā)展計劃，同時針對企業(yè)這一年中的經(jīng)營狀況提出發(fā)展計劃方案，并與生產(chǎn)及經(jīng)營目標相結(jié)合。通過對企業(yè)計劃的實施方案進行提前策劃，然后通過企業(yè)高層管理人員的審批后進行了備案，在具體執(zhí)行的過程中要進行較深度的考察，企業(yè)內(nèi)部的計劃實施方案也要與企業(yè)經(jīng)營的管理指標、以及企業(yè)內(nèi)部實際的經(jīng)營狀況、建立合理地關(guān)系聯(lián)系企業(yè)的發(fā)展策略和企業(yè)預算等相結(jié)合，為企業(yè)內(nèi)部在實際操作運營計劃的過程中，提出了合理地運營方法。

其二，控制成本費用促進企業(yè)規(guī)范自律。煙草企業(yè)在實施了全面預算管理以后，要對收費和開支等特殊的科目加以高效地整合和關(guān)注，特別是對與業(yè)務經(jīng)營有關(guān)重大的三公支出項目和重大收費，要特別的重視和管理，通過對這些收費項目中的收費加以高效地監(jiān)管和嚴密地監(jiān)控，還可以嘗試著對生產(chǎn)成本費用開支加以調(diào)節(jié)，以更好地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時達到合理管控企業(yè)生產(chǎn)成本費用支出的目標，從而增強企業(yè)自身財務管理的高效化和規(guī)范性[1]。

其三，優(yōu)化資源配置實現(xiàn)資源有效整合煙草企業(yè)要做到對投入與費用的雙重管理與控制，其內(nèi)部項目在實施投入時，先要確定項目，然后高層管理人員做出審查批準和最近費用計劃，一旦不是通過審查批準的項目，是在投入費用方面會得到從嚴控制。采用這類預算管理模式，能夠達到企業(yè)戰(zhàn)略和資金的高效整合與銜接，同時，通過制定企業(yè)集團內(nèi)部項目計劃實施方案，對存量的資本實現(xiàn)合理高效地調(diào)度，對有限的資源進行優(yōu)化分配，達到資本的保值。

其四，推進經(jīng)濟發(fā)展方式改革，推動良好企業(yè)基礎管理企業(yè)在進行了全面預算管理改革以后，其內(nèi)部的架構(gòu)由單一向規(guī)范化蓬勃發(fā)展，由原來的粗放型向細致化過渡，由經(jīng)營單一性向多樣化的架構(gòu)蓬勃發(fā)展，增加了企業(yè)的產(chǎn)品銷售量和規(guī)模，也同時有效增強企業(yè)的經(jīng)營效益和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過制定相應的制度來進行全面預算管理工作，使審批流程化、管理痕跡化、收費規(guī)范化，同時對這些計劃做出提前的計劃、制定和合理地考評，達到企業(yè)總體水平的提升。

其五，推動轉(zhuǎn)變觀念提升企業(yè)文化建設煙草企業(yè)通過實施全方位的預算管理工作，實際上就是促進了自身內(nèi)部管理理念的轉(zhuǎn)變，從而促進企業(yè)內(nèi)部文化的建立，把這一全方位預算管理理念落實下來，這個理念就能夠深入到企業(yè)每一位職工、深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的每一環(huán)節(jié)，使企業(yè)各部門的管理職責都越來越清楚。同時，通過促進企業(yè)人員價值觀念的增加，能夠更好地規(guī)范化管理和標準化作業(yè)，同時還能夠培育員工勤儉節(jié)約的意識，合理管理企業(yè)的成本費用，有效提升職工的工作積極性和主動性，推進企業(yè)內(nèi)部文化建設凝聚力的建立，把其文明建設推動到了一個全新的高度。03B48D5C-9543-43F3-92C4-751F32EE000E

