“一帶一路”經(jīng)貿(mào)合作財稅風險問題研究

王阿敏

【摘要】與“一帶一路”沿線國家進行經(jīng)貿(mào)合作，統(tǒng)籌國內(nèi)、國際兩個大局，進一步發(fā)揮世界最大統(tǒng)一市場的優(yōu)勢和充足的內(nèi)需潛力，深化供給側(cè)改革，構(gòu)建國內(nèi)、國際雙循環(huán)，是黨和國家新時期的重大戰(zhàn)略決策。國有企業(yè)作為“一帶一路”建設的主力軍、“走出去”的先鋒隊，有著不同于其他企業(yè)的特點和優(yōu)勢，但也面臨著眾多的財稅風險。文章以某國有上市S公司為例，分析“一帶一路”經(jīng)貿(mào)合作中的財稅風險問題及其應對措施。

【關鍵詞】一帶一路；國有上市企業(yè)；財稅風險

【中圖分類號】F275；F235.8

一、“一帶一路”經(jīng)貿(mào)合作現(xiàn)狀及現(xiàn)實意義

根據(jù)公開數(shù)據(jù)顯示，截至2020年底，138個國家、31個國際組織與我國簽署了201份“一帶一路”共建合作協(xié)議文件。2020年，我國與相關國家全年貨物貿(mào)易額1.35萬億美元，相較于2013年倡議提出時的1.04萬億美元，增長29.8%，占總體外貿(mào)進出口額的比重達到29.1%。其中，2020年中歐班列聯(lián)通境外21個國家的92個城市，比2019年底增加了37個，全年開行超過1.2萬列，同比上漲50%，發(fā)揮的貿(mào)易通道作用非常突出。根據(jù)商務部最新數(shù)據(jù)顯示，2021年我國全行業(yè)對外直接投資9366.9億元人民幣，同比增長2.2%；我國對“一帶一路”沿線國家非金融類直接投資203億美元，同長增長14.1%。

從行業(yè)看，我國企業(yè)對外投資主要對租賃和商務服務業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、科學研究和專業(yè)技術服務業(yè)、電力生產(chǎn)供應、基礎設施建設等行業(yè)。其中，批發(fā)和零售業(yè)對外投資高達27.8%；科學研究和技術服務的投資達18.1%。2020年，我國在“一帶一路”沿線國家企業(yè)新簽承包工程合同額1 414.6億美元，占當期總額的55.4%；完成營業(yè)額911.2億美元，占當期總額58.4%。目前全球陸海貿(mào)易新通道建設加速，“一帶一路”建設穩(wěn)步推進。

在當前世界各國貿(mào)易保護主義盛行，逆全球化趨勢加劇、中美貿(mào)易摩擦不斷升級、新冠肺炎疫情世界大流行的形勢下，全球經(jīng)濟面臨大蕭條之后最嚴重的下降，世界經(jīng)濟復蘇緩慢，世界貨幣基金組織預測2021年全球增速6%，2022年則為4.4%，但預期是建立在資金流、物流、人流擺脫疫情影響恢復暢通的假設下的。目前新一輪的病毒傳播，疫情在世界范圍內(nèi)遲遲無法有效控制，對世界經(jīng)濟的恢復是雪上加霜。2020年除中國外，其他所有主要經(jīng)濟體在貿(mào)易方面都是負增長。2021年上半年我國經(jīng)濟增長12%，由點到面帶動全球經(jīng)濟發(fā)展，產(chǎn)生正向外溢效應，是世界經(jīng)濟增長的主要動力。

作為當今世界唯一一個連接三大經(jīng)濟活躍地帶的倡議，“一帶一路”貫通歐亞大陸、連接東亞經(jīng)濟圈和歐洲經(jīng)濟圈，輻射北美經(jīng)濟圈。它的經(jīng)貿(mào)合作為經(jīng)濟復蘇注入一針強心劑，為疫情后的世界提供了新的機遇，為世界提供了一個新方案，顯示了中國發(fā)展的正向外溢效應。

