中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施探討

司 昱

（西安航光衛(wèi)星測控技術(shù)有限公司，陜西 西安 710000）

企業(yè)內(nèi)部控制是為了保證經(jīng)營活動的合法、有序，對企業(yè)內(nèi)部流程中各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施風(fēng)險防范、有效監(jiān)督的一系列內(nèi)部管理活動。從中小型國有企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部控制來看，主要是通過提升內(nèi)部整體管理水平，對經(jīng)營過程實(shí)施監(jiān)督、控制和優(yōu)化，并由企業(yè)全體人員共同實(shí)施，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。因此，為了保障中小型國有企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系和制度的建設(shè)，并將內(nèi)部控制理念滲入企業(yè)日常經(jīng)營管理中，為中小型國有企業(yè)的快速發(fā)展保駕護(hù)航。

一、中小型國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

1.降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險

中小型國有企業(yè)在日常生產(chǎn)和經(jīng)營中面臨一定的管理風(fēng)險，例如，資金的回流和負(fù)債、應(yīng)收賬款和資金周轉(zhuǎn)等財(cái)務(wù)管理風(fēng)險。企業(yè)如果不能及時防范和控制這類風(fēng)險，其經(jīng)營和發(fā)展必將受到不利的影響。此外，隨著市場競爭日益激烈，中小型國有企業(yè)在預(yù)算、成本、運(yùn)營等方面的風(fēng)險控制難度不斷加大，只有增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管控能力，才能保證企業(yè)的正常、健康運(yùn)營。因此，中小型國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，有助于規(guī)范經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，改善運(yùn)營管理模式，更加高效地開展財(cái)務(wù)管理工作，同時還能實(shí)現(xiàn)合理地分配資金和各種資源，從而使資金發(fā)揮最大價值。通過有效地運(yùn)用資金，以及強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以將企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險進(jìn)一步降低，在降低運(yùn)營成本的同時，最終取得良好的經(jīng)濟(jì)效益和實(shí)現(xiàn)管理效率的提升。

2.進(jìn)一步提升企業(yè)管理水平

中小型國有企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制，能夠推動部門之間實(shí)現(xiàn)更好地實(shí)現(xiàn)溝通和交流，建立相互合作、相互監(jiān)督的關(guān)系，營造一個良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境。同時，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)管理流程得以厘清，各部門也能更加明確職能和權(quán)限，使資金得到高效地運(yùn)用，從而減少企業(yè)的資產(chǎn)損失，讓資產(chǎn)流失等不良情況得到有效控制，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)，增強(qiáng)企業(yè)資源配置的效率，提升企業(yè)的整體管理水平，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，推動中小型國有企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.內(nèi)控意識亟須增強(qiáng)

部分中小型國有企業(yè)在經(jīng)營過程中，對內(nèi)部控制整體重視不夠，不僅領(lǐng)導(dǎo)層缺乏建立內(nèi)部控制機(jī)制的意識，基層人員也沒有將其滲透到日常工作中，內(nèi)部控制的實(shí)施流于形式，欠缺完整的監(jiān)督流程，控制作用未能最大限度地發(fā)揮出來。針對這一問題，中小型國有企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，已成為當(dāng)前需要解決的主要問題之一。許多中小型國有企業(yè)管理層認(rèn)為，內(nèi)部控制并不能給企業(yè)帶來直接利益，因而忽略了其在整個經(jīng)營環(huán)節(jié)中的重要作用。內(nèi)部控價值主要體現(xiàn)在通過提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，降低企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險，促使企業(yè)更加高效地運(yùn)營，從而獲得經(jīng)濟(jì)收益。在我國國有企業(yè)深化改革的背景下，國有企業(yè)經(jīng)營模式正在逐步改變，內(nèi)部控制也在不斷加強(qiáng)，但是，中小型國有企業(yè)對于內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)重視程度仍然不足，不少企業(yè)為了應(yīng)付上級單位的檢查，建立的內(nèi)部控制制度實(shí)踐性不強(qiáng)，在實(shí)施過程中未能有效地監(jiān)管，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，無法充分地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.監(jiān)督機(jī)制有待完善

