強化內(nèi)部審計 筑牢風險防線

洪燁 周國賓 王燕萍

[摘要]內(nèi)部審計是組織安全、穩(wěn)定、健康運轉(zhuǎn)的有力保障和支撐，是組織防范風險的第三道防線。明確內(nèi)部審計新時代新定位，結(jié)合安鋼內(nèi)部審計在防范組織風險，助力組織高質(zhì)量發(fā)展方面展開論述，提出構(gòu)建全面覆蓋、權(quán)威高效的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，全方位做好企業(yè)體檢，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ?新時代? ?風險防線? ?高質(zhì)量發(fā)展

一、新時代內(nèi)部審計新定位

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）對內(nèi)部審計重新做出定義，對內(nèi)部審計職能做出了準確定位，凸顯了內(nèi)部審計的價值增值功能，同時賦予了內(nèi)部審計新的發(fā)展理念——風險導向?qū)徲嬂砟?，強調(diào)內(nèi)部審計應當全面關(guān)注組織風險，以風險為基礎實施內(nèi)部審計業(yè)務。

使命引領未來，使命呼喚擔當，新時代內(nèi)部審計在風險管理和治理中將扮演更加重要的角色，內(nèi)部審計既是企業(yè)的“經(jīng)濟衛(wèi)士”，更應是企業(yè)的“把脈問診者”，承擔著為組織高質(zhì)量發(fā)展保駕護航的重任，內(nèi)部審計最終目的是促進組織完善治理水平、實現(xiàn)組織目標。

二、安鋼內(nèi)部審計助力組織高質(zhì)量發(fā)展的探索和實踐

安陽鋼鐵集團有限責任公司（以下簡稱安鋼集團或者安鋼），成立于1958年，經(jīng)過60多年的發(fā)展，現(xiàn)已成為年產(chǎn)鋼能力1000萬噸的現(xiàn)代化鋼鐵集團，總資產(chǎn)規(guī)模近550億元。集團下設33家國有獨資及控股子公司，業(yè)務范圍涉及采礦、鋼鐵冶煉、機械加工、建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)、國際國內(nèi)貿(mào)易、物流運輸、科技開發(fā)、信息技術(shù)等多個行業(yè)。集團公司高質(zhì)量發(fā)展離不開內(nèi)部審計保駕護航，管理層對內(nèi)部審計寄予很高期望。安鋼集團內(nèi)部審計在促進集團公司戰(zhàn)略理念在職能處室及下屬單位及時落地、幫助組織抵御防范風險、助力組織可持續(xù)健康發(fā)展方面做了一系列探索和實踐。

（一）構(gòu)建全面覆蓋、權(quán)威高效的內(nèi)部審計監(jiān)督體系

1.始終堅持黨的領導，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性。安鋼集團黨組織非常重視內(nèi)部審計工作，近幾年來，安鋼集團內(nèi)部審計工作都在集團公司黨委書記（董事長）直接領導下開展工作。內(nèi)部審計將公司治理中存在的問題能在第一時間報告最高決策層。決策層領導與內(nèi)部審計部門能夠及時溝通，使內(nèi)審部門可以及時修正審計計劃及審計方案，將領導關(guān)心的熱點問題及時納入審計計劃，為領導更好決策提供一定參考。內(nèi)審部門接受最高決策層的直接領導，保證了審計問題的有效整改，從公司最高治理層面保證了內(nèi)部審計的權(quán)威地位。

2.及時變革組織架構(gòu)，增強內(nèi)部審計的獨立性。2018年安鋼集團內(nèi)審部門組織架構(gòu)為三個職能科室。其中，經(jīng)營管理審計科室負責公司的經(jīng)濟責任審計、年度經(jīng)營管理審計、內(nèi)部控制審計等工作，獨立性比較強，其他兩個科室為合同審計和工程審計，日常工作是監(jiān)督招標活動、審核采購合同、工程合同、審核工程的預決算等，已成為組織管理鏈條中的一個環(huán)節(jié)，難以保證內(nèi)部審計在日后工作中保持應有的獨立性。

2018年11月，安鋼集團內(nèi)部審計保留了經(jīng)營管理審計職能科室，撤銷了原來的合同審計、工程審計兩個科室，增設內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責任審計兩個職能科室。組織架構(gòu)的變革使內(nèi)部審計可以徹底跳出組織管理鏈條之外，以旁觀者視角去審視業(yè)務活動，增強了內(nèi)部審計的獨立性，保證內(nèi)部審計評價結(jié)果的公正和客觀，為開展高質(zhì)量審計奠定了基礎。

