獨(dú)立核算下行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

高婧

摘要：隨著事業(yè)機(jī)構(gòu)改革，各地方財(cái)政逐漸將會(huì)計(jì)核算中心這樣類似的機(jī)構(gòu)改革或改變職能，集中核算模式也隨之轉(zhuǎn)變?yōu)橛筛餍姓聵I(yè)單位的獨(dú)立核算。長時(shí)期的集中核算使得各單位的賬務(wù)業(yè)務(wù)更加規(guī)范，賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)資料更加專業(yè)、真實(shí)、透明，有利于財(cái)政監(jiān)管和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，但自各個(gè)行政事業(yè)單位被納入集中核算后，取消了本單位的會(huì)計(jì)崗位和出納崗位，只單派一個(gè)報(bào)賬員來報(bào)賬，獨(dú)立核算后，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員空缺、業(yè)務(wù)不熟悉、工作滯后等問題，自2019年新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，新的會(huì)計(jì)核算模式既達(dá)到了部門決算報(bào)告制度的要求，又能達(dá)到部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，但同時(shí)也出現(xiàn)了不少歷史遺留問題和新的問題，單位往來不及時(shí)清理、雙分錄記賬混亂等等，本文深入探討了獨(dú)立核算下行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：集中核算;獨(dú)立核算;會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作;行政事業(yè)單位;現(xiàn)狀;措施

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不僅是財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容，也是每個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要基礎(chǔ)。隨著2019年新政府制度出臺(tái)，國家對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和審計(jì)監(jiān)督的力度加大，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在單位經(jīng)濟(jì)管理工作中的作用越來越重要，1996年6月頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，以及2019年出臺(tái)的《財(cái)政部關(guān)于修改<代理記賬管理辦法>等2部部門規(guī)章的決定》，對(duì)完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，優(yōu)化單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，進(jìn)而提高工作效率，有著極大的制度依據(jù)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理服務(wù)基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，包括會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)的制定、賬務(wù)處理和填制會(huì)計(jì)憑證、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)檔案、辦理交接等方面。近幾年地方的很多會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行事業(yè)機(jī)構(gòu)改革后，不在設(shè)立，所服務(wù)的行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)為獨(dú)立核算，賬戶單獨(dú)設(shè)立，由財(cái)政國庫集中支付管理，這就意味著大部分行政事業(yè)單位要比集中核算時(shí)更加注意本單位的財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制，健全完善本單位的財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，適應(yīng)新形勢下的社會(huì)發(fā)展需求。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)管理制度不健全

由于在集中核算模式下，由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一集中對(duì)各行政事業(yè)單位的賬務(wù)進(jìn)行處理，會(huì)計(jì)核算中心以《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》以及當(dāng)?shù)刎?cái)政局所下發(fā)的相關(guān)財(cái)政法規(guī)文件等，制定業(yè)務(wù)流程和工作制度來對(duì)各個(gè)行政事業(yè)單位進(jìn)行報(bào)銷和賬務(wù)處理的，因此很多單位自身對(duì)建立財(cái)務(wù)管理制度就忽略了，只是以會(huì)計(jì)核算中心的相關(guān)制度為依據(jù)，處理本單位業(yè)務(wù)是也習(xí)慣咨詢會(huì)計(jì)核算中心，來判斷是否可行。獨(dú)立核算后，缺乏財(cái)務(wù)工作制度，不設(shè)立專門的會(huì)計(jì)科室，無專業(yè)人員擔(dān)任會(huì)計(jì)和出納，填制原始憑證不規(guī)范，相關(guān)附件不齊全，沒有制定報(bào)銷流程，領(lǐng)導(dǎo)審批程序和審批權(quán)限混亂隨意，出納兼職辦公室部分業(yè)務(wù)等等，使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作無獨(dú)立性、嚴(yán)肅性。

