新政府會計制度實施對行政單位會計核算的影響

摘要：為了保證行政單位更好地發(fā)揮服務(wù)職能，我國在制度政策方面做了許多調(diào)整，新政府會計制度的實施是實現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵舉措。這一制度的實施會給行政單位的發(fā)展帶來許多有利的影響，同時也提出了一系列挑戰(zhàn)。在明確新政府會計制度的具體變化的基礎(chǔ)上，提出新政府會計制度的實施對行政單位的意義及給行政單位帶來的挑戰(zhàn)，并基于此提出行政單位的應(yīng)對措施，旨在為行政單位的會計核算工作帶來啟示。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;行政單位;會計核算

0 引言

我國的政府會計體系自建立以來不斷補充、修訂，以適應(yīng)時代發(fā)展的需要。新政府會計制度的實施是我國行政單位深化改革開始的重要標(biāo)志。相較以往以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計體系，新政府會計制度更能夠適應(yīng)當(dāng)今社會發(fā)展的需要。具體來講，首先，在舊有會計制度體系下，會計信息不能完全且真實地反映行政單位的實際情況，對單位內(nèi)部資產(chǎn)的核算和管理造成不利影響;其次，不能如實反映行政單位實際工作和運行過程中產(chǎn)生的成本，進而無法反映真實的績效水平;最后，行政單位的會計標(biāo)準(zhǔn)體系尚未統(tǒng)一，會計主體之間可比性較差。因此，以往的會計標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)今我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的需要，新政府會計制度需要適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展。一方面，新的政府會計制度要保證行政單位能夠充分發(fā)揮其服務(wù)職能;另一方面，應(yīng)使行政單位客觀了解自身資產(chǎn)和負債的情況?；谝陨弦?，新政府會計制度開始實行以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算標(biāo)準(zhǔn)，將會計核算過程中的財務(wù)活動和預(yù)算活動分離，保證二者獨立。新政府會計制度的實施要求各級行政單位將該制度運用到實際會計工作中，提高會計工作的規(guī)范性和會計信息的質(zhì)量，保證單位內(nèi)部的資金有更高的使用效率，為行政單位的發(fā)展提供保障。

1 新政府會計制度的變化

1.1 會計模式從單一模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p重模式

新政府會計制度在會計模式上的顯著變化之一是需要綜合考慮財務(wù)會計和預(yù)算會計，也就是說，在對一項業(yè)務(wù)進行處理時，要進行財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重平行處理[1]。在舊會計制度下，行政單位的會計核算方式以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這樣的核算方式主要是將行政單位視為非營利性組織，財務(wù)管理活動主要考慮收入和支出2個方面的內(nèi)容。但新政府會計制度將預(yù)算會計獨立，并規(guī)定預(yù)算會計的基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計的基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣一來，既能通過財務(wù)信息了解行政單位的收支情況，又能更好地規(guī)范和約束單位內(nèi)部的預(yù)算管理。

1.2 會計核算要素進一步細化，會計體系更加完善

為了與雙重的會計模式相適應(yīng)，新政府會計制度下，涉及財務(wù)會計和預(yù)算會計的會計核算要素更加細化和明晰，財務(wù)會計和預(yù)算會計被準(zhǔn)確區(qū)分，其中，財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債及收入、費用等;預(yù)算會計要素有預(yù)算的支出、結(jié)余等。除會計要素的細化與豐富之外，對于兩種模式下的會計科目也有了更詳細的規(guī)劃，不僅將財務(wù)會計和預(yù)算會計的科目分離，在下設(shè)的明細科目中也有了更豐富、更準(zhǔn)確的分類，如預(yù)算會計下的支出項目有行政支出及經(jīng)營支出等類別，而財務(wù)會計下的費用分類也更加詳細，區(qū)分開經(jīng)營產(chǎn)生的費用、業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的費用，以及其他類型的費用，保證會計核算內(nèi)容更加準(zhǔn)確。另外，新政府會計制度還對行政單位的資產(chǎn)負債會計科目進行調(diào)整，將單位負責(zé)的公共設(shè)施等資產(chǎn)納入資金的會計核算范圍。