4 煙草企業(yè)實施全面預算管理的問題分析

4.1 認知不足

關(guān)于全面預算管理工作，許多煙草企業(yè)管理者并不能對之有全面地認識和深入的理解，往往只是將全面預算管理工作當成預先的財務預算來執(zhí)行，對其所涉及的具體實施過程、執(zhí)行手段、參與人數(shù)、執(zhí)行目標等方面，均未能顧及到。這些狀況也使得煙草企業(yè)的全面預算管理工作在具體實施時，往往缺乏具體的管理規(guī)范來把控，執(zhí)行成效也良莠不齊。再者，由于煙草企業(yè)的國有特殊性，使得其執(zhí)行全面預算管理工作時存在著顯著的體系化問題，即規(guī)定得非常規(guī)范，但具體落實卻不夠嚴格，甚至存在著上有政策、下有對策的異?，F(xiàn)象，同時財務預算員工也往往對于自身的工作能力缺乏充分認識，對全面預算管理工作的政策內(nèi)容與規(guī)定執(zhí)行能力不足，使得全面預算管理工作的整體效果無法有效地實現(xiàn)。

4.2 組織基礎薄弱

內(nèi)部管理制度不健全是中國現(xiàn)在很多企業(yè)都面臨的問題，煙草企業(yè)也不例外。不健全的內(nèi)部管理制度會造成全面預算管理制度不科學、不嚴密、不合理，沒有執(zhí)行的良好基礎。并且企業(yè)財務體系也對全面預算管理進行有著十分關(guān)鍵的影響，因為按照有關(guān)法律要求，全面預算管理工作并非企業(yè)管理層所能夠自行解決的，而是需要有專門組織來實施相應流程。但是實際上很多企業(yè)內(nèi)部卻不會設置相應組織，而是認為財務管理組織只是企業(yè)的輔助部分，其意義沒有業(yè)務部門大，這也使得進行企業(yè)全面預算管理工作的職能無法在組織結(jié)構(gòu)中得到有效體現(xiàn)。

4.3 流程不規(guī)范

全面預算管理的編制流程是一項十分嚴格和科學的工作程序，必須在企業(yè)的實際經(jīng)營狀況和對市場現(xiàn)狀極其龐大的數(shù)據(jù)分析基礎上，經(jīng)過專業(yè)數(shù)據(jù)分析和科學計算公式來編制全面計劃，并實施管理措施。但當前由于中國煙草企業(yè)在運營與收購上的每個過程都是嚴格按照中國煙草總企業(yè)所提出的全面計劃規(guī)范來進行，導致企業(yè)在實施全面預算管理的時候常常無法非常精確地做出科學預估。并且總企業(yè)在頒布了年度計劃以后，又因為對財務預算管理工作的關(guān)注程度不夠高，常常無法及時按照年度預算來做出全面計劃調(diào)整，使得中國煙草企業(yè)的全面預算管理工作流于形式，成效薄弱。十分依靠企業(yè)內(nèi)部實際數(shù)據(jù)的全面預算管理工作，也導致在制定管理流程中出現(xiàn)片面性情況，同時又因為企業(yè)的會計與成本管理體系中所使用的準則并不統(tǒng)一，致使全面預算管理的工作結(jié)果在預算編制流程中存在著誤差。

4.4 實施力度不夠

上文提及的我國煙草企業(yè)由于對全面預算工作重視不足，所以在執(zhí)行過程中也不能嚴格地依據(jù)全面預算工作規(guī)定來進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，執(zhí)行力嚴重欠缺。全面預算管理不僅僅是針對企業(yè)的運營和業(yè)務活動所產(chǎn)生的資金進行提前預測，而且需要在實際運營過程中針對實際狀況做出調(diào)節(jié)與監(jiān)管。在中國的煙草企業(yè)并沒有形成相關(guān)的監(jiān)管制度，財務部門在其中的權(quán)責也并未加以明晰，企業(yè)無法在經(jīng)營發(fā)生與計劃不相符狀況時做出有效地調(diào)節(jié)，許多費用管理也是發(fā)生在經(jīng)營出現(xiàn)之后才做出調(diào)節(jié)的，這也導致全面預算管理有效性大打折扣。