（二）全方位做好企業(yè)體檢，發(fā)揮內(nèi)部審計的預警功能

對標新時期審計工作新要求，安鋼內(nèi)部審計不再局限于監(jiān)督或者“查問題”，而是著眼于對組織風險的抵御、防范、預警等方面，幫助組織從源頭防范風險，從體制機制落實解決問題的措施，為組織持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展提供安全屏障，充分發(fā)揮審計價值。

1.關(guān)注組織戰(zhàn)略理念是否及時落地，確保組織各項制度得以實施，凸顯審計價值增值。

戰(zhàn)略落地是連接組織理想與現(xiàn)實的橋梁，是組織實現(xiàn)理想的必經(jīng)之路，而企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，有賴于企業(yè)績效管理系統(tǒng)的支撐。一個企業(yè)績效管理水平越高，則企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的可能性就越大，嚴謹合理的績效考核指標是保證組織戰(zhàn)略目標完成的有效措施。

企業(yè)績效考核結(jié)果與單位員工個人利益直接掛鉤，難免就存在下屬單位在考核壓力下人為調(diào)節(jié)績效指標完成情況，通過虛增收入、瞞報收入、提前列支成本或是延遲列支成本等手段，使得組織不能真實了解指標完成情況。比如，對某子公司審計中，集團公司對該公司戰(zhàn)略定位為鋼材深加工，該公司作為集團公司下屬子公司，擁有比其他供應商更優(yōu)惠的鋼材資源。審計發(fā)現(xiàn)該公司為應對集團公司考核，直接銷售給其他供應商未經(jīng)加工的鋼材，該經(jīng)營業(yè)務雖然在營業(yè)執(zhí)照范圍內(nèi)、也不違背國家的法律法規(guī)，但該項經(jīng)營業(yè)務不符合集團公司對該子公司的戰(zhàn)略定位，且不符合集團公司鋼材統(tǒng)銷的戰(zhàn)略，存在鋼材貿(mào)易商為得到更多緊俏資源通過該子公司采購獲利的情況。針對存在的風險，內(nèi)審部門負責人第一時間將該情況反饋給集團公司最高決策層，集團公司最高決策層及時將該事項在集團公司生產(chǎn)經(jīng)營會上進行了重申，及時遏制了同類風險在其他單位重復出現(xiàn)，對組織戰(zhàn)略理念的落地起到了很好的促進作用。內(nèi)部審計工作中關(guān)注績效指標是否合理，以幫助組織及時修正指標，如有的子公司片面追求利潤導致應收賬款增加，針對該風險內(nèi)部審計人員向公司最高層出具了專題審計報告，分析了其中存在的風險并提出行之有效的審計建議。

安鋼集團在集團化管控中出臺了采購、銷售、投資、資金等管控制度，制度的生命力在于執(zhí)行力。為保證集團公司制度得到全面貫徹執(zhí)行，在審計中，內(nèi)審部門將集團公司下屬單位對集團公司的制度承接情況納入審計范圍，加強對制度執(zhí)行的監(jiān)督。比如，在集團公司差旅費審計時，發(fā)現(xiàn)有二級單位在承接集團公司制度方面出現(xiàn)了偏差，內(nèi)部審計及時糾偏，防止個別單位在執(zhí)行集團公司制度時出現(xiàn)搞變通、打折扣等現(xiàn)象，保證制度剛性執(zhí)行。

安鋼集團內(nèi)審部門站在集團公司高度，針對個別子公司資金閑置情況，建議集團公司對分子公司資金統(tǒng)籌利用，組織實施好企業(yè)內(nèi)部橫向資金融通，避免資金閑置。集團公司職能處室及時采納審計建議，內(nèi)審部門助力公司資金得到最大利用。

2.防范內(nèi)控風險，做好企業(yè)的“經(jīng)濟衛(wèi)士”。

曾經(jīng)有人這樣形容，“法律法規(guī)讓人不敢，內(nèi)部控制讓人不能”，內(nèi)部控制其實就是企業(yè)“家法家規(guī)”，好的內(nèi)部控制就是組織結(jié)合自己的實際情況，通過不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等有效控制手段，將組織的風險降低到可以接受的水平，有效的內(nèi)部控制是組織可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

安鋼內(nèi)部審計在工作中秉持“風險導向?qū)徲嬂砟睢保劢怪匾獦I(yè)務、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，規(guī)范權(quán)力運行，梳理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)有效性，并聚焦流程中的權(quán)力運作進行評估分析。

