淺議新時(shí)代如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督

摘 要：隨著國(guó)家治理體系治理能力現(xiàn)代化不斷推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，其財(cái)務(wù)監(jiān)督效果關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及各項(xiàng)改革成果。基于此，本文從國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀入手，闡述監(jiān)督工作的重要性及不足，然后從外部制度構(gòu)建、內(nèi)控機(jī)制強(qiáng)化、人員素質(zhì)提升三方面入手，提出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)監(jiān)督;國(guó)有企業(yè);信息系統(tǒng);內(nèi)部控制

十九屆中央紀(jì)委第四次全體會(huì)議首次明確將財(cái)會(huì)監(jiān)督列入監(jiān)督體系的十大部分之一，財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要性被提到了一個(gè)歷史性的新高度，對(duì)完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系具有重要意義。財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要組成部分，是財(cái)政部門(mén)、第三方中介、單位內(nèi)部對(duì)企業(yè)籌融資、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè)、成本管控、收益分配等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總和進(jìn)行關(guān)注、評(píng)估、監(jiān)督和建議的活動(dòng)，主要包括成本費(fèi)用監(jiān)督、資產(chǎn)監(jiān)督、籌融資活動(dòng)等。

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)涵

1.財(cái)務(wù)監(jiān)督含義

企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)估、判斷都需要財(cái)務(wù)監(jiān)督予以保障，作為承擔(dān)國(guó)計(jì)民生、戰(zhàn)略發(fā)展的國(guó)企而言更需要財(cái)務(wù)監(jiān)督。財(cái)務(wù)監(jiān)督是指根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及公司規(guī)章、實(shí)際情況，設(shè)置財(cái)務(wù)指標(biāo)，使企業(yè)能夠通過(guò)指標(biāo)判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，提出建設(shè)性意見(jiàn)。財(cái)務(wù)監(jiān)督的一大特點(diǎn)是目的性，企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)督來(lái)檢查經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否存在違法違規(guī)行為，反過(guò)來(lái)也能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)范化、科學(xué)化，這對(duì)于企業(yè)而言具有重要意義，對(duì)于國(guó)企而言更是如此，財(cái)務(wù)監(jiān)督是國(guó)企規(guī)范經(jīng)營(yíng)的閘門(mén)，也是確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，防止流失浪費(fèi)的重要機(jī)制。

2.財(cái)務(wù)監(jiān)督特點(diǎn)

按照內(nèi)外部劃分，財(cái)務(wù)監(jiān)督可以分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督是由企業(yè)外的主體對(duì)企業(yè)施行財(cái)務(wù)監(jiān)督，既可以是行政部門(mén)，也可以是社會(huì)組織，調(diào)查內(nèi)容既可以包含現(xiàn)金流監(jiān)督，也包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的監(jiān)督。而外部監(jiān)督又分為行政監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督，這是按監(jiān)督主體不同進(jìn)行的分類(lèi)。行政監(jiān)督是指國(guó)有企業(yè)是由其上級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（下簡(jiǎn)稱國(guó)資委）對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督主要是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、外部審計(jì)等第三方社會(huì)中介根據(jù)委托，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督其含義是由國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)審計(jì)的崗位對(duì)國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，并能夠針對(duì)問(wèn)題提供建議，從而確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、科學(xué)性、合理性、規(guī)范性的一種自我監(jiān)管行為。實(shí)際上，無(wú)論何種方式的監(jiān)督，其目的都是保障國(guó)有企業(yè)在規(guī)范和符合國(guó)家要求的方向上發(fā)展。行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系是相輔相成，相互作用的，行政監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督為內(nèi)部監(jiān)督提供規(guī)范和指引，確保內(nèi)部監(jiān)督按照合理科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，而良好嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督能夠提高行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的效率，使外部監(jiān)督的效果得以充分體現(xiàn)。

