淺談企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的不足及改進策略

Discussion on the Shortcomings Existing in Enterprise Accounting Internal Control and the Improvement Strategies

HE Ying-chao

（Yangtze University， Jingzhou 434020， China）

【摘? 要】在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，其應當高度重視會計內(nèi)部控制工作的開展，促進綜合管理能力的提高，不斷開拓創(chuàng)新，在激烈的競爭中謀求更大的發(fā)展。鑒于此，論文對企業(yè)會計內(nèi)部控制展開論述，介紹會計內(nèi)部控制的重要價值，分析當前會計內(nèi)部控制工作開展中存在的不足，基于實踐層面提出具體的改進策略，以期促進企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的有效實施，有效適應新環(huán)境中的市場變化，促進企業(yè)更好地發(fā)展。具體策略包括轉(zhuǎn)變管理理念，強化會計內(nèi)控管理的思想意識;把握內(nèi)控要點，構(gòu)建會計內(nèi)控管理的制度體系;分析企業(yè)實際，構(gòu)建會計內(nèi)控管理的規(guī)章制度。

【Abstract】In the development of modern enterprises， they should attach great importance to the development of accounting internal control work， promote the improvement of comprehensive management ability， constantly explore and innovate， and seek greater development in the fierce competition. In view of this， the paper discusses the enterprise accounting internal control， introduces the important value of accounting internal control， analyzes the shortcomings existing in the development of current accounting internal control work， and puts forward specific improvement strategies based on the practical level， so as to promote the effective implementation of enterprise accounting internal control work， effectively adapt to the market changes in the new environment and promote the better development of enterprises. The specific strategies include changing the management concept， strengthening the ideology of accounting internal control and management， grasping the key points of internal control， constructing the system of accounting internal control and management， analyzing the actual situation of enterprises， and constructing the rules and regulations of accounting internal control and management.

【關鍵詞】企業(yè)管理;會計內(nèi)部控制;不足;策略

【Keywords】enterprise management; accounting internal control; shortcomings; strategies

【中圖分類號】F235.19;F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）03-0085-03

1 引言

隨著社會經(jīng)濟建設的快速推進，企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境越來越優(yōu)越，但面對的市場競爭也越來越激烈，這對企業(yè)內(nèi)部管理尤其是財務管理工作提出了更高的要求。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，應當著力加強管理水平的提升，尤其要做好會計內(nèi)部控制工作，只有這樣才能幫助企業(yè)提升管理水平，有效應對在發(fā)展過程中面臨的各類風險與機遇，為企業(yè)的發(fā)展提供有效的支持。然而，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，會計內(nèi)部控制工作的實施仍存在諸多不足，從觀念到策略還有極大的提升空間。因此，應當加強對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的深入研究，立足于企業(yè)發(fā)展的實際，及時更新管理觀念，升級管理策略和方法，構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展相匹配的內(nèi)控模式，從而為企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展奠定堅實的基礎，促進企業(yè)在新經(jīng)濟環(huán)境中實現(xiàn)高效發(fā)展和高質(zhì)量發(fā)展。

2 企業(yè)會計內(nèi)部控制的重要價值

2.1 有助于提高企業(yè)的管理水平

在企業(yè)管理的過程中，財務管理是重要的組成部分。會計主要承擔企業(yè)經(jīng)營過程中的資金運行管理和資金監(jiān)督職責，通過系統(tǒng)化的工作體系實現(xiàn)對企業(yè)資金的收集與核算，監(jiān)督企業(yè)實現(xiàn)對資金的有效管理，并為企業(yè)戰(zhàn)略決策、業(yè)務發(fā)展和長效運行提供全面的、可靠的、準確的財務數(shù)據(jù)支持。因此，會計內(nèi)控體系的建立將直接關系到企業(yè)管理的整體水平。

首先，有意識地將財務管理部門納入企業(yè)運營的戰(zhàn)略管理部門，讓財務管理人員能夠有更多機會參與到企業(yè)的戰(zhàn)略決策，有利于提升財務部門的宏觀分析和風險預測的綜合能力。

其次，著力將財務部門的風險控制與部門績效管理充分結(jié)合，使企業(yè)的財務部門與人力資源管理部門充分聯(lián)合，有利于實現(xiàn)對企業(yè)員工績效的管理和協(xié)調(diào)。針對績效不達標的財會人員，可以對其薪酬進行短期調(diào)整，長期未達標可降職降薪，有效降低在會計內(nèi)部控制中風險發(fā)生的概率。

2.2 有助于提升企業(yè)的盈利能力

在會計內(nèi)控工作的實施過程中，財會人員要嚴格遵循相關的法律法規(guī)和政策制度，構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展相匹配的內(nèi)控管理模式。在此過程中，將涉及多個方面以及多個層面和各項業(yè)務的融合。