就當(dāng)前中小型國有企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的建設(shè)情況來看，很多管理層的工作職責(zé)劃分不夠清晰，多頭領(lǐng)導(dǎo)問題普遍存在，在重復(fù)管理的組織架構(gòu)下不僅會導(dǎo)致工作效率低下，而且會產(chǎn)生一定的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)的經(jīng)營效益也會因此受到影響。由于企業(yè)日常運(yùn)營缺乏有效的監(jiān)督，當(dāng)出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險時，管理人員不能快速有效地給出解決方案，相互推卸責(zé)任的情況時有發(fā)生。除此之外，由于一些中小型國有企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，一些部門存在弄虛作假現(xiàn)象，監(jiān)督機(jī)制的欠缺導(dǎo)致難以保證產(chǎn)品的質(zhì)量水平，從而給企業(yè)經(jīng)營帶來較大外部風(fēng)險。

3.人員綜合素質(zhì)須整體提升

人員的綜合素質(zhì)是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，只有企業(yè)各層級人員的綜合素質(zhì)都達(dá)到較高水平，才能夯實(shí)國有企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)。對于中小型國有企業(yè)而言，影響內(nèi)部控制實(shí)施的主要因素來自內(nèi)控人員的專業(yè)水平高低，要保證內(nèi)部控制的質(zhì)量，就需要成立內(nèi)控部門，組建專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，專門執(zhí)行控制和監(jiān)督的相關(guān)活動，并實(shí)施考核。就目前中小企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行人員來看，整體專業(yè)素質(zhì)還沒達(dá)到應(yīng)有的水平，內(nèi)部控制的執(zhí)行效果并不理想。許多中小型國有企業(yè)的工作人員對于內(nèi)部控制的積極性不高，責(zé)任落實(shí)不到位，內(nèi)部控制在實(shí)施過程中困難重重。

4.管理水平有待提高

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小型國有企業(yè)的管理水平有了一定提高，但與發(fā)展迅速的民營企業(yè)相比，其整體管理能力仍相對較低。一些中小型國有企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)控部門，但由于內(nèi)控制度不完善又缺乏考核與監(jiān)督機(jī)制，這些部門一般處于可有可無的狀態(tài)，內(nèi)控工作的開展難度較大。此外，國有企業(yè)一般成立較早，與民營企業(yè)相比，存在一些普遍問題。例如，退休職工較多，人員成本較大；須承擔(dān)一定的社會責(zé)任；歷史遺留問題較多，存貨差異以及壞賬問題難以解決；財(cái)務(wù)部門只做基礎(chǔ)核算工作，很少涉及財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)的監(jiān)督和控制職能基本上沒有發(fā)揮出來；自我提升意識不強(qiáng)，工作中更多依賴經(jīng)驗(yàn)，對新理念、新技術(shù)的學(xué)習(xí)積極性不高等。