2新政府會計制度實施對行政單位的意義

2.1 提升行政單位會計信息的質(zhì)量

新政府會計制度的實施在多個方面對行政單位會計信息質(zhì)量的提升產(chǎn)生影響。首先，新政府會計制度實施后，行政單位的會計核算體系有了“雙重功能”。將財務(wù)體系和預(yù)算體系分割，能夠優(yōu)化行政單位財務(wù)信息的質(zhì)量，兩個并行且相互聯(lián)結(jié)的財務(wù)體系在同一個會計核算系統(tǒng)中反映行政單位經(jīng)營管理過程中不同的會計內(nèi)容，相互補充和完善。其次，從操作便利性上看，新政府會計制度在操作流程上更加簡潔，減少了會計人員在日常工作中煩雜的操作步驟，在一定程度上提高了工作效率，同時，便捷的操作過程更容易實現(xiàn)財務(wù)工作的流程化和規(guī)范化，為大幅提高工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

2.2 提升行政單位資金的使用效率

依據(jù)新政府會計制度，行政單位的會計核算體系有了“雙重基礎(chǔ)”。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計能夠保證行政對實際發(fā)生的財務(wù)活動中所產(chǎn)生的收入和支出有更好的反映，能夠形成更真實、更準(zhǔn)確的財務(wù)報告，政府及其他利益相關(guān)者通過財務(wù)報告能更準(zhǔn)確地了解行政單位的發(fā)展情況及資金使用情況。同時，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算管理能夠幫助行政單位更規(guī)范、更高效地使用資金，行政單位可以根據(jù)自身發(fā)展情況，構(gòu)建符合單位實際情況的預(yù)算目標(biāo)，并基于此建立成熟的預(yù)算管理體系，在預(yù)算目標(biāo)的指引下開展業(yè)務(wù)活動，從而保證單位內(nèi)部的資金能夠最大限度地發(fā)揮作用。

2.3 完善市場監(jiān)督機制

新政府會計制度的實施使行政單位會計核算體系形成“雙重報告”。由于財務(wù)會計和預(yù)算會計依據(jù)的會計基礎(chǔ)不同，最后形成的會計報告也是“雙重”的，即分別形成財務(wù)報告和預(yù)算報告，二者分別反映行政單位的收支狀況和預(yù)算管理狀況，這樣的報告形式能更全面地反映行政單位的發(fā)展情況。具體來說，雙重報告形式一方面能夠保證行政單位對單位內(nèi)部的資金使用狀況有更明晰的認識，降低出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的概率;另一方面也使不同行政單位之間關(guān)于資金使用狀況的比較更加容易和規(guī)范，可以更好地發(fā)揮公眾的監(jiān)督職能。

3 新政府會計制度實施對行政單位的挑戰(zhàn)

3.1 會計核算內(nèi)容方面的挑戰(zhàn)

如前所述，新政府會計制度對于行政單位所需核算的財務(wù)內(nèi)容有了明顯的變化，涉及的方面不僅包括資產(chǎn)和負債，同時還需要核算和報告如預(yù)算收入及預(yù)算結(jié)余等項目，會計核算的內(nèi)容相較之前更加多樣，涉及范圍也更加廣泛。另外，新政府會計制度中還新增了預(yù)算管理的內(nèi)容，如各類項目的詳細收支情況，并將政府的收支情況和行政單位固定資產(chǎn)的相關(guān)情況也納入會計核算范疇。此外，對行政單位資產(chǎn)和負債的處理也發(fā)生了變化。對資產(chǎn)和負債涉及的內(nèi)容進行了拓展，如將公共基礎(chǔ)設(shè)施納入資產(chǎn)核算范圍、在建工程下設(shè)二級科目、對單位的研發(fā)支出提出具體核算規(guī)定、將凈資產(chǎn)的來源進行詳細分類以歸入不同的會計科目等[2]。總體來說，新政府會計制度的實施增加了行政單位會計核算內(nèi)容的范圍，同時在細化程度上也有了較大提高，對會計信息的質(zhì)量要求更高。