（二）賬務(wù)處理不及時(shí)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將每月報(bào)銷憑證及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，并月底進(jìn)行對(duì)賬后結(jié)賬，裝訂會(huì)計(jì)憑證，并出具會(huì)計(jì)月報(bào)表，而有些行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員并未及時(shí)進(jìn)行以上工作，出于種種原因?qū)⒐ぷ鞣e攢起來，隔幾個(gè)月或年底一次性做賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一致性，同時(shí)，當(dāng)遇到會(huì)計(jì)人員審賬時(shí)未發(fā)現(xiàn)金額不符、出納辦理支付時(shí)金額錄錯(cuò)等情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員不及時(shí)進(jìn)行入賬和月底對(duì)賬，極可能造成單位損失，資金追回困難的結(jié)果。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)檔案不重視

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)檔案存放、歸檔等管理工作相對(duì)于預(yù)算執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算是不夠重視的。按照相關(guān)會(huì)計(jì)檔案管理辦法的要求，當(dāng)年度形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，可在本單位的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管一年后，移交至本單位的檔案管理部門管理，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管的會(huì)計(jì)檔案時(shí)限最長不得超過三年。而目前很多行政事業(yè)單位都存在一種現(xiàn)象就是，會(huì)計(jì)檔案一直是由單位會(huì)計(jì)人員保管，與單位的檔案管理機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立，普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)檔案就應(yīng)該由會(huì)計(jì)人員保管，即便知道會(huì)計(jì)檔案應(yīng)移交至檔案機(jī)構(gòu)，檔案機(jī)構(gòu)管理人員也會(huì)各種推辭不接受;而有些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案雖然交由單位檔案機(jī)構(gòu)保管，但由于單位檔案室管理不規(guī)范，檔案室建設(shè)沒有達(dá)到設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)，造成會(huì)計(jì)檔案破損，缺失。

（四）財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性大

納入集中核算后，各個(gè)行政事業(yè)單位不再設(shè)置會(huì)計(jì)和出納崗位，由會(huì)計(jì)核算中心集中辦理核算業(yè)務(wù)，單位報(bào)銷業(yè)務(wù)由報(bào)賬員與會(huì)計(jì)核算中心聯(lián)系辦理，獨(dú)立核算后，普遍的出納崗位由原先的報(bào)賬員擔(dān)任，而會(huì)計(jì)崗位由誰擔(dān)任，成為各單位首要考慮的問題。有些單位全年預(yù)算較少，可以選擇代理記賬公司進(jìn)行代理記賬，單位只需設(shè)置出納崗位;有些單位在編人員里沒有會(huì)計(jì)人員，甚至報(bào)賬員處于某些原因無法擔(dān)任出納，只能外聘人員，由于外聘人員專業(yè)技術(shù)能力參差不齊、聘用關(guān)系、工資待遇、單位地位以及職業(yè)發(fā)展前景的區(qū)別，造成外聘人員的流動(dòng)性大，使得財(cái)政、銀行、稅務(wù)同時(shí)需要更換經(jīng)辦人手續(xù)，業(yè)務(wù)銜接不及時(shí);對(duì)單位內(nèi)部來說，頻繁更換財(cái)務(wù)人員，讓職工有一種單位留不住人、財(cái)務(wù)工作受累不討好，誰也不想干、干財(cái)務(wù)不僅擔(dān)責(zé)任還有風(fēng)險(xiǎn)的印象。

（五）會(huì)計(jì)監(jiān)督不足

國家對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)建設(shè)越來越重視，而行政事業(yè)單位獨(dú)立核算后，各個(gè)單位的財(cái)務(wù)工作顯現(xiàn)出各種問題，像單位的很多往來處于長期掛賬的狀態(tài)，報(bào)賬員在交接時(shí)并沒有將自己經(jīng)辦的往來清理，接任的會(huì)計(jì)或報(bào)賬員因?yàn)椴皇亲约航?jīng)手的，也不催還，長期掛賬使得很多借款人和借款單位因何借款的原因也無從知曉，甚至聯(lián)系不到，慢慢變成呆死賬，導(dǎo)致國家財(cái)產(chǎn)的流失浪費(fèi)，都是由于沒有有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督來約束，對(duì)財(cái)務(wù)管理、報(bào)銷流程、崗位設(shè)置等進(jìn)行規(guī)范和審核，缺乏內(nèi)部控制建設(shè)及內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，同時(shí)影響單位的管理工作的順利運(yùn)行，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及各種舞弊的發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的改進(jìn)措施