三、內(nèi)部控制有效性的影響因素分析

1.企業(yè)經(jīng)營狀況

內(nèi)部控制工作應(yīng)與企業(yè)自身經(jīng)營狀況相結(jié)合。按照企業(yè)生命周期理論，企業(yè)發(fā)展一般經(jīng)歷四個階段：萌芽期、成長期、成熟期和持續(xù)發(fā)展期（或衰落期），每個階段企業(yè)的經(jīng)營狀況都大為不同，與之匹配的內(nèi)部控制工作側(cè)重點(diǎn)也會隨之改變。在萌芽期，企業(yè)規(guī)模小，人員不足，產(chǎn)品種類單一，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理制度不完整，對此企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)加強(qiáng)管理流程的制定，規(guī)范操作指導(dǎo)，防范內(nèi)部質(zhì)量風(fēng)險。在成長期，企業(yè)產(chǎn)品種類向多元化發(fā)展，業(yè)務(wù)擴(kuò)張迅速，市場占有率增加，人員增長明顯，內(nèi)部控制工作更注重企業(yè)各部門的均衡成長和跨部門協(xié)調(diào)。在成熟期，企業(yè)產(chǎn)品在種類和質(zhì)量上都趨于穩(wěn)定，市場占有率達(dá)到峰值，企業(yè)會成立各個子公司發(fā)展新型業(yè)務(wù)，開拓新的市場和渠道，對此內(nèi)部控制工作主要是把控外部投資的合理性及風(fēng)險，防范過度投資或擴(kuò)張失敗給企業(yè)帶來巨大損失。在衰落期，外部市場對企業(yè)的產(chǎn)品需求減少或需求偏好改變，企業(yè)內(nèi)部組織和制度日趨僵化，流程運(yùn)作不暢，應(yīng)通過強(qiáng)化內(nèi)部控制對企業(yè)運(yùn)作模式做出大幅度的調(diào)整，并配合市場的改變做出相應(yīng)的業(yè)務(wù)變革，幫助企業(yè)進(jìn)入持續(xù)發(fā)展期。

2.企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化直接影響內(nèi)部員工的思維方式與行為方式，同時，員工的思想也會反作用于企業(yè)文化的建設(shè)，優(yōu)秀的思想能帶動整個管理團(tuán)隊(duì)，促使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)、良性發(fā)展。國有企業(yè)在經(jīng)營過程中需要將內(nèi)部員工的工作積極性和主觀能動性調(diào)動起來，讓內(nèi)部員工能夠積極參與到內(nèi)部控制工作中，以提升人員的工作執(zhí)行能力，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的高效實(shí)現(xiàn)。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制

國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量保證，除了要對制度和人員進(jìn)行管理之外，還要重視財(cái)務(wù)的監(jiān)督與控制工作，將其與內(nèi)部管理控制高效結(jié)合，以推動國有企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。財(cái)務(wù)部門是一個企業(yè)的核心職能部門，對各個部門的業(yè)務(wù)都能起到一定的監(jiān)督和控制作用。當(dāng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督控制職能得到全面發(fā)揮時，其對內(nèi)部控制的實(shí)施能夠起到積極作用，保障經(jīng)營活動的規(guī)范性和合理性。與此同時，國有企業(yè)還要通過培訓(xùn)，不斷提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，讓財(cái)務(wù)人員的工作不局限于日常的核算業(yè)務(wù)，能夠更多地參與到管理控制中。

四、中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制問題的應(yīng)對措施

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識

中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制意識的提升，是優(yōu)化其內(nèi)部控制的首要方式。企業(yè)的高層管理人員要起到帶頭作用，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境，促使企業(yè)全員都能重視內(nèi)部控制的相關(guān)工作。同時，中小型國有企業(yè)還要建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，在全員重視內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)之上，將內(nèi)部控制管理理念滲透到生產(chǎn)經(jīng)營活動中。具體而言，首先，中小型國有企業(yè)要從上至下形成實(shí)施內(nèi)部控制的共識，認(rèn)清內(nèi)部控制給企業(yè)帶來的優(yōu)勢；其次，準(zhǔn)確劃分各部門的工作職責(zé)，消除多頭領(lǐng)導(dǎo)，保證各個部門在履行內(nèi)控職責(zé)時，不會出現(xiàn)工作內(nèi)容交叉重復(fù)、工作職權(quán)混亂等問題；最后，中小型國有企業(yè)可以直接從外部引入優(yōu)秀的內(nèi)控人員，將其先進(jìn)的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合本企業(yè)的內(nèi)控制度，并在企業(yè)內(nèi)部全面推行，減少內(nèi)部控制的摸索期和試用期。