4.5 預算編制缺乏導向性

計劃的制訂須以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略為引導。但現(xiàn)實狀況是業(yè)務單位在制定計劃時，由于傳統(tǒng)思想觀念導致其還處在一個相當迷惘的狀況，于是單純采取以歷史數(shù)據(jù)為參照物的增量預算編制辦法。計劃既不能明確聯(lián)系企業(yè)期望的總體目標，也不能理性分析過往年度預算的實施狀況，而是一味的依靠歷史數(shù)據(jù)和個人主觀判斷，而這樣制定出的計劃也背離了企業(yè)進行預算管理工作的本意，從而造成了企業(yè)重視眼前利益，而忽視了長遠發(fā)展[2]。

4.6 監(jiān)督考核不完善

許多企業(yè)在上級計劃指標制定以后，就以為全部計劃工作已完成，在以后的計劃實施的過程中，沒有預算管理意識，行動與計劃脫節(jié)。另外，計劃考評制度和獎懲措施也不完善。計劃績效的指標體系單一，多以執(zhí)行數(shù)與計劃數(shù)的偏離幅度為標準考評，對計劃實施成果、預算編制準確性等的考評沒有具體的辦法，計劃的考評流于形式。在政府財務預算中所設立的獎罰機制效果并不明顯，考評中過多地強調(diào)了客觀因素對預算成績的直接影響，使考評工作僅僅成為了一個形式，對預算中取得成效的單位和個人則很少嘉獎，對在預算中出現(xiàn)問題的部門和個人的懲罰卻非常輕微，從而阻礙了預算管理工作的正常進行。在預算實施中，對預算實施成果的考評工作缺少了相應的具體措施，考評工作指標不具體，考評規(guī)范不統(tǒng)一，獎勵舉措也不到位，嚴重影響了預算管理工作的激勵功能的充分發(fā)揮。

5 煙草企業(yè)全面預算管理的優(yōu)化措施

5.1 強化預算管理意識

盡管費用最終都是以貨幣的形式反映出來，但預算費用經(jīng)營活動卻不是財務部門能獨立進行的工作，它所包含的內(nèi)涵往往是整個企業(yè)運營活動的方方面面。企業(yè)還可以采取制定各業(yè)務管理單元的預算管理工作細則、進行全員預算管理分級訓練，以及完善全面預算的企業(yè)文化等各種方法，提升內(nèi)部管理人員的重視程度，從而提高企業(yè)全員的預算意識，促使企業(yè)員工參與到預算編制的活動當中，促進企業(yè)全員預算意識得以良好的貫徹。

5.2 優(yōu)化預算編制方法

煙草企業(yè)預算計劃的編制不要采取簡單的編寫方式，而必須根據(jù)經(jīng)營實際選擇不同的方式，以增強計劃的導向性和準確性。常用的預算編制方式一般有：定時計劃法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、弱性、項目、作業(yè)預算法等，企業(yè)應針對不同預算編制方式的優(yōu)點和應用要求，綜合使用[3]。

5.3 落實歸口管理責任

歸口管理工作機關(guān)的資源管理分為二個方面：一是企業(yè)歸口管理工作的各種資源，這些各種資源并不是本機關(guān)的內(nèi)部資源虧耗，只是整體企業(yè)的內(nèi)部資源虧耗。二是本機關(guān)企業(yè)的內(nèi)部資源虧耗，其職能范圍和其他機關(guān)的預算職能一樣。煙草企業(yè)可將計劃內(nèi)容按行業(yè)屬性分類歸口管理工作，如設置煙草、煙葉、專賣、辦公、人勞、財會等，并由相應職能歸口管理工作機關(guān)對職能區(qū)域內(nèi)的指標進行劃模塊控制，包括預算編制、標準定額制訂、計劃分析和預算實施等。使歸口預算管理機關(guān)負責人深刻地意識到"歸口管理"的必要性，使全面預算管理系統(tǒng)里的"歸口審批"不流于形式，而且切實能夠站在整體企業(yè)利益的戰(zhàn)略標高，認真落實管理工作并合理運用各項資金和資源，在審批時不但兼顧資源管理的全面性，更要兼顧各種資源使用的有效性，在各種資源受限的情形下盡可能地充分發(fā)揮各種優(yōu)勢資源的使用有效性，真正履行好歸口預算管理職能。03B48D5C-9543-43F3-92C4-751F32EE000E