3.財(cái)務(wù)監(jiān)督的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)監(jiān)督特點(diǎn)主要有三點(diǎn)：一是監(jiān)督對(duì)象和內(nèi)容的統(tǒng)一性。監(jiān)督對(duì)象是涉及企業(yè)資產(chǎn)變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及執(zhí)行主體，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)還是員工，無(wú)論涉及金額有多少，都納入監(jiān)督的范圍之內(nèi)，總之財(cái)務(wù)監(jiān)督無(wú)小事。二是監(jiān)督時(shí)間連續(xù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于業(yè)務(wù)開(kāi)展的全流程，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行監(jiān)督，每一個(gè)項(xiàng)目階段，每一個(gè)活動(dòng)進(jìn)展，財(cái)務(wù)監(jiān)督始終伴隨。三是監(jiān)督次序優(yōu)先性，財(cái)務(wù)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管控的第一關(guān)，從預(yù)算開(kāi)始就把好資金關(guān)口，從經(jīng)濟(jì)方面預(yù)防浪費(fèi)和挪用，是其他監(jiān)督的基礎(chǔ)。

二、新時(shí)代下財(cái)務(wù)監(jiān)督作用和意義

1.財(cái)務(wù)監(jiān)督是現(xiàn)代化公司實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措

我國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)幾十年發(fā)展，已經(jīng)產(chǎn)生了許多超大規(guī)模的企業(yè)，國(guó)有企業(yè)也得到了長(zhǎng)足發(fā)展，現(xiàn)代化程度大為提高，并且在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)領(lǐng)域發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。為了更好服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，企業(yè)必須要加快現(xiàn)代化進(jìn)程，提升經(jīng)營(yíng)管理能力。其中財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)企業(yè)健康發(fā)展起到重要作用，以往對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升因素進(jìn)行研究時(shí)，容易忽略財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用，實(shí)際上財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理上起著舉足輕重的作用，對(duì)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益具有重要作用，也是體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理的一個(gè)重要標(biāo)志。財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)負(fù)責(zé)人一直對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向策略有著決定性影響，尤其是在“財(cái)務(wù)一支筆”審批制度下，審批權(quán)限集中在一把手，沒(méi)有規(guī)章制度進(jìn)行制約，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果容易受到管理者個(gè)人素質(zhì)、水平的制約。因此必須通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)督規(guī)范財(cái)務(wù)審批行為，規(guī)范經(jīng)營(yíng)者管理國(guó)有資產(chǎn)。通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，落實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)審批、企業(yè)財(cái)務(wù)行為的監(jiān)管，保證“財(cái)務(wù)一支筆”制度下審批權(quán)受到合理監(jiān)督，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)科學(xué)合理開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.財(cái)務(wù)監(jiān)督有助于國(guó)有企業(yè)做優(yōu)做強(qiáng)

黨的十九大報(bào)告明確要求深入推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革，推動(dòng)國(guó)有資本做大、做強(qiáng)、做優(yōu)，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。深化國(guó)企改革的關(guān)鍵在于推進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)管理體制機(jī)制改革，從單一的“管資產(chǎn)”向“管資本”方向轉(zhuǎn)變，無(wú)論是資產(chǎn)管理還是資本管理，都需要通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行，財(cái)務(wù)監(jiān)督是以國(guó)家法律法規(guī)和通用規(guī)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行規(guī)范，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)合理合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，為國(guó)有企業(yè)做大、做強(qiáng)、做優(yōu)提供財(cái)務(wù)制度保障。

3.財(cái)務(wù)監(jiān)督有利于提升國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)該是貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的始終，以使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程以及結(jié)果通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式呈現(xiàn)出來(lái)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)得到財(cái)務(wù)方面的建議和監(jiān)督，也為企業(yè)股東、董事會(huì)、投資人、直接經(jīng)營(yíng)管理人員提供真實(shí)完整清晰的會(huì)計(jì)信息，幫助使用者更直觀地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，并根據(jù)掌握的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相應(yīng)決策，采取相應(yīng)措施。國(guó)有企業(yè)的管理部門(mén)如國(guó)資委、市場(chǎng)監(jiān)督主體如審計(jì)機(jī)構(gòu)也能通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不足，提出優(yōu)化建議，幫助國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)優(yōu)化，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督存在問(wèn)題分析