首先，會計工作者作為內(nèi)控體系中最直接的執(zhí)行人員，能夠通過內(nèi)控制度將企業(yè)各個業(yè)務部門的相關信息轉(zhuǎn)變?yōu)橛袃r值的會計數(shù)據(jù)，加強對數(shù)據(jù)的整合分析，進而為企業(yè)的經(jīng)營活動決策提供數(shù)據(jù)支持。

其次，通過內(nèi)控工作的開展，有利于更真實、全面地反映企業(yè)在某一階段的財務整體狀況，讓企業(yè)管理者對企業(yè)經(jīng)營的狀態(tài)有全面的了解。因此，在企業(yè)的發(fā)展過程中，做好會計內(nèi)控工作，能夠為企業(yè)的財務管理提供有效的支持，從制度層面提高會計工作的成效，避免在工作實務中出現(xiàn)爛賬、假賬等問題，進而綜合提高企業(yè)的盈利能力，為企業(yè)的良性運作和穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎，不斷促進企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的提升。

2.3 有助于增強企業(yè)的抗風險能力

在企業(yè)的發(fā)展過程中，構(gòu)建會計內(nèi)控制度是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，與企業(yè)的整體經(jīng)營水平以及可持續(xù)發(fā)展的潛力有密切關系。近年來，會計內(nèi)控在企業(yè)管理中備受重視，一方面，企業(yè)能夠通過構(gòu)建新的控制程序滿足新環(huán)境中企業(yè)業(yè)務發(fā)展的實際需要，改變傳統(tǒng)的“后門式”財務控制方式，提高財務管理的綜合效能;另一方面，能夠解決在會計制度實施過程中的諸多實際問題，提高各類財務問題處理的效率，優(yōu)化工作流程。因此，通過構(gòu)建完善的會計內(nèi)部控制體系，能夠幫助企業(yè)規(guī)范管理制度，有效避免在經(jīng)營過程中所遭遇的各類經(jīng)濟風險和其他風險。

3 企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的不足

3.1 企業(yè)管理理念落后，缺乏會計內(nèi)部控制的思想意識

管理理念是指在企業(yè)在相應的生產(chǎn)條件和生產(chǎn)方式中，企業(yè)經(jīng)營者在管理過程中依照一定的基本原則、采取一定的程序及方法對企業(yè)自身的各方面資源以及相關的經(jīng)營活動進行有效的規(guī)劃和管理的一種理論認識，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營的有效組織和指揮，使企業(yè)管理達到更好的激勵、協(xié)調(diào)效果，從而達成企業(yè)的發(fā)展目標?？梢哉f，管理理念是企業(yè)實行企業(yè)管理的理論指導和重要依據(jù)，將影響企業(yè)管理者在管理過程中決策的方向。

在當前的管理過程中，部分企業(yè)注重經(jīng)濟效益的提升，忽視管理能力的提高。雖然在企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)樹立了內(nèi)部控制的意識，但并沒有將其滲透到日常經(jīng)營與管理過程中，在許多企業(yè)的管理者中，內(nèi)部控制的意識仍然較為淡薄。在部分企業(yè)中，管理者認為公司已經(jīng)構(gòu)建了規(guī)章制度，能夠?qū)崿F(xiàn)對內(nèi)部賬戶的有效控制，沒有必要針對企業(yè)財務進行專門管理，也沒有必要建立相應的執(zhí)行機構(gòu)，這就導致所有工作的衡量都是從宏觀層面出發(fā)，缺乏從財務層面的細化思考，進而導致不能從會計內(nèi)控的角度衡量制度的有效性。因此，企業(yè)不能發(fā)現(xiàn)規(guī)章制度中存在的不合理問題，影響了會計內(nèi)控機制的有效實施，也直接影響了會計內(nèi)控制度在企業(yè)管理中的價值。在企業(yè)內(nèi)部不能構(gòu)建基于財務管理的相互制約、相互分離、相互補充的管理模式，部分制度不能發(fā)揮實效。在部分企業(yè)中，甚至存在多項事務集中于一人負責的現(xiàn)象，難以發(fā)揮監(jiān)督與控制的效能，影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.2 企業(yè)管理制度粗放，難以及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務流程的漏洞

