IPA審計機器人生態(tài)平臺構(gòu)建研究

| 江其玟 趙梓淵

RPA(Robotic Process Automation，工作流程自動化)是業(yè)務(wù)流程管理中的一項新興技術(shù)，它可以創(chuàng)建軟件機器人來執(zhí)行以前由人類完成的重復性工作，RPA的總體目標是提供最短的自動化途徑?，F(xiàn)如今，很多大型事務(wù)所已經(jīng)運用了RPA審計機器人。例如：國際“四大”自2016年開始開發(fā)RPA審計機器人，相比之下，我國大型事務(wù)所對審計機器人的應(yīng)用還不成熟（江其玟等，2021）。然而，僅實現(xiàn)審計過程自動化無法持續(xù)推進審計行業(yè)的智能應(yīng)用升級和效率提升，還需要進一步利用IPA（Intelligent Process Automation,智能流程自動化）技術(shù)實現(xiàn)審計機器人的升級。IPA具有巨大潛力，預計未來十年內(nèi)將在所有行業(yè)中創(chuàng)造出廣闊的機遇，審計行業(yè)也不例外。依靠單個事務(wù)所的力量不足以使審計機器人實現(xiàn)從自動化到智能化的飛躍，基于此，本文引入生態(tài)平臺的思路，探討如何構(gòu)建IPA審計機器人生態(tài)平臺，從而達到激發(fā)全行業(yè)創(chuàng)新活力，研發(fā)出強智能化的審計機器人的目的，并預期提高大型事務(wù)所審計機器人智能化程度以及打破中小型事務(wù)所無法應(yīng)用審計機器人的困境。

一、IPA審計機器人內(nèi)涵

可以將IPA簡單理解為將人工智能技術(shù)與RPA技術(shù)結(jié)合在一起的技術(shù)。IPA的愿景建立在傳統(tǒng)的RPA 技術(shù)之上，更進一步將復雜任務(wù)從自動化提升到智能化。傳統(tǒng)的RPA專注于建立單個機器人，擅長處理結(jié)構(gòu)化的任務(wù)，使工作人員的重復性任務(wù)自動化。而結(jié)合了人工智能技術(shù)的IPA范圍更廣，涉及工作人員和多個審計機器人之間的協(xié)調(diào)，并包括整個流程的生命周期，甚至包括識別自動化的機會以及根據(jù)監(jiān)測到的性能持續(xù)對審計機器人進行再培訓（Tathagata，2019）?？梢詰?yīng)用于審計的人工智能技術(shù)包括機器學習（ML）、自然語言處理（NLP)、文字識別技術(shù)（OCR）、自動語音識別技術(shù)（ASR）等等，這些技術(shù)擅長處理結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的任務(wù)。如果能開發(fā)出IPA審計機器人，則意味著其可以在很少審計人員參與的情況下進行審計，這里不僅僅是指IPA審計機器人可以執(zhí)行審計過程中重復的、可復制的和常規(guī)的任務(wù)，更是指IPA審計機器人可以模仿審計人員的思維方式作出審計判斷決策。并且可以在執(zhí)行任務(wù)的過程中不斷積累經(jīng)驗進行學習，強化決策能力，從而達到和審計人員同樣的水平，甚至是超越人力完成審計人員所不能完成的任務(wù)。

在審計中運用IPA技術(shù)舉例：在盤點存貨時，首先使用無人機掃描附在可移動性存貨（例如草原上的羊群）上的射頻識別（RFID）標簽，接著RPA將無人機拍攝的照片發(fā)送到具有圖像處理功能的AI工具。然后RPA指示AI工具計算圖片中的羊群數(shù)量，通知審計人員審查和調(diào)整AI工具的結(jié)果。當牲畜數(shù)量最終確定后，RPA可以將結(jié)果發(fā)送到下一個分析程序。此例中RPA、AI和其他技術(shù)都融合到IPA中，以幫助審計人員獲取審計證據(jù)以執(zhí)行審計程序（Zhang，2019）。

