中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理框架及應(yīng)用探析

| 李海濤

中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理框架是專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、流程控制管理體系的一個(gè)理論框架（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“管理框架”），采用會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、流程控制“三位一體”的結(jié)構(gòu)，以信息傳遞為驅(qū)動(dòng)力，以功能模塊為規(guī)則載體，保障企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的有序運(yùn)行。結(jié)構(gòu)形象化、職能規(guī)范化、規(guī)則模塊化是其鮮明特征，具有廣泛的包容性和良好的適應(yīng)性，便于學(xué)習(xí)和推廣，在中小企業(yè)中必將具有廣闊的應(yīng)用前景。

一、管理框架的結(jié)構(gòu)

管理框架的總體目標(biāo)是資金財(cái)產(chǎn)安全，股權(quán)債權(quán)清晰，數(shù)據(jù)真實(shí)完整，運(yùn)行合規(guī)有序。管理框架采用“三位一體”結(jié)構(gòu)，以信息傳遞為驅(qū)動(dòng)力，以功能模塊為規(guī)則載體，保障企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的有序運(yùn)行。同時(shí)，可以設(shè)置內(nèi)部專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)提供咨詢指導(dǎo)和監(jiān)督評(píng)價(jià)服務(wù)。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作千頭萬(wàn)緒、錯(cuò)綜復(fù)雜，本管理框架采用“三位一體”的組織結(jié)構(gòu)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作化繁為簡(jiǎn)進(jìn)行重新構(gòu)建。如圖1所示，管理框架以核心職能為依據(jù)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作分解成會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、流程控制三個(gè)職能單元，即“三位”；在此基礎(chǔ)上梳理、構(gòu)建新的管理體系，并通過(guò)信息傳遞將各職能單元相關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)有機(jī)整體，即“一體”?？蚣芙Y(jié)構(gòu)形象直觀，易于理解和接受。

各單元的基本職能分述如下：（1）會(huì)計(jì)核算單元的職能可概括為：記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。負(fù)責(zé)管理框架的基礎(chǔ)保障，向治理層（股東、老板）報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（記錄報(bào)告）（2）財(cái)務(wù)管理單元的職能可概括為：規(guī)范職責(zé)權(quán)限，設(shè)定管理標(biāo)準(zhǔn)。負(fù)責(zé)管理框架的規(guī)劃部署，貫徹治理層（股東、老板）的治理意圖。（規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)）（3）流程控制單元的職能可概括為：事項(xiàng)的適時(shí)觸發(fā)，信息的有效傳遞，職責(zé)的正確履行，考核的合理設(shè)定。負(fù)責(zé)管理框架的決策執(zhí)行，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的最終結(jié)果呈現(xiàn)給治理層（股東、老板），發(fā)揮著反饋職責(zé)履行和管理績(jī)效的作用。（傳遞履職）

以上三者的具體職能應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，三者關(guān)系是相輔相成、缺一不可的，任何一項(xiàng)的缺失或錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致管理框架運(yùn)行的無(wú)效或失敗。

實(shí)務(wù)中，上述三個(gè)職能單元并非一定對(duì)應(yīng)企業(yè)中三個(gè)機(jī)構(gòu)，特別是流程控制根本無(wú)法對(duì)應(yīng)到一個(gè)部門(mén)，而在中小企業(yè)中，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理又很可能是同一個(gè)部門(mén)，所以，關(guān)鍵是履行好各自職責(zé)，不必拘泥于外在形式。

二、管理框架的運(yùn)行

（一）管理框架運(yùn)行的驅(qū)動(dòng)力

管理框架運(yùn)行的驅(qū)動(dòng)力是信息傳遞。三個(gè)職能單元之間及其與治理層之間通過(guò)報(bào)告、反饋、交換、調(diào)整、修訂等管理信息的傳遞履行著各自的職能，維持整個(gè)管理框架的有效運(yùn)行。如圖1所示，會(huì)計(jì)核算單元向治理層報(bào)告會(huì)計(jì)核算信息；流程控制單元向治理層反饋決策執(zhí)行情況。治理層通過(guò)對(duì)收到的報(bào)告和反饋進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，如果達(dá)不到管理目的或有新的管理需求，則將調(diào)整信息傳遞給財(cái)務(wù)管理單元，由財(cái)務(wù)管理單元在規(guī)劃部署層作出調(diào)整，同時(shí)向會(huì)計(jì)核算和流程控制單元發(fā)出指令，對(duì)其核算辦法和流程制度進(jìn)行修訂和完善。