1.宏觀體制層面

（1） 國(guó)有企業(yè)國(guó)家監(jiān)督效能有待提高

國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)人是全體人民，但并不直接參與監(jiān)督和管理，代表人民直接參與監(jiān)督管理的是各級(jí)人民政府，各級(jí)人民政府受中央或各地各級(jí)國(guó)資委委托對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督管理。而國(guó)有企業(yè)的管理層都是由政府直接進(jìn)行任命，造成了政府部門(mén)對(duì)企業(yè)的決策擁有無(wú)限大的權(quán)力，可以通過(guò)人事任命來(lái)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向，造成了國(guó)資委在國(guó)有企業(yè)監(jiān)督上出現(xiàn)一定困難。雖然國(guó)資委可以通過(guò)構(gòu)建財(cái)務(wù)監(jiān)督制度來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督管理，但由于人民政府的部分職能和政策需要通過(guò)國(guó)有企業(yè)行使和執(zhí)行，政府和國(guó)有企業(yè)的關(guān)系更為密切，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)并不重視由國(guó)資委設(shè)立的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，導(dǎo)致有章不依。

（2） 國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)有待健全

國(guó)有企業(yè)委托代理關(guān)系較為復(fù)雜，鏈條較長(zhǎng)，層次較多，因此國(guó)資委對(duì)公司治理監(jiān)督難以穿透。為了加快優(yōu)化國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，讓治理主體更好履行職能，國(guó)資委逐步引入外部董事制度，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的地位和人員配置，成立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，通過(guò)一系列制度措施形成了協(xié)同合作、齊抓共管、相互制衡的國(guó)有企業(yè)治理體系。但國(guó)有企業(yè)董事會(huì)重要成員以及管理層主要人員都由政府任命，經(jīng)營(yíng)者和監(jiān)督者各種歸屬領(lǐng)導(dǎo)不同，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人往往擁有更大權(quán)利。因此內(nèi)部人控制的問(wèn)題在國(guó)有企業(yè)身上更為普遍，也導(dǎo)致財(cái)務(wù)活動(dòng)不規(guī)范，甚至違法財(cái)務(wù)行為時(shí)有發(fā)生。

（3） 企業(yè)缺乏有效的外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

國(guó)有企業(yè)因?yàn)橐?guī)模大，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占主要地位，因此外部監(jiān)督對(duì)國(guó)有企業(yè)的作用并不明顯。如國(guó)有企業(yè)的行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督機(jī)制并不健全，效果并不明顯，局限性較多。國(guó)資委依法對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督，主要針對(duì)是否符合國(guó)家利益，是否浪費(fèi)、閑置國(guó)有資產(chǎn)，是否存在貪污挪用等，而對(duì)于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)效率等并不特別關(guān)注。另外，社會(huì)監(jiān)督方面的制度仍然有待完善，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的過(guò)程中也不斷地進(jìn)行著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和內(nèi)部管理，但國(guó)有企業(yè)由于其關(guān)系經(jīng)濟(jì)命脈或者民生關(guān)切，內(nèi)部信息有時(shí)候并不完全公開(kāi)，造成信息不對(duì)稱，社會(huì)公眾難以了解國(guó)有企業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)和真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果，監(jiān)督建議也就無(wú)從談起。此外，各類(lèi)外部審計(jì)第三方機(jī)構(gòu)是受到企業(yè)聘請(qǐng)了解企業(yè)狀況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，薪資待遇又是由企業(yè)發(fā)放，利益上有牽扯，很難做出獨(dú)立意見(jiàn)，市場(chǎng)監(jiān)督功能較弱，無(wú)法做到有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。

