生產(chǎn)型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化策略探討

何玉屏

（浙江埃克盛化工有限公司財(cái)務(wù)部，浙江 紹興 312369）

一、前言

生產(chǎn)型企業(yè)以原材料加工方式獲取經(jīng)營(yíng)效益，是市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體的重要組成部分，對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的作用。在后疫情時(shí)代背景下，生產(chǎn)型企業(yè)的生存空間、發(fā)展空間均受到較大的影響，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境，生產(chǎn)型企業(yè)必須重視自身的內(nèi)部控制管理。就內(nèi)控管理而言，其本身就是企業(yè)優(yōu)化管理、控制成本和增加效益的重要手段?，F(xiàn)階段，生產(chǎn)型企業(yè)在內(nèi)部控制管理中存在一定的問題，這些問題降低了企業(yè)內(nèi)控管理的實(shí)效性，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，阻礙了企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；诖?，有必要在現(xiàn)代管理理念的指導(dǎo)下，深層次分析企業(yè)內(nèi)控管理的影響因素，系統(tǒng)化地進(jìn)行內(nèi)控管理模式和方法調(diào)整，以此來發(fā)揮內(nèi)控管理的積極作用，為生產(chǎn)型企業(yè)的效益增長(zhǎng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

二、生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

1.偏重內(nèi)控制度設(shè)計(jì)，忽視內(nèi)控流程管理

內(nèi)部控制管理是一個(gè)系統(tǒng)性、綜合性的工作，需要企業(yè)管理者系統(tǒng)地開展內(nèi)控管理方案設(shè)計(jì)，明確內(nèi)控管理目標(biāo)，并在制定完善內(nèi)控管理制度后，強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行管理手段，提高管理效率。現(xiàn)階段，生產(chǎn)型企業(yè)在內(nèi)部控制管理中存在重視制度設(shè)計(jì)、忽視內(nèi)控流程管理的問題。其具體表現(xiàn)為：較多的生產(chǎn)型企業(yè)希望自身在內(nèi)部控制管理中具有更加完善的制度范本，但他們忽視了對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行的管理。對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，建立完善的內(nèi)控管理制度范本是正確的，但企業(yè)管理者更應(yīng)認(rèn)識(shí)到，管理制度建設(shè)僅是內(nèi)控管理的開始，而內(nèi)控管理的核心在于相關(guān)制度和管理措施的執(zhí)行，由此導(dǎo)致生產(chǎn)型企業(yè)在內(nèi)控管理中存在偏離重心的現(xiàn)象。這一問題的存在容易造成生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)控管理流于形式，影響內(nèi)控管理實(shí)效性的真正發(fā)揮。

2.內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制體系不完善

生產(chǎn)型企業(yè)在內(nèi)控管理中存在風(fēng)險(xiǎn)控制不完善的問題，這與生產(chǎn)型企業(yè)自身的行業(yè)屬性和內(nèi)控管理實(shí)施情況具有較大的聯(lián)系。相較于其他類型企業(yè)，生產(chǎn)型企業(yè)本身的行業(yè)壁壘較低，從完整的產(chǎn)業(yè)鏈來看，其在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中處于中游位置，在市場(chǎng)企業(yè)高度關(guān)聯(lián)的今天，生產(chǎn)型企業(yè)對(duì)于上下游企業(yè)的依賴性較強(qiáng)，這增加了企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)，即在實(shí)際生產(chǎn)中，企業(yè)受市場(chǎng)因素的影響較大，例如原材料加工、產(chǎn)品營(yíng)銷等。同時(shí)，結(jié)合市場(chǎng)上同類型企業(yè)情況來看，其多屬于中小企業(yè)，此類企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、資金額有限的特點(diǎn)，其對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度較低，抵抗力較弱，容易因自身財(cái)務(wù)因素或個(gè)人因素而造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)效益。此外，風(fēng)險(xiǎn)管理本身就是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，但在實(shí)際生產(chǎn)及管理中，較多企業(yè)將管理的重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)拓展和生產(chǎn)能力提升層面，在內(nèi)控管理時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制工作的重視程度不夠，成為內(nèi)控管理體系的兩大短板，影響生產(chǎn)型企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，損害企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