圖1 管理框架示意圖

需要說(shuō)明的是，流程控制涵蓋了管理框架和職能單元兩個(gè)層面的內(nèi)容，即：管理框架中各職能單元之間的信息傳遞和各職能單元中功能模塊（具體含義見(jiàn)本文第四部分）之間的信息傳遞。站在管理框架層面來(lái)說(shuō)，流程控制是貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)核算辦法和財(cái)務(wù)管理制度、保障管理框架有效運(yùn)轉(zhuǎn)的主要手段，它的執(zhí)行成果是呈現(xiàn)給治理層（股東、老板）和管理層的，是檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)管理框架合理性、有效性的動(dòng)態(tài)反饋機(jī)制；站在職能單元層面來(lái)說(shuō)，流程控制是通過(guò)職能單元中各功能模塊之間的信息傳遞，驅(qū)動(dòng)職能單元中各項(xiàng)工作自主有序運(yùn)行（見(jiàn)圖4所示），以此保證職能單元整體職責(zé)的履行。

（二）管理框架運(yùn)行的保障和監(jiān)督

為了保證管理框架的構(gòu)建合理、運(yùn)轉(zhuǎn)正常和執(zhí)行有效，一般需要設(shè)置咨詢指導(dǎo)機(jī)構(gòu)和運(yùn)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但中小企業(yè)不可能像大型企業(yè)一樣在內(nèi)部設(shè)置這樣的機(jī)構(gòu)，治理層（股東、老板）通常會(huì)聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)管理框架進(jìn)行構(gòu)建設(shè)計(jì)、咨詢指導(dǎo)和和監(jiān)督評(píng)價(jià)。最便捷有效的選擇就是聘請(qǐng)具備專(zhuān)業(yè)能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)，其一是擔(dān)任財(cái)務(wù)顧問(wèn)，負(fù)責(zé)框架的構(gòu)建設(shè)計(jì)和日常運(yùn)行的咨詢指導(dǎo)；其二是執(zhí)行外部審計(jì)，從外部視角對(duì)管理框架進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估，提出相關(guān)建議，不斷完善運(yùn)行機(jī)制，以期更好地履行管理職責(zé)。

同時(shí)，治理層聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)的做法，本身就是一個(gè)信號(hào)，對(duì)內(nèi)部人員起到一定的督促作用，有利于保障框架的有效運(yùn)行。

三、職能單元的運(yùn)行規(guī)則

各單元的基本職能不同，在各自體系內(nèi)都有各自的運(yùn)行規(guī)則，以保證單元職責(zé)的履行。

1.會(huì)計(jì)核算，從國(guó)家層面來(lái)說(shuō)，依據(jù)主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定等。具體到所屬行業(yè)及企業(yè)，需要在遵循準(zhǔn)則和規(guī)定的前提下，制定適合所屬行業(yè)及企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法。

2.財(cái)務(wù)管理，對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有諸多來(lái)自政府層面的制度規(guī)定；對(duì)民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要是由治理層（股東、老板）制定的財(cái)務(wù)政策，受外部約束較少。但在制定具體規(guī)范時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持基本的管理和控制原則，可以參考《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)政部，財(cái)會(huì)〔2017〕21號(hào)）中提出的基本原則、總體要求、重點(diǎn)關(guān)注、更新優(yōu)化等相關(guān)內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)政策制定、貫徹的中樞，財(cái)務(wù)政策的執(zhí)行有賴于會(huì)計(jì)核算、流程控制及非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，與會(huì)計(jì)核算相比，牽涉面更廣泛，需要統(tǒng)籌考慮。