二、IPA審計機器人生態(tài)平臺基本框架

對于IPA審計機器人生態(tài)平臺的構(gòu)建，本文將從平臺伙伴與業(yè)務(wù)需求、平臺特點與技術(shù)支持以及平臺功能與業(yè)務(wù)模塊三個方面闡述基本框架（見圖1）。

圖1 IPA審計機器人生態(tài)平臺基本框架圖

（一）IPA審計機器人生態(tài)平臺伙伴與業(yè)務(wù)需求

1.行業(yè)協(xié)會與主管部門。行業(yè)協(xié)會與主管部門是構(gòu)建生態(tài)平臺的掌舵者。由于旨在建立一個具有審計特色的生態(tài)平臺且公共IPA項目的發(fā)起需要嚴謹?shù)囊?guī)劃，為了確保技術(shù)的可比性，需要對該項目所需的完整和詳細的服務(wù)規(guī)范進行客觀、透明、合理地描述。并且各IPA審計機器人供應(yīng)商的不同功能、組件、定價和許可模式會使招標過程更加復雜。因此依靠民間自發(fā)組成聯(lián)盟構(gòu)建IPA審計機器人生態(tài)平臺可行性較低，必須由具有號召力和權(quán)威性的行業(yè)協(xié)會與主管部門發(fā)起建立該生態(tài)平臺的倡議。行業(yè)協(xié)會與主管部門的需求是建立在合法合規(guī)基礎(chǔ)上，能夠助力審計行業(yè)智能化轉(zhuǎn)型的IPA審計機器人平臺。因此在公開對外招標前，除了成立制定技術(shù)標準、準入平臺標準和服務(wù)規(guī)范的專家組，還需要集思廣益商討如何激發(fā)各類會計師事務(wù)所開發(fā)IPA審計機器人的熱情、積極參與該生態(tài)平臺的構(gòu)建。例如：可以做好事務(wù)所針對IPA審計機器人的研發(fā)投入統(tǒng)計工作，有針對性地制定IPA審計機器人創(chuàng)新獎勵補貼辦法。

2.大型會計師事務(wù)所。大型會計師事務(wù)所是構(gòu)建生態(tài)平臺的主力軍。（1）開發(fā)IPA審計機器人需要的技術(shù)種類繁多，而許多大型事務(wù)所已經(jīng)在信息化道路上探索已久，信息化經(jīng)驗比較豐富，具備開發(fā)IPA審計機器人的技術(shù)基礎(chǔ)。（2）大型事務(wù)所的業(yè)務(wù)覆蓋范圍比較全面，對各個行業(yè)的審計業(yè)務(wù)均有涉及，可以開發(fā)的IPA審計機器人類型也更加豐富。（3）大型事務(wù)所的人力資源豐富，高質(zhì)量的IPA審計機器人需要精通業(yè)務(wù)的專業(yè)人員與信息技術(shù)人員聯(lián)手打造，大型事務(wù)所的員工整體學歷更高、年齡更小、綜合能力也更強，因人員能力不足降低開發(fā)IPA審計機器人成功率的可能性會更小。大型會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)需求是實現(xiàn)審計機器人從弱智能到強智能化的突破，因此大型所要扮演好引領(lǐng)IPA審計機器人智能化的主力軍角色。雖然每個大型所業(yè)務(wù)范圍都很廣泛，但它們都有各自的強勢業(yè)務(wù)，因此可以在招標成功后，依托自身豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗、技術(shù)，沉淀為IPA審計機器人產(chǎn)品，利用擁有的資源打造個性鮮明IPA審計機器人品牌。能做到精通所有開發(fā)技術(shù)的大型所很少，因此可以選擇與大型軟件服務(wù)商合作，或是直接收購較小的軟件服務(wù)商建立IPA審計機器人公司。前者的優(yōu)點是可以快速實現(xiàn)各種技術(shù)的耦合，并且能夠?qū)崿F(xiàn)風險共擔；缺點是確定分享產(chǎn)品應(yīng)用收益比例時可能難以達成一致，知識產(chǎn)權(quán)的歸屬也可能存在爭議。后者的優(yōu)點是產(chǎn)品所有權(quán)以及收益全部歸事務(wù)所所有，并且業(yè)務(wù)人員與技術(shù)人員同屬一方，內(nèi)部信息泄露的風險也會降低；缺點是收購所花費的資金較多，整合被購買方需要一定時間。