3.內(nèi)控管理缺乏監(jiān)管機(jī)制

實(shí)施內(nèi)控監(jiān)管的目的在于規(guī)范落實(shí)企業(yè)的內(nèi)控管理制度，發(fā)揮內(nèi)控管理優(yōu)勢(shì)，從而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)階段，不少生產(chǎn)型企業(yè)雖然開展了內(nèi)部控制管理，但在實(shí)際管理中尚處于矢量化流程階段，這種內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)、應(yīng)用過于粗放，尤其是對(duì)內(nèi)部控制管理的監(jiān)督和評(píng)估不足，降低了生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制管理的實(shí)效性。一方面，生產(chǎn)型企業(yè)在內(nèi)控管理中未能系統(tǒng)地建立有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，使得內(nèi)控管理制度的執(zhí)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)缺乏有效的指標(biāo)，很難實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理效果的準(zhǔn)確判斷。另一方面，有的生產(chǎn)型企業(yè)在內(nèi)控管理的同時(shí)開展了相應(yīng)的監(jiān)管工作，但這些監(jiān)管體系、監(jiān)管指標(biāo)多具有相似性。同時(shí)，生產(chǎn)型企業(yè)未能做到結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，設(shè)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管指標(biāo)和流程，這造成了內(nèi)控監(jiān)管不全面、監(jiān)管工作指向性不強(qiáng)的問題。此外，生產(chǎn)型企業(yè)對(duì)于內(nèi)控管理的監(jiān)督管理多具有滯后性的特點(diǎn)，即其很少能做到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理風(fēng)險(xiǎn)的事先預(yù)知和防范，這給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。值得注意的是，部分企業(yè)將內(nèi)控監(jiān)管當(dāng)作是企業(yè)內(nèi)部控制管理的終結(jié)環(huán)節(jié)，未能結(jié)合相關(guān)的監(jiān)管結(jié)果進(jìn)行內(nèi)控管理措施優(yōu)化和企業(yè)生產(chǎn)管理優(yōu)化，這限制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，對(duì)企業(yè)效益的增長(zhǎng)帶來較大阻礙。

4.內(nèi)控管理信息化水平不高

在信息時(shí)代，借助信息技術(shù)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理成為生產(chǎn)型企業(yè)高效發(fā)展的內(nèi)在要求。從業(yè)務(wù)實(shí)踐過程來看，生產(chǎn)型企業(yè)主要的業(yè)務(wù)類型包含采購、生產(chǎn)和銷售三個(gè)環(huán)節(jié)，受行業(yè)特征影響，其不僅對(duì)于產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)具有較強(qiáng)的依賴性，而且與下游企業(yè)也存在較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。在此背景下，要提升生產(chǎn)型企業(yè)的內(nèi)控管理質(zhì)量，就必須構(gòu)建較為完善的信息網(wǎng)絡(luò)，提升企業(yè)內(nèi)控管理的效率。現(xiàn)階段，生產(chǎn)型企業(yè)在內(nèi)控管理信息化建設(shè)層面的投入較少，阻礙了信息化內(nèi)控功能的實(shí)現(xiàn)。從內(nèi)控管理資源分配層面來看，較多企業(yè)在業(yè)務(wù)層面投入了較多的資金、資源，但在內(nèi)控管理層面的資源投入不足，內(nèi)控管理信息化建設(shè)缺乏完善的硬件設(shè)備和軟件程序，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制信息化管理功能的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部控制信息化管理對(duì)于信息的采集、處理、分析和應(yīng)用以及對(duì)管理者的管理能力和信息技術(shù)操作水平都提出了較高要求，但在實(shí)際管理中，部分管理者未能及時(shí)地進(jìn)行管理理念更新，且對(duì)于信息技術(shù)的掌握層次較淺，難以滿足新時(shí)期生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制信息化管理的現(xiàn)實(shí)需要。此外，基于信息技術(shù)開展企業(yè)內(nèi)部控制管理時(shí)，管理人員未能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息的有效融合，且對(duì)于網(wǎng)絡(luò)開放性和信息安全的考慮不足，致使企業(yè)內(nèi)控管理存在一定的信息安全問題，降低了內(nèi)控管理的效能。