二、國有企業(yè)在“一帶一路”經(jīng)貿(mào)合作中的優(yōu)勢

“十三五”期間，國資委進行以管資本為主的自我改革，加強黨建，形成“三位一體”監(jiān)管體制，具體內(nèi)容包括管資本與管黨建相結(jié)合、履行出資人職責與履行國資監(jiān)管職責相結(jié)合、黨內(nèi)監(jiān)督與出資人監(jiān)督相結(jié)合。在這過程中，加大研發(fā)投入，聚集人才，深耕“一帶一路”，堅定不移合作開放，“量、質(zhì)、效”齊升。習總書記在黨的十九大報告中明確新時代國有企業(yè)改革發(fā)展的目標方向是“培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)”。國企要在“一帶一路”經(jīng)貿(mào)合作中充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，做開拓的先鋒和中堅力量。

S公司是國資委旗下A股上市公司，業(yè)務范圍涵蓋供應鏈（大宗商品運營）和產(chǎn)業(yè)鏈（紡織服裝、動力工具、生態(tài)環(huán)保、清潔能源、船舶制造與航運等），多年來立足江蘇、服務中國、輻射全球，為全球150多個國家和地區(qū)提供產(chǎn)品和服務，在“一帶一路”沿線地區(qū)布局，目前擁有39家海外分支機構(gòu)，設立36家全資海內(nèi)外實業(yè)工廠，基本構(gòu)建了總部在中國，研發(fā)機構(gòu)在中國、歐洲，金融及航運中心在香港、新加坡，實業(yè)基地在東南亞的格局。公司的業(yè)務范圍涵蓋了大部分“一帶一路”投資集中行業(yè)。

S公司具有體制機制、發(fā)展模式、商業(yè)模式、渠道資源、風控能力等多方面優(yōu)勢。在“以奮斗者為本、高績效導向”的企業(yè)文化下、采用“多元化發(fā)展、專業(yè)化經(jīng)營”的發(fā)展模式、“貿(mào)工技金一體化”的商業(yè)模式，建立了遍布全球的渠道和“經(jīng)營專業(yè)化、流程標準化、管理精細化、評審動態(tài)化、救援預案化”五化風險體系。使得公司在2020年整體經(jīng)濟形勢嚴峻的情況下，進出口總額仍穩(wěn)步上升，營業(yè)收入和利潤逆勢實現(xiàn)雙增長。

三、“一帶一路”經(jīng)貿(mào)合作財稅風險

“一帶一路”經(jīng)貿(mào)合作涉及行業(yè)廣泛，業(yè)務形態(tài)復雜多樣，面臨的政治生態(tài)環(huán)境、國家間關系錯綜復雜，國企在這過程中面臨的風險和挑戰(zhàn)非常嚴峻。

（一）匯率、利率、原材料、物流價格波動風險

對于一個全球化企業(yè)來說，匯率影響到企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性，2020年人民幣對美元匯率一波三折，從最高到最低有7000點的差異?！耙粠б宦贰毖鼐€大多是發(fā)展中國家，匯率制度本身差異大，外匯市場極其不發(fā)達，匯率漲跌劇烈，帶來巨大的匯率風險。S公司兼有出口和進口業(yè)務，操作20余種貨幣，包括美元、歐元、英鎊、澳元、日元等主要貨幣和緬甸元、巴基斯坦盧比、尼日利亞奈拉、菲律賓比索等小幣種。人民幣升值對進口企業(yè)來說，會降低采購成本，增加盈利；但對出口企業(yè)會帶來較大不利影響，提高出口產(chǎn)品成本，可能導致匯兌損失。同時兼有兩種業(yè)務對公司提出了更大的挑戰(zhàn)。

因利率的變化，產(chǎn)生的預期之外的不確定性，是利率風險內(nèi)涵。公司資本結(jié)構(gòu)中負債增加可提供財務杠桿效應，產(chǎn)生高收益但也會提高公司的償債風險。S公司面臨的利率變動風險主要與本公司以浮動利率計息的借款有關，在公司業(yè)務擴張的過程中資金需求較大，融資成本受利率影響較大，影響經(jīng)營績效和公司穩(wěn)定。