3.其他軟件服務(wù)商。其他軟件服務(wù)商是生態(tài)平臺的助力者。上文提及，構(gòu)建該生態(tài)平臺需要多種技術(shù)，大型所可以選擇與大型軟件服務(wù)商合作或是收購小型軟件服務(wù)商。除了這些服務(wù)商，其他服務(wù)商的需求是在審計機器人市場中取得一席之地。他們也可根據(jù)自身的技術(shù)或是更新的技術(shù)開發(fā)IPA審計機器人，如果這些服務(wù)商能夠滿足平臺的準入標準，那么也可以供各個事務(wù)所選擇。由于各類信息技術(shù)的發(fā)展日新月異，專業(yè)的軟件服務(wù)商常常走在技術(shù)最前沿，它們或許能夠跳出會計師事務(wù)所的視角開發(fā)IPA審計機器人，為審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行提供新的思路，給生態(tài)平臺注入新的血液，與事務(wù)所共生。

4.中小會計師事務(wù)所。中小會計師事務(wù)所是構(gòu)建生態(tài)平臺的反饋者。中小型所由于信息化基礎(chǔ)薄弱且缺少專業(yè)人員，獨立開發(fā)IPA審計機器人比較困難，主要租用大型所開發(fā)出的IPA審計機器人。目前開始應(yīng)用審計機器人的中小所數(shù)量很少，其需求是能夠方便快捷地應(yīng)用審計機器人，因此中小所是IPA審計機器人的重要客戶群體。這些事務(wù)所涉及資本市場的業(yè)務(wù)不多，主要服務(wù)對象是中小企業(yè)，以驗資、高新技術(shù)認定、任期責任等專項審計項目為主，具有數(shù)量眾多、單項金額偏低，競爭激烈的特點（朱紅柱，2021）。IPA審計機器人需要通過學習不斷優(yōu)化決策模型，大量的中小所對IPA審計機器人的使用與反饋可以幫助IPA審計機器人提供學習的案例資料數(shù)據(jù)。因此中小所的實踐也是構(gòu)建生態(tài)平臺不可或缺的環(huán)節(jié)。

（二）IPA審計機器人生態(tài)平臺功能與業(yè)務(wù)模塊

1.平臺升級功能。在“大智移云物區(qū)”等技術(shù)的涌現(xiàn)下，企業(yè)的商業(yè)模式也在不斷進行改造，帶來的蝴蝶效應(yīng)可謂巨大，企業(yè)作為會計師事務(wù)所的服務(wù)對象，其發(fā)生的變化都需要事務(wù)所隨之發(fā)生相應(yīng)的變化以保證審計質(zhì)量。因此，在這個時代，快速理解并掌握各個企業(yè)的不斷更新業(yè)務(wù)是審計人員需要具備的核心競爭力。IPA審計機器人可以365＊7＊24小時不間斷地進行學習，只要產(chǎn)品開發(fā)人員根據(jù)最新變化對產(chǎn)品進行優(yōu)化升級，不斷推出新一代產(chǎn)品，平臺就可以將這些產(chǎn)品提供給各事務(wù)所，幫助其審計最新業(yè)務(wù)。

2.平臺交易功能。平臺擁有交易商店，可以實現(xiàn)IPA審計機器人供給與IPA審計機器人需求之間的匹配對接。從需求角度出發(fā)，現(xiàn)如今，如果事務(wù)所想要應(yīng)用審計機器人，就需要在不同的軟件服務(wù)商平臺上對比不同的產(chǎn)品，搜尋與自身需求相匹配的審計機器人花費的時間長、成本高。而該生態(tài)平臺能夠通過API等形式，把基于個人或項目組的創(chuàng)新成果整合起來，即便捷地將各品類IPA審計機器人集成在一起，讓所有創(chuàng)新成果成為一個個具有各自特色的應(yīng)用體系。在此基礎(chǔ)上，需求者可以按照自身業(yè)務(wù)特色，根據(jù)詳細的篩選條件選出符合要求的產(chǎn)品，然后進行階段性試用，如果產(chǎn)品可以滿足需求，再長時間租用該產(chǎn)品。從供給方的角度出發(fā)，該平臺使得他們可以將自用的產(chǎn)品或是專門開發(fā)IPA審計機器人產(chǎn)品對外出租，從而達到獲取收益，彌補開發(fā)成本的目的。