（二）建立和完善單位財(cái)務(wù)管理制度

獨(dú)立核算模式下的行政事業(yè)單位，按照新的政府會(huì)計(jì)制度的要求，應(yīng)該制定和完善單位的財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，明確職責(zé)權(quán)限、規(guī)范財(cái)務(wù)流程，加強(qiáng)單位管理，保證財(cái)務(wù)工作的有效進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。財(cái)務(wù)管理制度的內(nèi)容應(yīng)包括：制度依據(jù)的法律法規(guī)、崗位工作內(nèi)容、領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)限、財(cái)務(wù)報(bào)銷流程、預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)和負(fù)債管理、檔案管理、會(huì)計(jì)移交等。國家先后出臺(tái)了各類會(huì)計(jì)法律法規(guī)，以及費(fèi)用報(bào)銷的文件和標(biāo)準(zhǔn)，如《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《預(yù)算法》等制度，各行政事業(yè)單位結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定和改進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行。

（二）合理設(shè)置崗位，分工明確

根據(jù)本單位的實(shí)際情況，應(yīng)至少分別設(shè)置會(huì)計(jì)崗位和出納崗位，會(huì)計(jì)工作崗位，應(yīng)當(dāng)具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的審核、檔案保管、收入、費(fèi)用、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的登記工作。會(huì)計(jì)和出納要相互監(jiān)督、相互配合，嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)流程和崗位職責(zé)，財(cái)務(wù)崗位應(yīng)獨(dú)立于辦公室和人事等科室，避免交叉工作影響會(huì)計(jì)質(zhì)量和工作效率;對(duì)于需要由代理記賬公司記賬行政事業(yè)單位，要定期查閱會(huì)計(jì)報(bào)表和記賬憑證，如有疑問，單位經(jīng)辦人需及時(shí)向分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，不能對(duì)賬務(wù)處理不聞不問。對(duì)于需要外聘財(cái)務(wù)人員的行政事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)慎重篩選，簽訂聘用合同，避免為了急于找人的思想而頻繁更換財(cái)務(wù)人員。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德教育

集中核算時(shí)期的各行政事業(yè)單位的報(bào)賬員并不都是會(huì)計(jì)專業(yè)人員，獨(dú)立核算后，大部分報(bào)賬員由于缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能而選擇從事出納工作，近年來，國家加大對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政資金績效審計(jì)和行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督，消除審計(jì)盲區(qū)無死角，隨著審計(jì)體制和監(jiān)察體制的改革，國家審計(jì)和國家監(jiān)察相互協(xié)助推進(jìn)反腐，對(duì)于剛步入獨(dú)立核算的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員，更應(yīng)當(dāng)注重提升自身專業(yè)能力，跟進(jìn)國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，加強(qiáng)思想政治工作和內(nèi)部審計(jì)工作，在工作中加強(qiáng)自我監(jiān)督，各單位應(yīng)當(dāng)定期加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的技能培訓(xùn)學(xué)習(xí)，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行遵守職業(yè)道德的考核，并以此作為財(cái)務(wù)人員聘任專業(yè)職稱、表彰獎(jiǎng)勵(lì)的重要考核依據(jù)。

（四）健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)審制度

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）就各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度做出了準(zhǔn)確解釋，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)從組織結(jié)構(gòu)、權(quán)限、記賬、資產(chǎn)管理、預(yù)決算及報(bào)告制度等重要環(huán)節(jié)，根據(jù)單位的自身實(shí)際情況制定并實(shí)施，內(nèi)部控制制度的全面性、制衡性、重要性和適應(yīng)性原則，可以保障行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)順利運(yùn)行，有效防范各個(gè)工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中應(yīng)當(dāng)遵循內(nèi)部控制制度將合理安排崗位，制定崗位職責(zé)，遵循“不相容崗位相分離”的原則，成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作角度發(fā)揮監(jiān)督職能，監(jiān)督其各個(gè)程序是否有效運(yùn)行，規(guī)范實(shí)操工作。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重要方式，二者密不可分、相互促進(jìn)，內(nèi)部控制能推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的有效發(fā)展，降低了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量;內(nèi)部審計(jì)則通過分析問題起因和影響，幫助各個(gè)行政事業(yè)單位建立和健全內(nèi)部控制制度，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中，從預(yù)算執(zhí)行到支出報(bào)銷如若沒有遵守內(nèi)部控制制度相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)，無效執(zhí)行，那么將增大內(nèi)部審計(jì)的工作量和內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，制約內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作亦不適應(yīng)國家對(duì)財(cái)務(wù)工作的新要求。

