基于DMAIC模型的國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的探索與實(shí)踐

鄔小若

(中國(guó)煙草總公司 內(nèi)蒙古自治區(qū)公司，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010)

1 研究背景

2020年，黨的十九屆五中全會(huì)審議通過了《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二○三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》，深刻指明了今后一個(gè)時(shí)期我國(guó)發(fā)展的指導(dǎo)方針、目標(biāo)任務(wù)、戰(zhàn)略舉措。習(xí)近平總書記關(guān)于《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二○三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》的說明，指出：“當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期是我國(guó)各類矛盾和風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)期，各種可以預(yù)見和難以預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)因素明顯增多。我們必須堅(jiān)持統(tǒng)籌發(fā)展和安全，增強(qiáng)機(jī)遇意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹立底線思維，把困難估計(jì)得更充分一些，把風(fēng)險(xiǎn)思考得更深入一些，注重堵漏洞、強(qiáng)弱項(xiàng)，下好先手棋、打好主動(dòng)仗，有效防范化解各類風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，確保社會(huì)主義現(xiàn)代化事業(yè)順利推進(jìn)”。

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)深入貫徹習(xí)近平總書記重要講話精神，切實(shí)增強(qiáng)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，抓嚴(yán)做實(shí)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)各項(xiàng)措施，推動(dòng)企業(yè)平穩(wěn)健康有序發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)是組織安全、穩(wěn)定、健康運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障和支撐，在防范風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)發(fā)展、統(tǒng)籌發(fā)展和安全、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)方面發(fā)揮著獨(dú)特而重要的作用。特別在進(jìn)入新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局下，內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)的職能部門，職責(zé)不僅僅是高質(zhì)量發(fā)現(xiàn)問題，更是要融入高質(zhì)量發(fā)展大局，按照十九屆五中全會(huì)提出的“做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有資本和國(guó)有企業(yè)”要求，必須堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，統(tǒng)籌安全和發(fā)展，把防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)擺在更加突出的位置，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作成效。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，承擔(dān)著對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的審核、評(píng)價(jià)、監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮著其他職能部門不可替代的作用。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不從事直接經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠客觀真實(shí)地預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)把整個(gè)企業(yè)作為審計(jì)對(duì)象，能夠站在全局的高度，系統(tǒng)全面地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，便于迅速果斷地處理風(fēng)險(xiǎn)。開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)于強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。積極開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、研判、化解功能，努力提高審計(jì)質(zhì)量，是貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記對(duì)審計(jì)工作作出重要指示的有力舉措，是貫徹落實(shí)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的有力舉措，是在統(tǒng)籌發(fā)展和安全方面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用的重要舉措，是著力為企業(yè)增加價(jià)值的重要舉措。

2 DMAIC模型在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的運(yùn)用

2.1 DMAIC五步法

六西格瑪是一種基于數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)進(jìn)行質(zhì)量管理分析的方法，六西格瑪管理的出現(xiàn)是為了將業(yè)務(wù)流程中的問題放大觀察，以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程更為精細(xì)化的管理。DMAIC是六西格瑪管理中流程改善的工具，由5個(gè)活動(dòng)步驟的英文單詞的第一個(gè)字母組合而成，分別是 Define(定義)、Measure(測(cè)量)、Analyze(分析)、Improve(改進(jìn))、Control(控制)，DMAIC 五步驟是一個(gè)有機(jī)整體，相輔相成，缺一不可，是項(xiàng)目改進(jìn)過程中的主線，是解決問題的方法。

圖1 DMAIC改進(jìn)圖

2.2 DMAIC模型在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的具體運(yùn)用

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程相對(duì)于DMAIC的五大流程而言，主要包括了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)定義、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)細(xì)化、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制這5個(gè)步驟，可以分別對(duì)應(yīng)DMAIC中Define(定義)、Measure(測(cè)量)、Analyze(分析)、Improve(改進(jìn))、Control(控制)5個(gè)方面，具體如圖2所示。

圖2 DMAIC模型在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的具體運(yùn)用

在定義(D)階段，將業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分解，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，分析不同風(fēng)險(xiǎn)情況，將風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分為業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)兩大類。在測(cè)量(M)階段，從風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來的損失程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的員工損失、對(duì)策有效性4個(gè)角度對(duì)定義的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)級(jí)。在分析(A)階段，對(duì)具體業(yè)務(wù)場(chǎng)景中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析判斷，進(jìn)而細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(I)，具體細(xì)化可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)開展。在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析結(jié)束后，進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制階段(C)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行及時(shí)提示并進(jìn)行持續(xù)跟蹤的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，有效控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3 DMAIC模型在工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的運(yùn)用