3.平臺培訓功能。具體包含以下四個方面：

（1）關(guān)于有從業(yè)經(jīng)驗的使用者：平臺可以針對不同事務(wù)所的獨特需求或是將具有共性的事務(wù)所需求合并，提供他們所使用IPA審計機器人的課堂策劃和線上培訓，提升事務(wù)所員工應(yīng)用IPA審計機器人的水平。員工能夠通過平臺上的學習材料，將學習延伸到課堂之外，進行自學。平臺還可以針對這些課程設(shè)立常態(tài)化的培訓體系，給完成培訓的使用者發(fā)放證書，并不斷更新培訓體系內(nèi)容。

（2）關(guān)于沒有從業(yè)經(jīng)驗的使用者：新入行的審計人員不熟悉業(yè)務(wù)，往往要經(jīng)過漫長的系統(tǒng)培訓才能掌握如何審計一個完整的項目，其中很大一部分工作就是學習各類復雜報表項目的審計。對此，平臺可以開發(fā)IPA培訓機器人，令機器人儲備審計不同行業(yè)所需的特色專業(yè)知識，能應(yīng)對各種場景，為新人提供支撐。此外，新人在遇到問題時可能無法得到及時回復，而IPA培訓機器人能夠全天候及時響應(yīng)審計人員，7＊24小時提供高質(zhì)量的解答。IPA培訓機器人還能持續(xù)學習，越來越準確地解決審計人員遇到的問題。

（3）關(guān)于調(diào)動使用者應(yīng)用IPA審計機器人積極性。只有工作人員愿意信任IPA審計機器人，明確意識到算法比人類表現(xiàn)得更好，可以增加對算法的依賴性，才能推進IPA審計機器人的應(yīng)用。這就需要大量業(yè)務(wù)人員參與到這個過程中。為了調(diào)動這些使用者的積極性，平臺可以采取一些措施，例如設(shè)立交流論壇并輔以游戲機制：使用者在人工與IPA審計機器人決策對比板塊回答問題或是回答別的使用者在使用過程中遇到的問題均可獲得積分，平臺設(shè)置積分排行榜，排行靠前的人可以利用積分兌換對應(yīng)福利和資源。

（4）關(guān)于未來人才來源。平臺可以與高校合作，通過設(shè)立獎學金、提供入駐平臺實習機會等方式吸引人才；可以與高校財會類專業(yè)以及計算機類專業(yè)聯(lián)合舉辦有關(guān)IPA審計機器人產(chǎn)品開發(fā)的比賽，以此釋放高校創(chuàng)新能力。這種方式下，可能會有意想不到的效果，例如作為機器人供應(yīng)商的事務(wù)所可能有機會與高校相關(guān)課題組合作，研究開發(fā)新的IPA審計機器人。

（三）IPA審計機器人生態(tài)平臺特點與技術(shù)支撐

1.以云為構(gòu)建基礎(chǔ)：云相關(guān)技術(shù)。云服務(wù)是數(shù)字化和智能化的核心技術(shù)之一，計算力和社會化是云服務(wù)的重要特征。云原生則是一套構(gòu)建和運行應(yīng)用程序的技術(shù)體系和方法論。云原生架構(gòu)表示應(yīng)用程序從設(shè)計之初即考慮到云的環(huán)境，原生為云而設(shè)計，在云上以最佳姿勢運行，充分利用和發(fā)揮云平臺的彈性和分布式優(yōu)勢。IPA審計機器人平臺基于云原生架構(gòu)，可以使生態(tài)伙伴更快、更可靠、更頻繁地改進機器人產(chǎn)品。