3.2 會計核算方式方面的挑戰(zhàn)

與舊政府會計制度相比，新政府會計制度提出，行政單位會計管理要進行雙重核算，即需要同時進行會計核算和預(yù)算核算。這兩種核算方式既相互獨立又存在一定關(guān)聯(lián)。對某些業(yè)務(wù)活動來說，財務(wù)管理人員需要依照兩種核算理念分別進行記錄，這不僅增加了財務(wù)人員的工作量，工作難度也有所提升。另外，新政府會計制度將預(yù)算會計在會計制度中分離出來，突出預(yù)算會計在財務(wù)管理活動中的重要地位，同時還對預(yù)算管理下的會計科目和具體內(nèi)容做出調(diào)整，使之更適應(yīng)當(dāng)前行政單位工作的需要。例如，在預(yù)算會計中的科目包含了預(yù)算收入、支出和結(jié)余，同時將預(yù)算活動中現(xiàn)金管理的相關(guān)內(nèi)容也納入預(yù)算會計。因此，行政單位如何做好預(yù)算管理工作以提高資金的使用效率也是新政府會計制度實施之后面臨的一大挑戰(zhàn)。

3.3 對會計核算體系的挑戰(zhàn)

新政府會計制度的實施對行政單位會計核算的最大挑戰(zhàn)在于流程的改變。適應(yīng)新政府會計制度意味著行政單位內(nèi)部以往的會計核算體系及財務(wù)管理流程需要進行重新設(shè)計。同時，新政府會計制度對于行政單位財務(wù)管理活動中形成的財務(wù)報告也有了新要求。如前文所述，新政府會計制度的實施對財務(wù)管理人員的工作提出了更高要求。為了解決這一問題，新政府會計制度同時明確了財務(wù)管理人員的工作內(nèi)容、職權(quán)和責(zé)任，并要求行政單位將財務(wù)管理流程進行信息化處理。因此，面對新政府會計制度，行政單位如何借助信息化和技術(shù)化的手段建立財務(wù)信息系統(tǒng)，優(yōu)化會計核算的體系和流程是需要考慮的關(guān)鍵內(nèi)容。

4 新政府會計制度實施下行政單位的應(yīng)對之策

4.1 對行政單位資產(chǎn)進行梳理，做好新舊政府會計制度的銜接工作

在實施新政府會計制度之前，行政單位需要首先對單位涉及的資產(chǎn)進行全面、系統(tǒng)的核算和梳理，對資產(chǎn)的增加和減少要進行對應(yīng)的折舊計提，明確資產(chǎn)的實際價值，保證行政單位能夠在新政府會計制度的指導(dǎo)下準(zhǔn)確且順利地核算資產(chǎn)。另外，由于行政單位的資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施之間存在比較緊密的聯(lián)系，因此，在對這部分資產(chǎn)進行核算時可能存在復(fù)雜性高、工作量大、工作難度高的問題，財務(wù)人員應(yīng)積極借助信息化的工具，降低差錯、提高效率。

在對行政單位內(nèi)部資產(chǎn)進行詳細、全面的清查后，財務(wù)人員還需要對單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動進行梳理和分類，為新舊制度之間的轉(zhuǎn)換做好準(zhǔn)備。在新政府會計制度正式實施前，需要保證單位會計人員對其有充分的了解和認識，明確未來會計核算工作的基本方向，并以此為依據(jù)制訂會計核算工作方案。以分階段逐步推行方案為基本指導(dǎo)原則，結(jié)合具體的工作任務(wù)，將新政府會計制度逐漸融入工作內(nèi)容。另外，對行政單位來說，由于其涉及的資產(chǎn)類型較為復(fù)雜，在新舊制度轉(zhuǎn)換過程中要充分利用資產(chǎn)的監(jiān)管機制，對于資產(chǎn)的新增、損耗和最終處置都要有明確的監(jiān)管流程，保證資產(chǎn)管理的有序性[3]。