3.流程控制。流程控制實(shí)質(zhì)上是貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)政策，實(shí)現(xiàn)管理框架有效運(yùn)轉(zhuǎn)的具體操作規(guī)程。通常沒(méi)有來(lái)自政府層面制度規(guī)范，沒(méi)有現(xiàn)成的模板可參考，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)模式、管理現(xiàn)狀、員工素質(zhì)等具體情況，遵循一般邏輯規(guī)則，堅(jiān)持寧簡(jiǎn)勿繁、尊重實(shí)踐、實(shí)用有效的基本原則，制定適合本企業(yè)實(shí)際的操作規(guī)范。

上述可見(jiàn)，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的相關(guān)依據(jù)和參考較多，相關(guān)制度可以很規(guī)范地制定；流程控制相對(duì)于兩者來(lái)說(shuō)更強(qiáng)調(diào)“一企一策”，可以參考的信息有限。限于治理層（股東、老板）的管理水平和專(zhuān)業(yè)能力等原因，一些中小企業(yè)甚至沒(méi)有成型的流程控制規(guī)則，即使有也往往流于形式，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的混亂多來(lái)源于此。

四、職能單元的功能模塊

如圖2所示，單元職能的實(shí)現(xiàn)依賴于各自內(nèi)部的辦法、規(guī)定、制度、職責(zé)、流程等具體規(guī)則，功能模塊就是這些具體規(guī)則的載體，職能單元?jiǎng)t是這些功能模塊的集合。功能模塊之間各自獨(dú)立又相互協(xié)作，共同完成職能單元承擔(dān)的工作。

圖2 職能單元的功能模塊

（一）會(huì)計(jì)核算中的功能模塊

一般包括：會(huì)計(jì)科目使用規(guī)則、收入確認(rèn)、成本核算、費(fèi)用類(lèi)別設(shè)置等。會(huì)計(jì)核算除遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定等通用規(guī)則外，對(duì)特殊的賬務(wù)處理、特定科目的核算，可以通過(guò)制定會(huì)計(jì)核算辦法、會(huì)計(jì)分錄編制方法、費(fèi)用明細(xì)分類(lèi)等手段來(lái)規(guī)范。下面以會(huì)計(jì)核算職能單元為例，對(duì)其中功能模塊的構(gòu)建進(jìn)行說(shuō)明。

圖3中的“處理器”是會(huì)計(jì)核算職能的核心，是按照會(huì)計(jì)處理的通用規(guī)則和特殊賬務(wù)處理程序設(shè)定的功能模塊的集合，其運(yùn)算實(shí)質(zhì)是通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行核算，輸出結(jié)果是記錄賬簿，生成財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)務(wù)中為了規(guī)范賬務(wù)處理，除遵照通用規(guī)則外，針對(duì)特殊的會(huì)計(jì)處理（包括同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不同的會(huì)計(jì)人員可能使用不同處理方法的情況），可以將其處理方法編制成固定模式的會(huì)計(jì)分錄，形成功能模塊，用于規(guī)范會(huì)計(jì)核算。

圖3 會(huì)計(jì)核算的功能模塊的運(yùn)行

這個(gè)單元最重要的工作就是設(shè)置好“處理器”，也就是賬務(wù)處理的各種功能模塊，最大程度地限制會(huì)計(jì)人員的隨意發(fā)揮，保證會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)定性和一致性。

（二）財(cái)務(wù)管理中的功能模塊

一般包括：審批權(quán)限的設(shè)定、固定資產(chǎn)購(gòu)置審批、折舊政策的制定、存貨采購(gòu)與領(lǐng)用、股息分配、獎(jiǎng)金分配、投資安排等功能模塊。這類(lèi)功能模塊在實(shí)務(wù)中較為常見(jiàn)，也易于理解，本文不再贅述。

（三）流程控制中的功能模塊

至少包括：流程控制圖、傳遞單據(jù)、崗位職責(zé)等功能模塊。下面以某企業(yè)貨物采購(gòu)流程控制圖為例，對(duì)流程控制的各功能模塊做簡(jiǎn)要說(shuō)明，其中包括崗位職責(zé)、單據(jù)編制、信息傳遞等內(nèi)容。