三、生產(chǎn)型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

1.創(chuàng)新內(nèi)控管理體系

新時(shí)期，基于提升生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量考慮，生產(chǎn)型企業(yè)要在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中重視內(nèi)控管理體系的全面創(chuàng)新。首先，企業(yè)管理者應(yīng)摒棄傳統(tǒng)重業(yè)務(wù)生產(chǎn)輕內(nèi)控管理的思想，深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的價(jià)值，要擴(kuò)大內(nèi)控管理宣傳，并在企業(yè)文化中滲透內(nèi)控管理相關(guān)理念，為企業(yè)內(nèi)控管理的實(shí)現(xiàn)奠定良好基礎(chǔ)。其次，應(yīng)注意把控企業(yè)內(nèi)控管理的重點(diǎn)。在該環(huán)節(jié)中，應(yīng)建立完善的內(nèi)控管理制度，協(xié)調(diào)內(nèi)控管理制度建設(shè)與內(nèi)控措施執(zhí)行的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)統(tǒng)一。最后，完整的管理組織結(jié)構(gòu)是生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)控管理制度有效實(shí)施的重要保證。在傳統(tǒng)的內(nèi)控管理中，生產(chǎn)型企業(yè)存在明顯的管理隊(duì)伍冗員、錯(cuò)位問題，因此，在新時(shí)期的內(nèi)控管理體系優(yōu)化中，企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)控管理組織框架的建設(shè)，建立結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、層次清晰的內(nèi)控管理組織框架，并且明確各個(gè)層級(jí)管理人員的具體職責(zé)，強(qiáng)化管理人員的責(zé)任意識(shí)，使企業(yè)的內(nèi)控管理真正地落到實(shí)處。

2.加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，這些風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和效益增長(zhǎng)帶來諸多影響，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)保持穩(wěn)定性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性?？紤]到風(fēng)險(xiǎn)要素對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的危害，企業(yè)管理者要在內(nèi)部控制管理中注重風(fēng)險(xiǎn)要素的系統(tǒng)管理。在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，針對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)考慮以下幾方面要點(diǎn)：

第一，在管理初期階段，企業(yè)應(yīng)注重自身行業(yè)定位的有效分析，明確自身處于產(chǎn)業(yè)鏈中游的特殊位置。然后在經(jīng)營(yíng)發(fā)展與管理中，應(yīng)不斷加強(qiáng)自身向產(chǎn)業(yè)鏈上游的發(fā)展，同時(shí)應(yīng)注重自身向產(chǎn)業(yè)鏈下游的延伸，從而在加大自身影響力及市場(chǎng)占有的基礎(chǔ)上，減少外部因素對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

第二，生產(chǎn)型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與自身業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況有較大聯(lián)系。因此，在新時(shí)期的內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)控制中，企業(yè)應(yīng)從業(yè)務(wù)實(shí)際出發(fā)，對(duì)具體業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，保證內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效性、全面性。例如，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，產(chǎn)品研發(fā)在企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)發(fā)展中起到至關(guān)重要的作用，對(duì)此，需要從研發(fā)人員、研發(fā)環(huán)境、設(shè)計(jì)成果應(yīng)用等方面開展產(chǎn)業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理。而在財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理中，生產(chǎn)型企業(yè)的資金額有限，這使得其抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，對(duì)此應(yīng)做好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的財(cái)務(wù)資金預(yù)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算方案，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資金與業(yè)務(wù)實(shí)際的高度匹配，建設(shè)有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估體系將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)帶來積極影響，更有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的實(shí)效性。

第三，在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理中，應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)管理方法、流程的控制。在實(shí)際管理中，應(yīng)嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)追蹤、風(fēng)險(xiǎn)防控處理的流程進(jìn)行管理，保證內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性、動(dòng)態(tài)性和有效性。