當前，會計內(nèi)控制度受到許多企業(yè)的重視，在部分企業(yè)中對公司的賬戶已經(jīng)開始實施內(nèi)部控制，但由于對內(nèi)控制度的實施缺乏經(jīng)驗，以至于在應用的過程中，沒有結(jié)合當前企業(yè)發(fā)展的實際需求開展工作，導致內(nèi)控制度在應用中出現(xiàn)不適應的問題，無法實現(xiàn)對財務會計工作的有效管理，難以發(fā)現(xiàn)在業(yè)務流程中出現(xiàn)的漏洞，容易導致財務工作失控等問題。究其原因，企業(yè)的管理制度相對粗放，沒有針對企業(yè)會計的科目進行有效的調(diào)整，缺乏健全的控制機制，難以實現(xiàn)對賬務的足夠控制，以至于在企業(yè)融資過程中出現(xiàn)審計失控的問題。此外，在部分企業(yè)的財務報表中，還存在較多的缺陷，例如，數(shù)據(jù)不全、數(shù)據(jù)不準、數(shù)據(jù)管理不嚴格等問題，容易導致企業(yè)遭遇財務風險。

3.3 企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)缺失，未能發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的監(jiān)管效能

在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，審計是極其重要的工作環(huán)節(jié)之一。相關人員通過系統(tǒng)性的審計工作，采用科學合理的審計方法，能夠準確全面地評估企業(yè)在某一階段內(nèi)的財務整體狀況，同時，確定相關信息是否完整、是否真實。但部分企業(yè)忽視審計對于會計管理的價值，沒有構(gòu)建具有獨立性的審計機構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)控中缺乏自我監(jiān)督，影響內(nèi)控制度的實施效果。在部分企業(yè)中，雖然已經(jīng)根據(jù)企業(yè)實際制定了會計內(nèi)控的制度，也設置了專門的機構(gòu)，但在執(zhí)行中不能有效落實內(nèi)控制度。加之內(nèi)審機制的缺失，甚至出現(xiàn)將財務部門與內(nèi)審部門混為一體的情況，不能有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的監(jiān)管價值，無法保障企業(yè)所披露的各項信息的真實性、準確性，容易導致企業(yè)遭遇財務風險。

4 企業(yè)會計內(nèi)部控制的改進策略

4.1 轉(zhuǎn)變管理理念，強化會計內(nèi)控管理的思想意識

意識決定行為，為有效改善企業(yè)財務管理的狀況，提高會計內(nèi)控制度實施的效能，必須從意識層面加以轉(zhuǎn)變，更新企業(yè)管理者的理念，以此轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)控管理的方向，不斷強化企業(yè)領導者、管理者和財務工作人員的內(nèi)控意識。在此過程中，企業(yè)領導者應當加強學習先進的企業(yè)管理經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)的實際情況明確內(nèi)控管理的重要性。尤其是要認識到通過會計內(nèi)控制度的實施，能夠幫助企業(yè)領導者更真實地了解企業(yè)的實際運行情況，能夠準確分析企業(yè)當前狀況與市場發(fā)展之間的差距以及匹配度。為此，領導者應當全面提高自己的思想意識，提高企業(yè)管理的綜合能力，注重構(gòu)建會計內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)控制度實施，促進人力資源、物力資源的配備，為會計內(nèi)控制度的實施奠定良好的基礎。

4.2 把握內(nèi)控要點，構(gòu)建會計內(nèi)控管理的制度體系

企業(yè)會計內(nèi)部控制是企業(yè)針對會計工作開展的內(nèi)部控制管理工作，會直接影響企業(yè)會計記錄、財務報表等內(nèi)容的真實性和公正性。在制度的建設上，需要體現(xiàn)兩個方面的效能：一是能夠有效保護企業(yè)的資產(chǎn)安全，同時，能夠加強對資產(chǎn)的有效利用;二是能夠有效保證各項會計信息記錄的真實性、正確性。從宏觀層面來講，制度體系包含6個方面的制度內(nèi)容，即內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部財務會計制度、內(nèi)部審計制度、行政流程管理制度、財產(chǎn)保管制度以及財產(chǎn)清查制度。在會計內(nèi)控制度的制定過程中，需要結(jié)合這6個方面的內(nèi)容，把握各個環(huán)節(jié)的內(nèi)控要點，根據(jù)企業(yè)實際情況構(gòu)建完善的制度體系。從細化角度來講，需要做好6個方面的細化措施，即需要做好授權、分工、業(yè)務記錄、財產(chǎn)安全、書面文件以及人員素質(zhì)等方面的內(nèi)部控制和管理。首先，從授權控制的角度來講，企業(yè)在運營過程中需要完善業(yè)務授權、批準的管理制度，對各級工作人員的權利、責任進行明確劃分。在相關業(yè)務實施中，只有經(jīng)過授權和批準的人員才能處理相關業(yè)務，沒有獲得授權與批準的人員則不能從事此項業(yè)務。通過這種方式進行控制，使企業(yè)會計實務當中的每一個過程與環(huán)節(jié)做到責任明確、權利明確，在特殊事件發(fā)生時能夠及時控制。同時，在授權控制的實施過程中，要求對各級管理人員的具體職責范圍和業(yè)務處理的權限進行嚴格的規(guī)定，明確每一個授權人所承擔的具體責任，強化授權人的責任意識，在工作中能夠?qū)ψ约旱母黝愄幚硇袨樨撠煛Ｆ浯危瑥姆止た刂频慕嵌葋碇v，在內(nèi)控管理過程中需要對相關職務進行細致分工，不可出現(xiàn)“一人兼任”的現(xiàn)象，這有利于實現(xiàn)部門之間、人員之間的互相監(jiān)督與管理。再次，從業(yè)務記錄控制、財產(chǎn)安全控制、書面文件控制的角度來講，相關人員對企業(yè)業(yè)務處理的各種實務進行規(guī)范管理，使各項經(jīng)濟業(yè)務遵循一定的規(guī)范，并將這些內(nèi)容制作成規(guī)范化的書面文件，下發(fā)給相關的人員或是懸掛于公共場合，以強化執(zhí)行的效力，確保會計記錄數(shù)據(jù)的真實性、及時性和準確性。最后，從人員素質(zhì)控制的角度來講，人員素質(zhì)控制將采取相應的方法與手段鼓勵企業(yè)各級人員不斷提高自身的職業(yè)綜合素養(yǎng)，確保各項工作能夠穩(wěn)步開展。