新冠肺炎疫情以來，因礦場開工不足等原因，原材料價格劇烈上漲，包括主要金屬銅、鐵、鋁以及其他大宗商品。全供應鏈原材料價格的上漲導致產(chǎn)品成本上漲，經(jīng)營壓力加大。

同時因疫情導致集裝箱“滯留率”增加，國際間的集裝箱“一箱難求”，7月20日標普全球普氏公布的數(shù)據(jù)顯示，部分商品的干散貨運費已達到歷史新高，國際間的運費價格平均暴漲4倍，且仍然處于上漲的狀態(tài)中，給企業(yè)造成了巨大的成本壓力。

（二）國際稅收風險大

國際稅收風險是指企業(yè)國際涉稅業(yè)務或行為給企業(yè)帶來的不確定性，包括因?qū)Χ愂辗ㄒ?guī)變化不敏感、稅收法規(guī)不理解、對境外稅收法規(guī)和國家間的稅收協(xié)定理解錯誤導致的增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出稅務風險；或缺乏主動稅務籌劃多繳稅款、未用足稅收優(yōu)惠政策，導致利益流失的風險。

例如S公司在“一帶一路”沿線公司稅率各不相同，在巴拿馬和馬紹爾，公司離岸業(yè)務免稅，即如果從事業(yè)務不涉及當?shù)?，無需繳納利得稅；在緬甸新成立企業(yè)前五年免稅；在迪拜，根據(jù)當?shù)卣?，只對外資銀行和石油企業(yè)征企業(yè)所得稅，公司所從事業(yè)務所得稅免稅；在歐盟內(nèi)部稅率差距更大，所得稅從保加利亞的10%到法國的33.33%，增值稅最高和最低稅率也相差10%。各國征管方式、制度差異巨大，稅收管轄權(quán)劃分、國際重復征稅和減除、國際稅收協(xié)定容易給海外投資帶來稅務風險。

（三）沿線國家國內(nèi)政治、社會環(huán)境造成經(jīng)濟利益損失的風險

因政治法律差異、社會文化環(huán)境造成的國企戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險、合規(guī)風險、廉潔風險以及連帶可能造成經(jīng)濟損失的風險時有發(fā)生。其中基礎設施投資是國際產(chǎn)能合作的重點，但是面臨投入大、周期長、盈利前景不明朗的問題。一些國家政治發(fā)育不成熟、法制不健全、安全形式堪憂，顏色革命頻發(fā)，疫情控制不力，恐怖襲擊等非傳統(tǒng)安全問題高發(fā)。例如2014年越南排華打砸搶燒事件、2021緬甸軍事政變，以及最近的巴基斯坦公車爆炸導致中方9名工程師遇難等事件。這些都可能導致了項目停工、工廠停擺，境外資產(chǎn)損失等風險，使得“一帶一路”經(jīng)貿(mào)合作的效益有可能無法達到最初的預期。

（四）項目審批復雜、績效考核僵化和風險管理制度滯后風險

作為國有上市公司，不僅接受國資委、紀委、審計署、證監(jiān)會的監(jiān)管，還需要對投資者負責，履行公開披露義務。根據(jù)相關法律條款規(guī)定，國企在境外項目投資過程中需經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審批與備案，發(fā)展改革委員會核準與備案，國務院商務部門核準與備案、外匯管理局登記手續(xù)等四大環(huán)節(jié)，項目提交審批到各部門中，一般需經(jīng)過較長的審核期，提供大量重復資料，項目辦理流程耗時過長容易錯失境外投資項目的最佳時間。同時受各種考核制度的限制，容錯空間較小，為了不受追責，部分人會抱著“多做多錯，少做少錯”的思想而錯失開拓良機。

S公司作為一家完全充分市場競爭的企業(yè)，如果對市場的變化不敏感，必將被市場淘汰。但是這里就面臨一個“一管就死，一放就亂”的局面。項目辦理流程復雜，管理條條框框非常嚴格，有可能錯失良機，效率低下。而下放審批權(quán)限又可能面臨在新業(yè)務模式下，風險管理滯后，制度缺位，監(jiān)管失控，盡職調(diào)查不充分，盲目對外投資的風險。