（五）規(guī)范會(huì)計(jì)檔案管理

各個(gè)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定和完善檔案管理制度，當(dāng)中應(yīng)明確規(guī)定會(huì)計(jì)檔案的歸檔內(nèi)容、檔案保管人員職責(zé)和保管期限等，保障會(huì)計(jì)檔案的完整性和保密性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案保管人員責(zé)任心和專業(yè)能力，使其熟練掌握相關(guān)知識(shí)和技能，對(duì)于歸檔范圍、歸檔要求、存放地點(diǎn)的環(huán)境要求、保密要求等均要落實(shí)到實(shí)處;加大對(duì)會(huì)計(jì)檔案工作的重視和經(jīng)費(fèi)投入;充分利用電子會(huì)計(jì)檔案的優(yōu)勢，如信息檢索和實(shí)時(shí)更新等功能，同時(shí)會(huì)計(jì)紙質(zhì)檔案和電子檔案要相符，做好電子檔案備份工作，電子檔案系統(tǒng)要由專人專管，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度的要求執(zhí)行，未經(jīng)授權(quán)，不得私自查閱和隨意借與他人。

（六）有效利用數(shù)字化技術(shù)和外部資源

2020年2月，財(cái)政部出臺(tái)的《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》（財(cái)辦〔2020〕13號(hào)），以下簡稱《規(guī)范》?！兑?guī)范》對(duì)于預(yù)算管控方式、資金撥付體系、資金支付流程等方面提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求，將制度的規(guī)范與信息系統(tǒng)的建設(shè)緊密結(jié)合，通過系統(tǒng)化的思維，全程整合了預(yù)算管理各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)規(guī)范。今年，各省市財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)陸續(xù)上線，各級(jí)財(cái)政部門正加快部署，力爭2022年1月1日全面實(shí)施，這將有利于會(huì)計(jì)人員從繁重的程序性、重復(fù)性的工作中解放出來，有效解決了基層會(huì)計(jì)人員少但任務(wù)重的現(xiàn)實(shí)問題，減輕了各個(gè)預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員的心里負(fù)擔(dān)。另外，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作涉及審計(jì)、政府采購、債務(wù)等方面的工作，借助各種相應(yīng)系統(tǒng)錄入、查詢和存檔，有助于數(shù)據(jù)比較和存儲(chǔ)，提高工作效率。

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是單位經(jīng)濟(jì)管理工作運(yùn)行中的基礎(chǔ)和重要保障，更是財(cái)務(wù)工作中的核心及根本，在單位各個(gè)部門工作承擔(dān)銜接和監(jiān)督作用，尤其在國家對(duì)下年預(yù)算編制以上年預(yù)算批復(fù)為上限的要求下，過“緊日子”、“零基預(yù)算”是以后的基本要求，就更加考驗(yàn)各個(gè)行政事業(yè)單位要合理安排預(yù)算支出，加強(qiáng)項(xiàng)目績效管理，安排的項(xiàng)目計(jì)劃要落實(shí)完成，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效按照預(yù)算安排使用財(cái)政撥款，提高行政事業(yè)單位運(yùn)行和運(yùn)轉(zhuǎn)效率，從根本上改變歷來無視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的思想觀念，讓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作更加規(guī)范化，專業(yè)化、全面化。

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[9]陳茂春 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀及對(duì)策. 廊坊師范學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）.2014.08.15

[10]歐小貝 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案管理問題及對(duì)策研究. 辦公室業(yè)務(wù).2020.08.25

[1]宋媛媛 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案管理存在的問題及對(duì)策. 管理觀察.2019.01.30