如圖4所示，整個(gè)流程包括：與會(huì)計(jì)核算部門(mén)交換信息，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；將信息傳遞到財(cái)務(wù)管理部門(mén)、業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批；業(yè)務(wù)部門(mén)執(zhí)行付款、收貨等操作。從圖中可以看到，流程控制通過(guò)信息的傳遞、職責(zé)的履行，將會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)部門(mén)的工作串聯(lián)起來(lái)，保證了貨物采購(gòu)工作的有序進(jìn)行。

圖4 貨物采購(gòu)流程控制圖

五、管理框架在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

“鐵打的營(yíng)盤(pán)流水的兵”，這句話可以很好地解釋這個(gè)管理框架?！盃I(yíng)盤(pán)”是什么？是一塊場(chǎng)地嗎？顯然是不全面的，它同時(shí)也是一個(gè)由條令、制度、紀(jì)律構(gòu)建起來(lái)的管理體系，不僅僅是地理概念?！氨笔鞘裁?？是一個(gè)個(gè)的人嗎？是，也不是。他們是這個(gè)營(yíng)盤(pán)（體系）中條令、制度、紀(jì)律的履職者，是貫徹管理層意志的執(zhí)行者，而不是按照自己意志隨意發(fā)揮的“自由人”。如果將“三位一體”的管理框架視為一個(gè)“大營(yíng)盤(pán)”，那么，其中的各個(gè)職能單元?jiǎng)t是一個(gè)個(gè)小營(yíng)盤(pán)，各個(gè)小營(yíng)盤(pán)根據(jù)職責(zé)不同都有各自獨(dú)立的運(yùn)行規(guī)則，而各自的運(yùn)行規(guī)則又是服務(wù)于大營(yíng)盤(pán)的。小營(yíng)盤(pán)中的兵，各自遵守小營(yíng)盤(pán)的運(yùn)行規(guī)則，履行好自己的職責(zé)，才能完成大營(yíng)盤(pán)的使命。比較理想的狀態(tài)是，將“三位一體”的管理框架構(gòu)建成一個(gè)“鐵打的營(yíng)盤(pán)”，使之成為脫離于具體管理者而獨(dú)立生存的一個(gè)運(yùn)行機(jī)制，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作僅靠這個(gè)機(jī)制即可規(guī)范有序運(yùn)行?？纱蠓葴p少人為干預(yù)，有利于提高工作效率，節(jié)約管理成本。

（一）管理框架在中小企業(yè)中推廣的優(yōu)勢(shì)

1.結(jié)構(gòu)職能標(biāo)準(zhǔn)化與功能模塊差異化相統(tǒng)一的特征，有利于管理框架的推廣和應(yīng)用。管理框架中，組織結(jié)構(gòu)形象直觀，三個(gè)職能單元分工明確，信息傳遞路徑清晰，具有典型的標(biāo)準(zhǔn)化特征，使企業(yè)治理層（股東、老板）更容易理解和接受，有利于在中小企業(yè)中推廣。實(shí)際應(yīng)用中，由于企業(yè)情況各不相同，不存在一套適用于所有企業(yè)的萬(wàn)能制度和通用規(guī)則，管理框架各職能單元中的功能模塊又呈現(xiàn)出典型的差異化特征。而功能模塊的差異化恰恰是這一框架開(kāi)放性的體現(xiàn)，可使企業(yè)在保持管理框架結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮自己的能動(dòng)性和創(chuàng)造性，因企制宜，探索新的管理方式、方法，配置新的功能模塊，持續(xù)為管理框架補(bǔ)充新鮮血液，避免管理框架的模板化、形式化。

2.管理框架具有廣泛的包容性和良好的適應(yīng)性，而非封閉系統(tǒng)。從最原始的管理方式到現(xiàn)代化管理手段，既不排斥“人治”的方式，更不限制企業(yè)管理軟件（比如：釘釘、企業(yè)微信等）的使用，都可以與本框架很好地融合，共同完成管理工作。

3.管理框架以信息傳遞為驅(qū)動(dòng)力，通過(guò)各職能單元中的功能模塊發(fā)揮作用，減少了人為因素的干擾，降低了因關(guān)鍵崗位（比如：主管會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)）人員變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響，可以保障企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)定有序。