2.構(gòu)建完善的監(jiān)督機(jī)制

中小型國有企業(yè)除了要提升內(nèi)部控制意識外，還要在企業(yè)內(nèi)部建立有保障的監(jiān)督機(jī)制，做到對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效管理、監(jiān)督和考核。具體而言，企業(yè)應(yīng)成立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督部門，完善監(jiān)督流程，建立內(nèi)控制度，保證內(nèi)控有效性。內(nèi)控部門需對業(yè)務(wù)全流程進(jìn)行分析，查找存在的風(fēng)險點(diǎn)和漏洞，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而提升企業(yè)的管控水平。此外，中小型國有企業(yè)要以經(jīng)營現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，根據(jù)經(jīng)營規(guī)劃的方向，結(jié)合相關(guān)經(jīng)驗(yàn)不斷優(yōu)化內(nèi)部控制制度?？傊?，中小型國有企業(yè)的內(nèi)部控制工作應(yīng)涉及內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險管控等相關(guān)制度，擴(kuò)大內(nèi)部控制范圍，保證經(jīng)營活動得到全面覆蓋。

3.提升內(nèi)控工作人員專業(yè)素質(zhì)

對于中小型國有企業(yè)而言，專業(yè)人員是內(nèi)部控制的執(zhí)行主體和監(jiān)控對象，企業(yè)需要將提升人員綜合素質(zhì)作為經(jīng)營發(fā)展過程中的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)通過給內(nèi)控人員加強(qiáng)知識和技能的培訓(xùn)，明確內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，并在之后的工作過程中加強(qiáng)內(nèi)部控制活動與自身工作的結(jié)合。與此同時，企業(yè)的管理層也要發(fā)揮出領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，遵守內(nèi)部控制的相關(guān)制度，引導(dǎo)全體員工重視內(nèi)部控制工作，在企業(yè)內(nèi)部建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)在對專業(yè)人員的培訓(xùn)，提升綜合素質(zhì)的同時，還應(yīng)將內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)際工作中，從而保證企業(yè)始終穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。

4.重視企業(yè)內(nèi)控考核機(jī)制

內(nèi)部控制制度在中小型國有企業(yè)真正落地的途徑之一是監(jiān)督與考核相結(jié)合。高層管理者和內(nèi)控部門應(yīng)定期對企業(yè)內(nèi)控工作的開展情況進(jìn)行復(fù)盤，發(fā)現(xiàn)問題、分析原因并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，同時編制《內(nèi)部控制考核評價報(bào)告》。根據(jù)內(nèi)控考核的結(jié)果，對內(nèi)控制度執(zhí)行到位的地方提出鼓勵和嘉獎，調(diào)動全員參與內(nèi)控工作的積極性。對執(zhí)行不到位的地方分析原因，若是制度設(shè)立不合理引起的，則內(nèi)控部門應(yīng)立即對制度進(jìn)行修改并在后期跟進(jìn)執(zhí)行效果；若是人員執(zhí)行不到位引起的，則應(yīng)對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)，對其他員工起到警示作用。只有加強(qiáng)內(nèi)控考核，獎罰分明，才能使內(nèi)部控制制度在中小型國有企業(yè)中得以實(shí)施和發(fā)揮出應(yīng)有的價值。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著國有企業(yè)深化改革的推進(jìn)，中小型國有企業(yè)的內(nèi)部控制工作面臨更多的困難和挑戰(zhàn)。所以，為了實(shí)現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，中小型國有企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制工作，通過增強(qiáng)內(nèi)控意識、構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制、提升內(nèi)控人員素質(zhì)和加強(qiáng)內(nèi)控考核等措施，不斷地優(yōu)化內(nèi)部控制流程，完善內(nèi)部控制制度，從而建立起完善的內(nèi)部控制體系。此外，中小型國有企業(yè)還要根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，找到內(nèi)部控制方面存在的不足，及時制定解決方案，并抓住改革機(jī)遇，通過內(nèi)控質(zhì)量的不斷提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的目標(biāo)。