2.企業(yè)制度原因

（1） 信息化投入不足

在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，要想實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督高效便捷，必須要提高單位的會(huì)計(jì)信息化水平，加大對(duì)企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。但國(guó)有企業(yè)對(duì)信息化建設(shè)重視程度不夠，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)督的提質(zhì)增效作用以及對(duì)經(jīng)營(yíng)的成果數(shù)據(jù)化，利于決策的作用，因此投入上相對(duì)較少。一些大型國(guó)有企業(yè)雖然已經(jīng)建立了ERP系統(tǒng)，并且財(cái)務(wù)活動(dòng)都通過(guò)信息化系統(tǒng)進(jìn)行，但只是簡(jiǎn)單用于會(huì)計(jì)電算化，沒(méi)有把財(cái)務(wù)監(jiān)督的相應(yīng)功能融入系統(tǒng)，致使一般財(cái)務(wù)行為通過(guò)系統(tǒng)化進(jìn)行，但財(cái)務(wù)監(jiān)督仍然沿用傳統(tǒng)手段，造成兩者脫節(jié)，無(wú)法行使有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。

（2） 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式

國(guó)有企業(yè)最直接的財(cái)務(wù)監(jiān)督形式是內(nèi)部監(jiān)督，主要由內(nèi)部設(shè)立的監(jiān)事會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)。監(jiān)事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)，承擔(dān)著代表股東對(duì)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的責(zé)任，這也是《公司法》明確賦予監(jiān)事會(huì)的權(quán)利。但國(guó)有企業(yè)存在時(shí)間較長(zhǎng)，受到傳統(tǒng)觀念的影響，其他部門(mén)對(duì)監(jiān)事會(huì)的存在抱有“排斥”心態(tài)，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)過(guò)程評(píng)估報(bào)告等財(cái)務(wù)監(jiān)督所需信息的取得受到阻礙，難以有效發(fā)揮監(jiān)督功能。而內(nèi)審部門(mén)作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)年度預(yù)決算、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，但內(nèi)審人員薪酬和人事調(diào)動(dòng)都由管理層決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作時(shí)放不開(kāi)手腳，使得國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)往往只有制度架子，不能形成實(shí)質(zhì)性的審計(jì)和監(jiān)督。

3.主觀層面

（1） 國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力和道德素養(yǎng)有待提高

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，發(fā)展水平不斷提高，國(guó)有企業(yè)無(wú)論是在制度建設(shè)還是信息系統(tǒng)的建設(shè)上有著體制優(yōu)勢(shì)和資金優(yōu)勢(shì)，相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制機(jī)制建設(shè)的完備性和全面性也較為領(lǐng)先，走在平均值前面。然而相對(duì)全面規(guī)范的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度卻難以得到有效執(zhí)行，部分原因在于執(zhí)行者的素質(zhì)和水平?jīng)]有與當(dāng)前企業(yè)發(fā)展要求相適應(yīng)。但是不少財(cái)務(wù)人員沒(méi)有適應(yīng)新的發(fā)展形勢(shì)，還是沿用傳統(tǒng)手工記賬方式，或者對(duì)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用不熟悉，難以轉(zhuǎn)變作業(yè)模式，無(wú)法發(fā)揮系統(tǒng)功能。在技術(shù)大發(fā)展的時(shí)代，財(cái)務(wù)人員的知識(shí)儲(chǔ)備能力跟不上技術(shù)發(fā)展的腳步，對(duì)數(shù)據(jù)收集分析能力、企業(yè)發(fā)展方向的判斷力、業(yè)財(cái)融合能力、風(fēng)控能力仍有很大的提升空間。部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平不高，面對(duì)誘惑或者來(lái)自于各方面的壓力不敢堅(jiān)持原則，違規(guī)違法進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

（2） 財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)淡薄

財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)需要自上而下開(kāi)始營(yíng)造，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)監(jiān)督只是監(jiān)事會(huì)或者財(cái)務(wù)部門(mén)等少數(shù)幾個(gè)部門(mén)的事情，因此整體財(cái)務(wù)監(jiān)督的氛圍不濃厚，單憑少數(shù)部門(mén)難以做到全流程監(jiān)督。還有的法律、財(cái)務(wù)素養(yǎng)不高，對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)督工作難以開(kāi)展有效指導(dǎo)，或者是只重視業(yè)務(wù)，不重視財(cái)務(wù)監(jiān)督，認(rèn)為只要企業(yè)規(guī)模即可，忽略財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)資源集約利用，提高效率的作用，這就加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)施的難度。更有部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)監(jiān)督是對(duì)于企業(yè)發(fā)展的阻礙，認(rèn)為財(cái)務(wù)只負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)審批預(yù)算、報(bào)銷(xiāo)等簡(jiǎn)單工作，不理解，不支持財(cái)務(wù)監(jiān)督，或者干預(yù)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，內(nèi)部監(jiān)督失去了真實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，只能流于形式。