2.廣泛的連接性：API技術(shù)。API（Application Programming Interface，應(yīng)用程序接口）是一些預先定義的接口（如函數(shù)、HTTP接口），或指軟件系統(tǒng)不同組成部分銜接的約定（沙曉晨，2019）。它被用來提供應(yīng)用程序與開發(fā)人員基于某軟件或硬件得以訪問的一組例程，而又無需訪問源碼，或理解內(nèi)部工作機制的細節(jié)。不同事務(wù)所運用的軟件各不相同，新建立的平臺支持事務(wù)所對于原有的系統(tǒng)和另外一個系統(tǒng)進行快速集成，因此可以用于編排與交換可以跨越生態(tài)系統(tǒng)合作伙伴的數(shù)據(jù)。并且，事務(wù)所等生態(tài)伙伴的創(chuàng)新能力和其所在的生態(tài)系統(tǒng)密切相關(guān)，基于一定規(guī)則的開放共贏是未來企業(yè)的運作模式，IPA審計機器人產(chǎn)品生態(tài)平臺也必然滿足企業(yè)生態(tài)發(fā)展的要求。因此該生態(tài)平臺應(yīng)該能夠幫助事務(wù)所在進行IPA審計機器人創(chuàng)新時將不同平臺有效連接，此連接不僅是技術(shù)層面的廣泛連接，更是生態(tài)力量的強效聚合。

3.更加“大眾化”：低代碼、無代碼技術(shù)。數(shù)字經(jīng)濟時代，行業(yè)發(fā)展和市場變化速度加快，事務(wù)所傳統(tǒng)相對穩(wěn)定的管理流程和模式已經(jīng)不適應(yīng)新時代的要求。企業(yè)IT架構(gòu)、軟件系統(tǒng)都將保持不斷迭代的狀態(tài)。因此，低代碼化的研發(fā)模式將是未來企業(yè)打造自身技術(shù)架構(gòu)的常用方法。想要高效開發(fā)出具有各個行業(yè)特色的IPA審計機器人產(chǎn)品，就需要越來越多的事務(wù)所參與到開發(fā)過程中來。生態(tài)平臺從技術(shù)層面以低代碼或者無代碼的形式開放技術(shù)邏輯，從業(yè)務(wù)層面直接以中臺化的形式開箱即用。無論是有專業(yè)技術(shù)人員的大型所還是缺少信息化基礎(chǔ)的中小所的一線審計人員，都能夠更高程度地參與開發(fā)過程，利用自己的專業(yè)知識通過可視化的模型來協(xié)調(diào)配置新的應(yīng)用程序，用較低的成本打造IPA審計機器人，達到便捷、方便地進行IPA審計機器人創(chuàng)新的目的。

4.以數(shù)據(jù)為生產(chǎn)要素：大數(shù)據(jù)技術(shù)。數(shù)據(jù)已經(jīng)成為企業(yè)運營生產(chǎn)的關(guān)鍵要素，IPA審計機器人平臺也應(yīng)以數(shù)據(jù)為生產(chǎn)要素，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)更深層次挖掘事務(wù)所的需求。例如：可以通過分析各個IPA審計機器人產(chǎn)品的租用次數(shù)并且利用人工智能技術(shù)分析事務(wù)所使用產(chǎn)品后的反饋，綜合分析最受事務(wù)所歡迎的產(chǎn)品具有的特征，預測事務(wù)所需求，使得各級開發(fā)者能夠進一步開發(fā)更符合實際情況的產(chǎn)品。

三、IPA審計機器人生態(tài)平臺價值創(chuàng)造

（一）行業(yè)發(fā)展層面

隨著IPA審計機器人等新技術(shù)的應(yīng)用，行業(yè)協(xié)會和主管部門也應(yīng)該與時俱進，完善行業(yè)制度以及監(jiān)管方式。前文提及，行業(yè)協(xié)會和主管部門在構(gòu)建IPA審計機器人生態(tài)平臺中扮演著掌舵者的角色，負責制定技術(shù)標準、準入平臺標準和服務(wù)規(guī)范，這同時也便于對IPA審計機器人進行監(jiān)管：監(jiān)管部門可要求事務(wù)所提供IPA審計機器人采用算法模型，以檢查是否符合各類標準，在IPA審計機器人出問題時能夠做到有責可追。并且，還可通過大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取IPA審計機器人供應(yīng)雙方的交易數(shù)據(jù)，分析各事務(wù)所對IPA審計機器人的運用情況，再將其與各事務(wù)所業(yè)績進行關(guān)聯(lián)分析，一定程度上可以得出IPA審計機器人對事務(wù)所業(yè)績增值的貢獻。各事務(wù)所的增值匯總起來就是行業(yè)整體的進步，相關(guān)部門根據(jù)分析結(jié)論能夠不斷制定相應(yīng)的政策，進一步支持引導IPA審計機器人生態(tài)平臺的建設(shè)，加強行業(yè)信息化建設(shè)，實現(xiàn)科技強審的目標。