（五）專業(yè)人才團隊缺乏的風險

隨著5G發(fā)展，萬物互聯(lián)的時代到來，經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型，數(shù)字技術日趨成熟，新經(jīng)濟業(yè)態(tài)優(yōu)勢不斷顯現(xiàn)，財務管理工作面臨巨變。部分財務人員無法迅速完成新工作方式的轉(zhuǎn)變。

因每個國家的會計準則、財稅制度存在差異，使用系統(tǒng)也并不統(tǒng)一，同時語言、時差、理念差異等客觀原因也進一步增加了財務工作的難度，降低了財務管理效率，相應風險隨著業(yè)務形態(tài)的多樣化而日益呈現(xiàn)出嚴峻態(tài)勢。

S公司采用的是“全員委派+海外外派”的管理模式，財務管控效果明顯，但也會導致人員擴張嚴重，費用居高不下，在遴選外派人員時經(jīng)常出現(xiàn)無人可派的局面。財務人員的工作重心不僅是核算和披露，境外投資財務管理工作也需要管控、決策和資本運作。國有企業(yè)亟需建立既懂經(jīng)營、財務又懂管理的人才團隊。

人才的缺乏問題，是國企財務管理工作中的一個共性問題。當?shù)氐恼衅溉藛T很多時候無法滿足國內(nèi)各項監(jiān)管需求，無法理解或者及時的提供符合國內(nèi)標準的工作成果。因為文化差異存在溝通不暢的情況，人員配備不足和時差導致的工作效率低下問題，知識水平不足導致的片面性問題，以及因內(nèi)控措施的缺失可能導致的財務管理中合謀或失職風險問題，均需要優(yōu)秀的人才團隊解決。

（六）資產(chǎn)和資金內(nèi)控管理問題

近年來，隨著業(yè)務量增長，境外電商、境外庫存分銷等業(yè)務占比不斷提升，從而造成境外業(yè)務單據(jù)細碎、銷售及售后環(huán)節(jié)增多、存貨金額持續(xù)攀升等現(xiàn)象。隨之而來的是境外資金管理權(quán)限分散、海外板塊“兩金”管理難度不斷加大，影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度。同時，海外資產(chǎn)安全管理問題導致的自身風險顯著增加。

四、針對財稅風險提出的相應對策

（一）充分利用套期工具作為穩(wěn)定器

S公司利用套期工具管理因外匯風險、利率風險、商品價格波動風險、信用風險等引起的風險敞口，按照風險可控和可對沖原則有效規(guī)避風險、優(yōu)化資源配置、實現(xiàn)成本戰(zhàn)略、提高核心競爭力。具體套期保值方案設計及操作管理上，采取相應的防范措施使保值行動風險可測，并保持在風險可承受范圍以內(nèi)。對外幣資產(chǎn)和負債，若出現(xiàn)短期的失衡狀況，S公司會在必要時按市場匯率買賣外幣，確保將凈風險敞口維持在可接受的水平。

公司積極響應號召推廣人民幣結(jié)算業(yè)務，提高人民幣使用效率，讓“一帶一路”境外投資和交易結(jié)算更多地使用人民幣。同時銀行等金融機構(gòu)應加大融資創(chuàng)新力度，根據(jù)國企境外投資項目的實際情況，積極開發(fā)人民幣匯率衍生產(chǎn)品，拓寬人民幣在境外投資項目中的使用渠道，推動“一帶一路”向著更加多元化的方向發(fā)展。

S公司積極爭取各項政策性優(yōu)惠利率，充分利用財政貼息，管控利率風險。對于原材料、運費價格上漲問題，S公司與供應商、客戶提前鎖定價格，與貨運公司形成戰(zhàn)略合作，協(xié)商共同承擔上漲價格部分，按比例共擔風險。

（二）建立稅務風險防范機制

1.設立專門稅務部門

2019年，國家稅務總局《大企業(yè)稅務風險管理指引》中明確，企業(yè)的稅務部門應參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策，應設立稅務管理崗位和機構(gòu)，明確職責和權(quán)限，持續(xù)關注稅收征管動態(tài)和稅收新規(guī)，建立定期分析和報告制度，實時跟蹤報表項目和各項申報數(shù)據(jù)的變化，包括重點關注指標異常，例如稅收負擔率、關聯(lián)銷售比率及其變動率。稅務部門在對外經(jīng)貿(mào)合作過程中，要充分考慮所投資國家、客戶國家引進外資的稅收優(yōu)惠政策、流轉(zhuǎn)稅率，所得稅率、預提稅稅率以及關稅政策，降低企業(yè)稅負。