4.2 構(gòu)建更加完善的會計核算制度

會計制度的改變本質(zhì)上是要提高行政單位的會計信息質(zhì)量，保證財務(wù)信息能夠得到完整的反映，同時明確資金的使用方向和流程，以提高其使用效率。行政單位要滿足新政府會計制度的要求就必須在該會計制度的指導(dǎo)下對單位內(nèi)部的會計核算制度進行優(yōu)化和改進，在完善會計制度的過程中，可以將預(yù)算管理活動及財務(wù)報告編制作為該項工作中的重點內(nèi)容，具體可以從以下兩個方面入手。

第一，財務(wù)管理人員對行政單位內(nèi)部的預(yù)算管理活動要給予充分的重視，結(jié)合單位實際工作情況，以及財務(wù)管理活動的規(guī)章制度，對預(yù)算管理下的具體會計科目進行細分，使單位的實際狀況能通過財務(wù)信息得到真實、完整的體現(xiàn)。

第二，在財務(wù)報告生成的過程中，行政單位需要首先界定財務(wù)主體的邊界，并按照重要性和相關(guān)程度對其涉及的內(nèi)容采取不同的信息披露方式。同時，還可以根據(jù)項目所涉及的金額設(shè)置披露閾值，在合理范圍內(nèi)進行詳細的信息披露。

總之，行政單位應(yīng)在一定時間內(nèi)將新政府會計制度的要求與當(dāng)前的會計制度進行統(tǒng)一融合，只有這樣才能保證新舊制度之間的協(xié)調(diào)有序，從而實現(xiàn)會計核算制度的最優(yōu)化。

4.3 建設(shè)財務(wù)信息化系統(tǒng)，重塑會計核算流程

新政府會計制度的實施給行政單位的財務(wù)管理活動提出了更高要求，這意味著單位內(nèi)部的財務(wù)管理系統(tǒng)要有更高的效率。因此，推進財務(wù)管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)是行政單位亟待處理的問題，只有利用高效、便捷的信息化工具對會計核算的流程進行重新設(shè)計和塑造，才能夠滿足新政府會計制度所提出的新要求[4]。在建設(shè)財務(wù)信息化系統(tǒng)的過程中需要注意兩個方面：第一，與信息軟件公司建立長期合作，保證財務(wù)系統(tǒng)能夠及時調(diào)整和改進，以滿足政府會計制度在不同推進階段的需要，同時對于系統(tǒng)運行過程中所出現(xiàn)的問題也可以得到及時的解決;第二，從單位內(nèi)部來看，要保證財務(wù)人員能夠熟練使用信息化系統(tǒng)，通過定期開展培訓(xùn)，使其盡快熟悉系統(tǒng)不同模塊的使用要求，提高工作效率，同時還要注意溝通渠道的順暢性，這樣才能保證財務(wù)人員在系統(tǒng)使用過程中能及時反映問題和解決問題。

5 結(jié)語

新政府會計制度的推出與實施是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展所做出的必要改變，行政單位需要嚴格依照新政府會計制度的要求進行核算。新政府會計制度要求會計核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p重核算模式，會計核算內(nèi)容也更加細化和廣泛，為保證行政單位能夠提高會計信息的質(zhì)量、提高資金的使用效率，單位內(nèi)部的成員對于新的制度規(guī)范要給予充分的重視，成立專門小組對會計核算體系進行重新設(shè)計和推廣，同時還要加強信息化建設(shè)以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的要求，提高會計核算工作的整體效率，只有這樣，才能滿足新政府會計制度提出的更高的要求。

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收稿日期：2021-09-11

作者簡介：

潘周蓉，女，1971年生，大專，會計師，主要研究方向：政府會計制度。