4.3 分析企業(yè)實際，構(gòu)建會計內(nèi)控管理的規(guī)章制度

在企業(yè)會計內(nèi)控制度實施的過程中，要提高執(zhí)行的成效，相關部門的管理者應當加強對企業(yè)發(fā)展以及當前工作的深入了解和全面分析，尤其要加強對現(xiàn)行規(guī)章制度的深度研究，找出在制度實施中存在的不足、缺陷、矛盾等，將其作為規(guī)章制度優(yōu)化的切入點，以此構(gòu)建完善的會計內(nèi)部控制制度體系，提高規(guī)章制度的建設成效。首先，企業(yè)會計部門應當基于覆蓋全公司的目標建立內(nèi)部控制的規(guī)章制度，針對不同的控制活動進行全面的分析、比較，改進不足之處，提高規(guī)章制度的實用性、適用性和有效性。與此同時，必須充分結(jié)合企業(yè)當前的發(fā)展狀況，深入研究新會計制度，將其納入實際管理過程中，進而為會計內(nèi)控制度的優(yōu)化奠定基礎。其次，主管人員應當對這些內(nèi)容進行細致分類，通過現(xiàn)有制度與新規(guī)章制度的對比、分析，提高二者的協(xié)調(diào)性。因此，在企業(yè)內(nèi)控制度實施的過程中，應當確保滿足新會計制度的要求，不斷促進內(nèi)部控制制度的完善。具體而言，可以從3個角度著手：第一，需要立足于當前的工作實際，從上至下梳理工作體系，分配具體的工作條件，明確在內(nèi)部控制體系中各個環(huán)節(jié)的具體責任和責任人。采用崗位責任制的方式，構(gòu)建職能架構(gòu)完善的體系。第二，要落實責任制管理，充分考慮企業(yè)發(fā)展的需求和員工發(fā)展的需要，優(yōu)化薪酬制度和獎懲制度，定期評估相關員工的綜合表現(xiàn)，采取獎懲措施，以實現(xiàn)對優(yōu)秀員工的獎勵，加強對錯誤行為的糾正。第三，應當增設監(jiān)管部門和監(jiān)管崗位，引入內(nèi)部監(jiān)督的管理機制，充分發(fā)揮制度管理的優(yōu)勢，不斷規(guī)范員工的行為，營造積極、和諧的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)控制度的實施奠定良好的基礎。

5 結(jié)語

綜上所述，全新的經(jīng)濟形勢為企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展提出了更嚴苛的要求，要提高企業(yè)的市場競爭力，就必須立足于當前管理的實際情況，找到財務管理中的不足和漏洞，構(gòu)建完善的會計內(nèi)部控制體系，涵蓋從宏觀設計到微觀細節(jié)落實，形成完善的內(nèi)控制度。同時，要打造專業(yè)化的內(nèi)控團隊，不斷提升企業(yè)內(nèi)控管理的整體水平，解決在企業(yè)管理中面臨的實際問題，提高決策的有效性、執(zhí)行的有效性，幫助企業(yè)更好地規(guī)避發(fā)展中的各類財務風險，確保企業(yè)在新環(huán)境、新市場中能夠獲得更好的發(fā)展。

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【作者簡介】何應超（1994-），男，湖北荊州人，從事審計、財務管理研究。