2.企業(yè)內(nèi)部要有全員稅務風險意識

財務人員養(yǎng)成良好的職業(yè)習慣，保留一切能夠證明企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的資料和圖片，了解同行業(yè)財稅狀態(tài)和規(guī)劃，使得企業(yè)既不會偏離政策錯失機會，也不會多繳或少繳稅款引起稅務風險。加強培訓和溝通，增強業(yè)務人員和經(jīng)營人員的稅務風險意識，增強全員納稅意識，事前重大事項和合同簽訂要考慮稅務因素，從源頭上控制稅務風險。事中，要整合和優(yōu)化業(yè)務流程，規(guī)范內(nèi)部控制，全程監(jiān)控，查漏補缺。事后，要定時進行稅務風險自查，自查補繳稅款交納滯納金，如果被稅務稽查發(fā)現(xiàn)，不僅要有高額罰款，還有企業(yè)聲譽的損失。

3.建立良好的企業(yè)內(nèi)外部關系

關聯(lián)企業(yè)定期溝通，防止因關聯(lián)交易不當導致的稅務風險。尋求與稅務機關的正當協(xié)調(diào)，就具體的事項咨詢主管稅務機關，特殊的、宏觀上的業(yè)務需要上面的批文，了解稅務機關管理企業(yè)的流程和方法，了解企業(yè)可能會被稽查的原因。向?qū)I(yè)機構(gòu)和專家咨詢，與當?shù)囟悇帐聞账蛘咂渌麑I(yè)機構(gòu)合作，同時培養(yǎng)自己內(nèi)部的專業(yè)人才，第一時間了解和解決問題。

（三）因地制宜，守正出奇，建立與當?shù)氐牧己藐P系

企業(yè)與各國的經(jīng)貿(mào)合作因地制宜，充分考慮目標市場國家的文化背景、政治環(huán)境、法律法規(guī)，立足市場特點、開展有針對性的充分的前期盡職調(diào)查。積極主動地履行好社會責任，傳遞良好的企業(yè)形象，這不是說企業(yè)一定要通過大額捐贈、大規(guī)模援建等行為完成，完善自身的產(chǎn)品服務、傳遞優(yōu)質(zhì)技術與管理經(jīng)驗、強化社區(qū)活動、承擔環(huán)保職能等都是這些社會責任的有機組成部分。

例如，疫情期間，S公司也對開展業(yè)務的當?shù)剡M行過防疫物資的捐贈。同時，做好風險預警和安全管理機制，針對突發(fā)的情況可以及時有效應對，保障國有資產(chǎn)安全。

全球經(jīng)濟你中有我，我中有你，只有良好的意愿，沒有科學的評估、不熟悉對方國情政策可能造成失敗。疫情形勢下 “一帶一路”倡議重點在經(jīng)濟合作，但又不能唯“經(jīng)濟中心主義”。宣傳上避免將合作理解為貿(mào)易、投資、消費等類似的單純經(jīng)濟目的，而應大力強調(diào)共贏。

（四）制度先行，簡化審批，動態(tài)管理，底線思維和開拓精神并重

國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、發(fā)改委、商務部門等主管部門應加強溝通與協(xié)調(diào)，健全與完善外匯管理體系，通過大數(shù)據(jù)部門間共享等方式，合理避免重復審核現(xiàn)象。建立國有企業(yè)境外投資財務管理共享數(shù)據(jù)庫，對國企境外投資財務管理進行實時監(jiān)測、合理引導和規(guī)范。稅務部門要通過國際稅收合作促進國企境外投資政策對接與征管協(xié)作，建立公平、公正、公開的國際稅收體系實現(xiàn)稅收的穩(wěn)定性。