4.管理框架符合成本效益原則。最顯著的一個(gè)效用就是弱化了企業(yè)對(duì)高端人才的需求，當(dāng)前高端人才稀缺且成本很高，而管理框架標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化的運(yùn)行機(jī)制，可以部分替代對(duì)高端人才的依賴，降低人力資源成本，同時(shí)并不會(huì)降低管理水平，可以普通專(zhuān)業(yè)人員的成本完成高端人才的工作。

5.管理框架可以提高工作效率，改善人際關(guān)系。根據(jù)心理學(xué)研究成果，人們普遍厭惡被人指使，特別是新一代年輕人，他們雖然遵守規(guī)則的意識(shí)普遍較強(qiáng)，但也更反感被人指使。如果不改變管理方式，這種心理因素會(huì)對(duì)工作造成不良影響。這一框架恰恰可以解決這個(gè)問(wèn)題，用規(guī)則約束，以信息驅(qū)動(dòng)，減少“人治”色彩，可使企業(yè)的工作效率和人際關(guān)系得到有效改善。

6.管理框架的動(dòng)態(tài)反饋機(jī)制，可以滿足治理層（股東、老板）的管理需求，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，適時(shí)對(duì)相關(guān)功能模塊進(jìn)行調(diào)整、修訂和完善，保證管理制度與管理目標(biāo)相適應(yīng)。比如：根據(jù)治理層（股東、老板）管理需求，需要將某項(xiàng)費(fèi)用單獨(dú)核算，就可以對(duì)費(fèi)用分類(lèi)功能模塊進(jìn)行適時(shí)修訂。

7.具體規(guī)則的模塊化設(shè)置，使管理工作變得靈活便捷。根據(jù)工作需要可以配置新的功能模塊，也可以對(duì)原功能模塊進(jìn)行修訂和完善，既保障了各個(gè)職能單元正確、合規(guī)履職，又保證了整個(gè)管理框架結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定運(yùn)行。比如：出現(xiàn)了一種新的業(yè)務(wù)形態(tài)，收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)與之前業(yè)務(wù)完全不同，可以通過(guò)設(shè)置新的賬務(wù)處理功能模塊，來(lái)保證會(huì)計(jì)核算的正確、合規(guī)。

8.具體規(guī)則的模塊化設(shè)置，降低了管理工作門(mén)檻，即使是普通崗位上的員工也可以對(duì)功能模塊進(jìn)行構(gòu)建和完善，把自己的設(shè)想和建議變?yōu)槠髽I(yè)的一項(xiàng)規(guī)則，使員工能夠在工作中獲得成就感，既利于激發(fā)員工的工作熱情，又能使管理工作不斷完善。

（二）管理框架應(yīng)用中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.管理框架的推廣和應(yīng)用，絕不只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的工作，它是一項(xiàng)管理機(jī)制的建立或完善，需要得到企業(yè)治理層的認(rèn)可和授權(quán)。對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果有具備專(zhuān)業(yè)能力的人員，可以組建一個(gè)臨時(shí)機(jī)構(gòu)來(lái)完成這項(xiàng)工作；如果不具備，可以聘請(qǐng)第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)（比如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢機(jī)構(gòu)等）來(lái)執(zhí)行這項(xiàng)工作。

2.利潤(rùn)是企業(yè)生存、發(fā)展的基礎(chǔ)，而利潤(rùn)是業(yè)務(wù)部門(mén)創(chuàng)造出來(lái)的，不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)算出來(lái)的。這一框架解決的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理問(wèn)題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)提供基礎(chǔ)服務(wù)的，是企業(yè)發(fā)展中的一個(gè)配角，切不可將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作凌駕于其他業(yè)務(wù)之上。

3.完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理可以有效地減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營(yíng)效率，但并不能保證企業(yè)基業(yè)長(zhǎng)青，做好核心業(yè)務(wù)才是企業(yè)的生存發(fā)展之道。

4.雖然這一管理框架力求以形象化、規(guī)范化、模塊化等簡(jiǎn)單易行的特點(diǎn)介紹給中小企業(yè)使用，但作為企業(yè)的治理層（股東、老板）始終要明白，管理沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的模式，適合自己就是最好的，切不可走向?yàn)楣芾矶芾淼臉O端。