3.強(qiáng)化內(nèi)控過程監(jiān)督

生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督是內(nèi)控環(huán)節(jié)的重要組成部分，其能確保企業(yè)內(nèi)控管理制度的有效實(shí)施，真正地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控管理效果，從而在提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在內(nèi)控管理過程監(jiān)督管理中，首先，企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)控管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的建設(shè)，應(yīng)在該體系的支撐下，明確生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)控管理監(jiān)管目標(biāo)，設(shè)置內(nèi)控監(jiān)管指標(biāo)，為內(nèi)部控制監(jiān)督工作的開展奠定良好基礎(chǔ)。其次，在內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用中，為提升內(nèi)控監(jiān)管、評(píng)價(jià)的針對(duì)性、實(shí)用性，企業(yè)管理者要強(qiáng)化自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際分析能力，從原材料采購、企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)開展監(jiān)督管理和評(píng)價(jià)，以此及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)控管理中的問題，達(dá)到優(yōu)化資源配置，降低經(jīng)營(yíng)成本，提升經(jīng)營(yíng)效益的目的。同時(shí)，考慮到傳統(tǒng)管理模式下企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督管理滯后性缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，盡早發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的預(yù)判能力。最后，在生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理中，管理者應(yīng)深化監(jiān)管結(jié)果的具體應(yīng)用。一方面，在準(zhǔn)確獲取內(nèi)控監(jiān)管結(jié)果的基礎(chǔ)上，應(yīng)從現(xiàn)代管理理念的角度出發(fā)，對(duì)這些監(jiān)管數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)化分解，清晰掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理中所存在的問題；另一方面，應(yīng)從戰(zhàn)略層面出發(fā)，結(jié)合這些問題對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、內(nèi)控管理制度進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，這樣能為企業(yè)生產(chǎn)資源的高效利用奠定良好基礎(chǔ)，進(jìn)而為企業(yè)獲取更加豐厚的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.深化信息技術(shù)應(yīng)用

為了進(jìn)一步提升內(nèi)部控制管理質(zhì)量，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)系統(tǒng)地分析信息時(shí)代下企業(yè)的管理模式，深化信息技術(shù)手段和工具的應(yīng)用，提升企業(yè)內(nèi)控管理的信息化水平。一方面，企業(yè)管理者應(yīng)加大在內(nèi)控管理信息化建設(shè)層面的投入，盡早地引入先進(jìn)的信息化設(shè)備，并依托這些設(shè)備設(shè)計(jì)內(nèi)控管理程序，實(shí)施企業(yè)業(yè)務(wù)、管理、財(cái)務(wù)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)處理，確保內(nèi)部控制信息化管理工作的有序開展。另一方面，全新管理背景下，企業(yè)管理者在積極學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理理念，提升內(nèi)控管理能力同時(shí)，還應(yīng)深入學(xué)習(xí)信息技術(shù)操作技能，為企業(yè)內(nèi)部控制信息化的發(fā)展提供技術(shù)和智力支撐。此外，在應(yīng)用信息技術(shù)開展內(nèi)控管理時(shí)，企業(yè)管理者還應(yīng)重視信息安全建設(shè)，積極預(yù)防網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理數(shù)據(jù)的影響，確保內(nèi)控管理數(shù)據(jù)的真實(shí)性，進(jìn)而高效發(fā)揮內(nèi)控管理作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理效益向經(jīng)濟(jì)效益的轉(zhuǎn)變。

四、結(jié)語

加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是生產(chǎn)型企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)在要求，其能通過現(xiàn)代控制管理手段的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理配置，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的綜合效益。新時(shí)期，企業(yè)管理者只有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，從戰(zhàn)略高度出發(fā)，在考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)既有的內(nèi)控管理體系進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，才能有效地提升內(nèi)控管理的整體水平。為此，生產(chǎn)型企業(yè)在新時(shí)期的內(nèi)控管理優(yōu)化中，應(yīng)創(chuàng)建符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際的內(nèi)控管理體系，實(shí)施內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，并在開展內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)有效預(yù)判的基礎(chǔ)上，深化現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用，這樣才能有效提升內(nèi)控管理的有效性和實(shí)效性，發(fā)揮內(nèi)控管理的積極作用，促進(jìn)生產(chǎn)型企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。