制度先行，為企業(yè)發(fā)展提供制度上的規(guī)范和引導，同時根據(jù)最新的狀態(tài)進行動態(tài)修正。國資委發(fā)揮好專業(yè)化、體系化、法治化的監(jiān)管優(yōu)勢，聚焦管資本來提高國資監(jiān)管效能，推進經(jīng)營性國有資產(chǎn)集中統(tǒng)一監(jiān)管，為做大、做優(yōu)、做強國有資本和國有企業(yè)、發(fā)揮國有經(jīng)濟戰(zhàn)略支撐作用、建設世界一流企業(yè)提供體制保障。對關鍵節(jié)點，對“三重一大”的重大事項，對合規(guī)的要求，要發(fā)揮管理“紅綠燈”的作用。

建立健全企業(yè)的容錯糾錯機制，用科學的激勵體系和寬容的工作機制給勇于承擔的人開綠燈，為敢干事的人兜住底。權(quán)責一致，懲教結(jié)合。結(jié)合職工崗位職責范圍，確定相應承擔的工作失誤的責任，做到權(quán)責對等。對失誤的干部職工，慎重處理少數(shù)，教育提醒大多數(shù)。堅持底線思維和開拓精神并重，但鼓勵創(chuàng)新、寬容失敗的原則，也要體現(xiàn)是免責而非不負責的區(qū)別，是對干部職工主動作為的愛護，而非對個人行為的寬縱。

（五）加強人才團隊的培養(yǎng)和建設

S公司發(fā)揮組織制度優(yōu)勢，黨員先鋒模范作用，公司中黨員比例占比較高，并每年仍然不斷有人向黨組織靠攏。在疫情嚴峻的情況下，有多位黨員和入黨積極分子主動請纓，最早完成疫苗接種，全副武裝奔赴土耳其、巴基斯坦、中南美洲等地公司和項目，迅速恢復日常工作，為業(yè)務開展提供財務支援，保障了國有資產(chǎn)利益。

在識人的基礎上想方設法去培養(yǎng)人，加強人才梯隊建設和培養(yǎng)，加強對員工的日常培訓，積極引進先進人才，全面推行經(jīng)理層任期制和內(nèi)部競聘管理，形成有市場競爭優(yōu)勢人才選用機制和績效薪酬激勵機制。公司遵循“能高能低、能進能出、能上能下”的機制， 以“奮斗者為本、高績效導向”形成企業(yè)發(fā)展和員工成長良性互動，打造形成了公司和員工之間牢不可破的“利益共同體”“事業(yè)共同體”“命運共同體”關系，吸引和粘合了一大批優(yōu)秀人才隊伍，致力于推動企業(yè)的創(chuàng)新超越。

（六）加強信息化建設

S公司加強信息化建設，通過信息化手段打通海外平臺業(yè)務財務各關鍵環(huán)節(jié)，有效提升了海外公司信息化管理水平。在國內(nèi)逐步建立和推廣建立財務共享中心，先后在多個海外公司上線NETSUITE系統(tǒng)，關鍵賬務處理職能收回國內(nèi)。細化海外公司業(yè)務各環(huán)節(jié)的工作職責，抓好資金管控，設立海外資金管理小組，針對收支、融資等重要事項進行垂直管理。將海外共享中心財務管理的動作規(guī)范化，形成包括流程管理、內(nèi)部控制、財務分析等方面在內(nèi)的財務管理操作手冊，運用信息化手段加強對海外投資和業(yè)務的有效控制。

五、結(jié)束語

“一帶一路”經(jīng)貿(mào)合作發(fā)展到今天，國有企業(yè)“走出去”的步子不斷加大，經(jīng)貿(mào)合作不斷加強，在新形勢下面臨較大的財稅風險。國有企業(yè)集團應當全方位，多角度的加強境外投資財務管理工作，規(guī)范投資行為，嚴格控制風險，保障國有資產(chǎn)安全，在加強底線思維的基礎上，開拓創(chuàng)新，為“一帶一路”的長遠發(fā)展服務。按照“管理制度化、制度流程化、流程信息化、信息智能化”的總體思路，持續(xù)推進管理能力提升，讓國有企業(yè)在“一帶一路”經(jīng)貿(mào)合作中走得更穩(wěn)、更實、更好。

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責編：夢超