5.4 加強預算執(zhí)行分析

計劃實施狀況歸根到底是業(yè)務實施狀況。在計劃實施過程中，責任機關(guān)要及時分析掌握實施過程中發(fā)生的偏離，剖析偏離的原因和程度，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息保障。預算管理機關(guān)要積極同業(yè)務部門溝通交流，幫助他們分析計劃實施結(jié)果背離計劃的因素，并對其差異形成的因素進行深入的量化、定性分析，評價計劃實施的效率與效果，最后再貫徹于有關(guān)經(jīng)營活動，有針對性地制定或完善經(jīng)營戰(zhàn)略。要想認真履行好預算管理，就必須做到以業(yè)務計劃為起點，嚴格地按照編制計劃、考核、實施計劃與管理、分析、調(diào)整、評估、改進又到最后編制的閉環(huán)操作模型，構(gòu)建起一個計劃分析評估系統(tǒng)，并使計劃的分析考核成果在最后階段返回業(yè)務部門[4]。

5.5 完善預算評價體系

要完善考核績效方式，設計科學合理地評價指標系統(tǒng)，做到量化和定性標準有機地結(jié)合，一定技術(shù)指標要求與相應技術(shù)指標要求也有機地結(jié)合。例如推出對比績效評價指數(shù)考核制度，利用企業(yè)與兄弟單元之間的對比，利用一定標準法來達成業(yè)績考核的目的。另外，每一年還必須根據(jù)當年經(jīng)濟預算管理工作的重點，突出考評當年的重要績效指數(shù)。既然把預算考評和業(yè)績掛鉤，就不應當只罰不獎，應該改善以偏離幅度為準則的考評方式，并推出諸如企業(yè)利潤額、費用率等的評價指數(shù)制度。有罰無獎使職工在減少花費方面沒有動力，但對節(jié)省的費用卻應有必要的獎賞。在考評時，對因與預算編制結(jié)果明顯不符，而進行的計劃調(diào)節(jié)事項應還原原始的計劃數(shù)據(jù)并加以考評，從而減少了計劃的盲目性。對收入完成、費用節(jié)約、預算編制錯誤、計劃調(diào)節(jié)次數(shù)等方面實行全方位的考評，真正起到了預算的有效控制效果[5]。

6 總結(jié)

全面預算管理工作對煙草企業(yè)發(fā)展有著非常關(guān)鍵的意義，可以引導煙草企業(yè)的運營管理、業(yè)務流通等方面工作，并嚴格把控企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中存在的財務管理問題，以此推動煙草企業(yè)的良性發(fā)展。與此同時，煙草企業(yè)必須注重全面預算管理工作，建立完整的全面預算機制，使之充分發(fā)揮最大功效。

參考文獻

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[2] 王祥慶，王曉明，王艷.煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理控制措施研究[J].投資與創(chuàng)業(yè)，2021，32（16）：96-98.

[3] 代云蓉.煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理實踐與探討[J].財會學習，2019（04）：48-49.

[4] 李大偉.全面預算管理在煙草企業(yè)管理中的應用探討[J].農(nóng)村經(jīng)濟與科技，2018，29（24）：96.

[5] 吳望東.中小企業(yè)全面預算管理的問題及對策分析[J].質(zhì)量與市場，2022（04）：70-72.

作者簡介：梁青娥，（1976.5-），女，民族：漢，籍貫、陜西合陽，學歷：本科，職稱：中級會計師，研究方向：成本會計核算及預算管理。03B48D5C-9543-43F3-92C4-751F32EE000E