防范業(yè)務風險方面。在銷售環(huán)節(jié)審計中，內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程中對銷售的資源分配存在人為主導因素，如有些資源客戶都搶著要，有些資源可能就不太好銷售。了解流程及對客戶的考核政策后，內(nèi)部審計對客戶資源分配情況和客戶的考核情況進行了重點審核，將存在的資源分配風險進行充分揭示;對生產(chǎn)中產(chǎn)生的鋼渣、水渣以及廢舊物資的銷售等容易忽視的問題，內(nèi)部審計關(guān)注客戶競爭報價是否充分，對長期由幾家單位報價且固定中標的單位風險進行揭示，建議充分引進客戶資源，保證國有資產(chǎn)利益最大化。在采購環(huán)節(jié)審計中，關(guān)注供應商的引進機制是否合理，是否存在人為因素導致不能合理引入優(yōu)秀供應商的風險，招標中對質(zhì)量有特殊要求的兩家物資單位同時中標時，資源分配是否存在人為因素，不能嚴格按照中標結(jié)果進行分配風險;采購以及工程資金分款中，為規(guī)范資金分配中的權(quán)力運作，保證采購環(huán)境的公平、公正，對分款資金流程風險進行評估，關(guān)注不能合理向供應商分款的風險，建議資金分款明確規(guī)則，集體決策，特殊情況保留相應分款記錄，避免人為主觀因素導致對供應商的資金分款不合理、不公正。

防范權(quán)力運行風險方面。內(nèi)審部門真正做到通過流程監(jiān)督將風險遏制在萌芽狀態(tài)。在與被審計單位的溝通中，強調(diào)權(quán)力是把雙刃劍，擁有的權(quán)力越大風險就越大，權(quán)力一定要在制度的籠子里受到約束，才能保證被合理使用，一系列審計舉措在組織中構(gòu)建了“不敢腐、不能腐”的長效機制，切實將權(quán)力關(guān)進制度的籠子。

內(nèi)審部門結(jié)合最新出臺的經(jīng)濟責任審計辦法，加大國家重大政策落實情況審計。比如，在對集團下屬醫(yī)院的審計工作中，針對國家推出的“國家組織、聯(lián)盟采購、平臺操作”的藥品采購政策，審計人員關(guān)注了國家集中采購藥品的范圍和醫(yī)院采購的流程，對比了集中采購藥品和非集中采購同種藥品價格的差異，關(guān)注內(nèi)控流程中存在風險，推動了國家重大經(jīng)濟政策在組織內(nèi)的全面落實。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢服務職能，助力組織價值增值。

安鋼集團內(nèi)部審計工作中提出“是什么、為什么、怎么辦”的九字工作法則，即審計人員對存在問題首先要能清晰描述，同時要能深刻剖析問題存在的原因，更要具備解決問題的能力。內(nèi)審部門為充分發(fā)揮“怎么辦”的咨詢職能，要求針對審計問題，審計建議不能空洞無物，建議要切實可行，具備可操作性，真正讓被審計單位整改時認識到審計建議價值。

針對某子公司長期虧損的情況，內(nèi)審部門對該公司進行了專項審計，詳細還原該公司真實虧損金額，并從采購、生產(chǎn)、銷售、庫存多方面進行剖析。根據(jù)重要性原則，開展銷售審計時，審計人員認真選取了有代表性的銷售業(yè)務數(shù)據(jù)區(qū)間，對當期所有銷售按照銷售品種、銷售模式、銷售訂單邊際貢獻、銷售毛利進行還原，并對存在的問題進行深刻剖析。專項審計報告得到被審計單位和集團公司決策層的高度認可。被審計單位在審計整改中多次向內(nèi)審部門咨詢，內(nèi)審部門還對該單位存在的問題進行了后續(xù)跟蹤審計。專項審計結(jié)束后，該單位2020年已扭虧為盈。內(nèi)部審計在防范組織風險、提升組織治理水平方面充分發(fā)揮了自身作用。

內(nèi)部審計部門越來越側(cè)重于通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)潛在問題，向被審計單位提出有價值的建議，充分發(fā)揮審計的咨詢服務職能。比如，在盤點時發(fā)現(xiàn)個別物資庫存存放時間較長，審計人員不是就事論事，而是通過信息化系統(tǒng)對全部庫存結(jié)合消耗以及入庫信息進行分析，用詳實的數(shù)據(jù)分析指出采購計劃不合理的問題，真正從源頭上進行解決，建議被審計單位強化采購計劃管理的同時，間接強化被審計單位主動作為和責任擔當意識;內(nèi)部審計對近幾年的采購招標數(shù)據(jù)進行分析，篩查出競爭報價不夠充分的品種，通過對招標價格和預估價格進行對比分析，指出預估價不能很好貼近市場的結(jié)論;用銷售數(shù)據(jù)和采購量、庫存量進行對比分析，指出銷售節(jié)奏掌控中存在的問題等。不為找問題而找問題，而是確實幫助被審計單位解決問題，也由此和被審計單位建立了新型的服務和被服務關(guān)系。被審計單位在經(jīng)營過程中對有些問題把握不準的時候，會主動咨詢內(nèi)審部門。因為審計資源有限，內(nèi)部審計年度審計計劃每年不能覆蓋到每個單位，有些內(nèi)控制度較好的單位周期可能會長一些，但這些單位在產(chǎn)生新業(yè)務或在快速發(fā)展中也會擔心無意識犯錯，會主動向內(nèi)部審計部門發(fā)出邀請，希望內(nèi)部審計能為企業(yè)的安全發(fā)展把脈問診，內(nèi)部審計為企業(yè)的健康發(fā)展起到了助力作用。