（二）會計師事務(wù)所層面

1.大型會計師事務(wù)所。大型會計師事務(wù)所在業(yè)內(nèi)享有較高的聲譽，應(yīng)當在促進行業(yè)發(fā)展中扮演引領(lǐng)者的角色，在構(gòu)建IPA審計機器人生態(tài)平臺的過程中也應(yīng)是主力軍，將自身信息化經(jīng)驗運用于平臺的構(gòu)建。雖然大所在平臺構(gòu)建前期會付出較多的人力財力物力成本，但是一旦平臺構(gòu)建完善并健康運營后，就能夠獲得指數(shù)級的回報。目前，各個大所已經(jīng)在不同程度上應(yīng)用了審計機器人，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)增值，但是他們對審計機器人的運用大多還停留在自動化和弱智能化的RPA機器人階段，亟須使審計機器人實現(xiàn)從弱智能到強智能的飛躍。然而，審計機器人想要升級就需要盡可能多的案例數(shù)據(jù)來進行深度學習。而生態(tài)平臺可以將行業(yè)資源聚合，助力大所對審計機器人的優(yōu)化，開發(fā)IPA審計機器人，擁有更有力更智能的價值創(chuàng)造伙伴。此外，各大所可以開發(fā)具有自身特色的IPA審計機器人品牌，一個好的品牌也可以為事務(wù)所不斷創(chuàng)造價值?？傊?，大所作為行業(yè)龍頭，有責任帶領(lǐng)整個行業(yè)轉(zhuǎn)型，在這個過程中也可以實現(xiàn)自身增值。

2.中小會計師事務(wù)所。中小所具有適應(yīng)能力弱、無法適應(yīng)快速變化的市場環(huán)境以及高水平的專業(yè)人才匱乏等發(fā)展困境（戴瓊，2017），并且當下應(yīng)用審計機器人的中小所數(shù)量也不多，這說明其審計業(yè)務(wù)還有很大的優(yōu)化與進步空間。中小所可立足生態(tài)平臺的優(yōu)勢，借助平臺上同行佼佼者的先行優(yōu)勢和行業(yè)資源的共享。如果中小事務(wù)所可以在平臺上尋找到適合本所業(yè)務(wù)的產(chǎn)品，那么通過積極應(yīng)用IPA審計機器人，在一定程度上可以緩解人才匱乏的問題。因為在理想狀態(tài)下，IPA審計機器人具有擬人甚至超人的智能水平，相當于擁有了高水平且全年無休的審計專家，在人力資源不足的情況下審計人員能夠通過人機協(xié)同完成審計業(yè)務(wù)。此外，大部分中小事務(wù)所還存在市場定位不清晰，特色和優(yōu)勢不突出等問題，業(yè)務(wù)同質(zhì)化現(xiàn)象嚴重（涂建明等，2021）。通過應(yīng)用不斷優(yōu)化的IPA審計機器人可以促進事務(wù)所對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式進行革新，將節(jié)省的人力資源用于開拓特色業(yè)務(wù)和新業(yè)務(wù)，實現(xiàn)將業(yè)務(wù)“做精做?！钡哪繕耍瑫r也可以縮小自身與大型事務(wù)所的差距。并且，由于生態(tài)平臺具有“大眾化”的特征，中小所也可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)利用無代碼技術(shù)開發(fā)具有自身特色的IPA審計機器人，不但可以節(jié)省租用其他事務(wù)所審計機器人的費用，甚至還能獲得收益。