四、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的建議

1.完善治理結(jié)構(gòu)，做好財(cái)務(wù)監(jiān)督

（1） 完善股東結(jié)構(gòu)，全面發(fā)揮出股東會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能

一般來(lái)說(shuō)，股東作為公司的所有權(quán)人，公司經(jīng)營(yíng)情況與之最具關(guān)系，因此是最關(guān)心公司情況的一個(gè)群體，也最愿意看到有效監(jiān)督。因此發(fā)揮股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督動(dòng)能，對(duì)推進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化，全面強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督具有重要意義。要想釋放股東對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)督的熱情，需要在股東與經(jīng)營(yíng)者之間構(gòu)建暢通的信息通道，雙向溝通，相互反饋，同時(shí)進(jìn)行適當(dāng)改革，使股東成分朝著多元化發(fā)展。不同來(lái)源的股東成分，知識(shí)背景、訴求也不同，但實(shí)質(zhì)都是通過(guò)公司經(jīng)營(yíng)獲得收益。因此可以在國(guó)有企業(yè)嘗試混合所有制改革，適當(dāng)引入民營(yíng)企業(yè)、民間資本、外資等，提高持股混合度，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，讓社會(huì)資本參與企業(yè)的管理和監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量。

（2） 推行國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)聘用制度

完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的重要環(huán)節(jié)就是破除“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，為保證內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的獨(dú)立性，國(guó)資委可以對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的人選采取委派制。由國(guó)資委組織，用市場(chǎng)化手段招聘合適人選，派駐到企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，并定期向政府以及國(guó)資委匯報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。此方法能夠保證財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，提升財(cái)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量，同時(shí)也能夠強(qiáng)化內(nèi)部控制氛圍，從管理層到基層有效執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)還可以從財(cái)務(wù)視角給予企業(yè)經(jīng)營(yíng)以專(zhuān)業(yè)化的意見(jiàn)，幫助企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)效益，發(fā)揮財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和幫助功能。

（3） 切實(shí)發(fā)揮國(guó)有企業(yè)各財(cái)務(wù)監(jiān)督主體監(jiān)督的有效性

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督是一項(xiàng)大工程，需要監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、第三方審計(jì)等監(jiān)督主體共同發(fā)力，齊抓共管。首先，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)要嚴(yán)格履行監(jiān)督職能，通過(guò)進(jìn)一步完善立法，提高監(jiān)事會(huì)在國(guó)有企業(yè)的地位，明確監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)具有的權(quán)利和義務(wù)，保障監(jiān)事會(huì)的知情權(quán)。其次，在公司制度設(shè)計(jì)上也要明確監(jiān)事會(huì)的職能、人員結(jié)構(gòu)、具體功能，使監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)有法可依，有章可循。最后，發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督功能，在事務(wù)所的選聘上采用招投標(biāo)機(jī)制，杜絕暗箱操作，薪資由國(guó)資委發(fā)放，監(jiān)督工作對(duì)國(guó)資委負(fù)責(zé)，保證行使職權(quán)的獨(dú)立性。同時(shí)財(cái)政部作為中介機(jī)構(gòu)的主管部門(mén)，要加大力度對(duì)中介執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督和指導(dǎo)，提升財(cái)務(wù)社會(huì)監(jiān)督的水平和質(zhì)量。