4.促進被審計單位完善信息化系統(tǒng)，同時關(guān)注數(shù)據(jù)安全，為企業(yè)安全發(fā)展保駕護航。

內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)很多單位在使用信息化系統(tǒng)過程中，信息化管理部門和業(yè)務部門缺乏有效溝通，如果信息化只是簡單地發(fā)揮了數(shù)據(jù)的查詢職能，很多數(shù)據(jù)未通過篩查、匹配形成有效的管理報表，那么管理職能不能得到充分發(fā)揮。

內(nèi)部審計在助力信息化實現(xiàn)更多的管理功能方面起到了助力作用。審計人員和被審計單位溝通的時候，有的被審計單位不能按照審計要求提供數(shù)據(jù)。比如，在對一家單位進行審計時，審計人員需要查看年度所有物資庫存入庫日期，被審計單位明確告訴審計人員，系統(tǒng)不能采集到審計需要的這些數(shù)據(jù)，只能逐條查詢。審計人員詳細地對信息化數(shù)據(jù)采集流程進行梳理，在梳理流程的過程中發(fā)現(xiàn)，其實很多數(shù)據(jù)在信息化系統(tǒng)中能夠采集到，只是由于業(yè)務部門和信息化管理部門的信息不對等，兩個部門之間缺乏合理高效的協(xié)調(diào)配合機制，導致很多數(shù)據(jù)分散在各個模塊中未被有效利用，甚至未被發(fā)現(xiàn)，還有很多可以開發(fā)的管理報表并沒有得到充分開發(fā)。針對這種情況，審計人員認真向信息化管理部門提出審計需求和可以實現(xiàn)的理由，通過反復溝通，被審計單位對代碼重新編寫，在現(xiàn)有的庫存報表上增加了審計需要的項目，為對庫存數(shù)據(jù)進行更詳盡的分析提供了依據(jù)。

內(nèi)部審計關(guān)注數(shù)據(jù)安全。比如，在對集團公司招標平臺實施審計時發(fā)現(xiàn)，安鋼電子招標平臺未建立清晰明確的用戶權(quán)限，不具備投標單位對標段加密、電子簽名、在線開標、定標等功能，存在一定風險，并且審計發(fā)現(xiàn)招標系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)的安全性存在很大風險。內(nèi)審部門建議業(yè)務部門加強信息化系統(tǒng)建設，按照《電子招標投標辦法》《電子招標投標系統(tǒng)技術(shù)規(guī)范》要求， 從制度和技術(shù)層面，對系統(tǒng)設計、技術(shù)標準、安全管理等方面進行規(guī)范，開發(fā)完善招投標平臺的基本功能及管理功能，建立健全數(shù)據(jù)防護機制，制定清晰明確的用戶權(quán)限，有效保證電子招標投標的安全可靠。內(nèi)部審計在數(shù)據(jù)安全方面筑牢風險防線起到了一定的推動作用。

此外，安鋼集團內(nèi)部審計為實現(xiàn)審計全覆蓋、提高審計質(zhì)量、防范審計風險，還進行了一系列創(chuàng)新性探索。比如，為打造精英審計隊伍采取了審計組長競聘制，創(chuàng)新審計內(nèi)外溝通機制，為開拓審計新領域、實現(xiàn)審計全覆蓋受黨委委托開展黨費審計等。

三、結(jié)束語

當前，內(nèi)部審計正處于歷史上最好的發(fā)展機遇期，安鋼集團內(nèi)部審計在組織高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略中，著眼于組織的戰(zhàn)略目標是否得到很好執(zhí)行、制度是否得到很好落實、內(nèi)部控制流程是否存在重大風險、數(shù)據(jù)信息是否安全等方面，開展了一系列探索實踐，取得了很好的成效，得到集團高度認可和重視，為組織可持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

（作者單位：安陽鋼鐵集團有限責任公司，郵政編碼：455004，電子郵箱：wypsqh123@163.com）

主要參考文獻

[1]李越.分析內(nèi)部審計在發(fā)揮價值增值作用方面的問題及路徑[J].財會學習， 2020（35）