3.1 定義階段——識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》(國(guó)資發(fā)改革〔2006〕108號(hào))的論述，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指未來的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。以能否為企業(yè)帶來盈利等機(jī)會(huì)為標(biāo)志，將風(fēng)險(xiǎn)分為純粹風(fēng)險(xiǎn)(只有帶來損失一種可能性)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)(帶來損失和盈利的可能性并存)。工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指貫穿于工程項(xiàng)目管理的動(dòng)態(tài)過程審計(jì)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)控制，以減少工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的不確定性。

圖3 工程項(xiàng)目主要實(shí)施流程

通過分析流程圖，將工程項(xiàng)目進(jìn)行分解，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，分析不同風(fēng)險(xiǎn)情況，將采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分為業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)兩大類。具體包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)、輿情風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、違約風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)，具體如圖4所示。

圖4 工程項(xiàng)目定義風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

3.2 測(cè)量階段——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)

從風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的員工損失、對(duì)策有效性4個(gè)角度對(duì)以上8項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)級(jí)，具體如表1所示。

表1 工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)

3.3 分析階段——分析研判風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)服務(wù)對(duì)象為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理決策層即高層領(lǐng)導(dǎo)者。因此，為順利、高效開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，特成立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)小組。小組的職責(zé)是審核資料，召開例會(huì)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，出具風(fēng)險(xiǎn)提示函，匯總風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)數(shù)據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)小組通過風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)羅列、細(xì)化調(diào)整和記錄匹配，呈現(xiàn)每個(gè)流程操作動(dòng)作下可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，具體如圖5所示。

圖5 風(fēng)險(xiǎn)管理小組分析研判風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

3.4 改進(jìn)階段——細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

梳理工程項(xiàng)目關(guān)鍵流程，包括立項(xiàng)階段、公開招標(biāo)階段、合同簽訂階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、項(xiàng)目變更階段、項(xiàng)目驗(yàn)收階段、項(xiàng)目結(jié)算階段、項(xiàng)目付款階段及項(xiàng)目竣工決算階段，對(duì)各階段、各環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分解細(xì)化，梳理了25個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，具體如圖6所示。

圖6 工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)細(xì)化

3.5 控制階段——提醒控制風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理小組成員在審核資料中，針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)出具《風(fēng)險(xiǎn)提示函》，具體如圖7所示，反饋被審計(jì)單位(部門)，有效提示、防范、化解風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了“審計(jì)關(guān)口前移，防患于未然”。2021年1—5月，風(fēng)險(xiǎn)管理小組針對(duì)在工程、物資、服務(wù)類以及信息化工程等方面開展實(shí)時(shí)監(jiān)督審計(jì)86項(xiàng)，共出具風(fēng)險(xiǎn)提示函21份，提示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)39個(gè)。

項(xiàng)目名稱項(xiàng)目編號(hào)項(xiàng)目預(yù)算(元)采購(gòu)方式實(shí)施單位采購(gòu)部門經(jīng)辦人風(fēng)險(xiǎn)提示說明:集體討論結(jié)果(或有):風(fēng)險(xiǎn)反饋意見:經(jīng)辦人:

4 下一步工作方向

運(yùn)用DMAIC模型于其他管理類風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，包括重大政策措施落實(shí)情況、審計(jì)整改、三重一大、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等，具體如圖8(a)所示。

圖8(a) 其他管理類風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)

確定各管理類風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行細(xì)化，以執(zhí)行中央“八項(xiàng)規(guī)定”精神和重大政策貫徹落實(shí)為例。執(zhí)行中央“八項(xiàng)規(guī)定”精神中包括“三公”經(jīng)費(fèi)支出不規(guī)范，如公車購(gòu)置未按規(guī)定程序報(bào)批；會(huì)議費(fèi)支出不規(guī)范，如會(huì)議費(fèi)支出無會(huì)議簽到表等原始單據(jù)；培訓(xùn)費(fèi)支出不規(guī)范，如師資費(fèi)中講課費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)支付等。重大政策貫徹落實(shí)中包括制定出臺(tái)貫徹落實(shí)措施不及時(shí)，如未及時(shí)制定印發(fā)實(shí)施細(xì)則、任務(wù)分工、分行業(yè)領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)規(guī)劃等配套政策措施；政策執(zhí)行不堅(jiān)決、不全面、不到位，如在貫徹落實(shí)中打折扣、做選擇、搞變通等，具體如圖8(b)及圖8(c)所示。

圖8(b) 其他管理類風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)

圖8(c) 其他管理類風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)