2.強(qiáng)化內(nèi)控制度，推進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督

（1） 構(gòu)建財(cái)務(wù)監(jiān)督管理信息化應(yīng)用體系

信息技術(shù)已遍布各行各業(yè)，國(guó)有企業(yè)也應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)手段，在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)提高認(rèn)識(shí)，加大信息系統(tǒng)建設(shè)投入，推動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)務(wù)監(jiān)督”模式，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督的信息化水平，完善基礎(chǔ)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。構(gòu)建共享監(jiān)督平臺(tái)，采取開(kāi)放態(tài)度接受公司內(nèi)部以及外部對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和公司經(jīng)營(yíng)的意見(jiàn)和建議，提升基層員工和社會(huì)公眾的參與度，將財(cái)務(wù)行為放在陽(yáng)光下，減少財(cái)務(wù)違法違規(guī)空間。在內(nèi)部審計(jì)上應(yīng)當(dāng)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，接入大數(shù)據(jù)平臺(tái)以及未來(lái)的區(qū)塊鏈技術(shù)，用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題高發(fā)環(huán)節(jié)，對(duì)資金流向進(jìn)行監(jiān)督，做好全流程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。

（2） 完善和優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)財(cái)務(wù)行為起到最直接的監(jiān)督、管控作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督首先從內(nèi)部抓起，完善和優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。財(cái)務(wù)監(jiān)督僅靠個(gè)別部門(mén)無(wú)法形成合力，必須堅(jiān)持頂層設(shè)計(jì)，使財(cái)務(wù)監(jiān)督深入企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)督，如“三重一大”決策制度，規(guī)范企業(yè)行為。同時(shí)在制度上注意與紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)等法律法規(guī)相銜接，做到協(xié)同共管。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門(mén)可以適當(dāng)改革，如成立單獨(dú)的紀(jì)檢和財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)部門(mén)，從法律、財(cái)務(wù)、信息技術(shù)等部門(mén)抽調(diào)人手成立專(zhuān)門(mén)部門(mén)，使其既懂財(cái)務(wù)，也懂業(yè)務(wù)，也懂信息技術(shù)，提高整體監(jiān)督水平，并且薪酬獨(dú)立核算發(fā)放，保證獨(dú)立性;對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與上級(jí)紀(jì)委部門(mén)進(jìn)行對(duì)接，接受其管理形成企業(yè)、紀(jì)委雙重領(lǐng)導(dǎo)雙重管理體系，增強(qiáng)部門(mén)權(quán)威性，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的威懾力。

2.提升監(jiān)督意識(shí)，優(yōu)化監(jiān)督隊(duì)伍

（1） 提高國(guó)有企業(yè)全員財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)

思想是行為的先導(dǎo)，管理思想會(huì)體現(xiàn)到管理行為中，進(jìn)而影響管理結(jié)果，提高全員財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)，要從領(lǐng)導(dǎo)干部抓起，牢固樹(shù)立財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)，時(shí)時(shí)刻刻繃緊財(cái)務(wù)法規(guī)底線。同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，以及全體員工進(jìn)行培訓(xùn)使企業(yè)員工樹(shù)立財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)，并進(jìn)行一定的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，掌握基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，使員工有能力進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。通過(guò)一系列培訓(xùn)打造統(tǒng)一團(tuán)結(jié)的財(cái)務(wù)監(jiān)督氛圍，充分調(diào)動(dòng)每位員工的監(jiān)督責(zé)任感，使企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作更好開(kāi)展。

（2） 提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

國(guó)有企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，離不開(kāi)財(cái)務(wù)工作者保駕護(hù)航。因此企業(yè)管理人員必須重視財(cái)務(wù)部門(mén)整體素質(zhì)工作能力的建設(shè)，通過(guò)宣傳、引導(dǎo)、專(zhuān)題培訓(xùn)等方式，提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力以及職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)還可以開(kāi)展形式多樣的活動(dòng)，提升財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)同感，對(duì)企業(yè)的歸屬感，激發(fā)起主人翁意識(shí)，主動(dòng)擔(dān)當(dāng)起財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。此外，企業(yè)還可以利用警示案例進(jìn)行宣傳，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏、財(cái)務(wù)意識(shí)缺失對(duì)個(gè)人、對(duì)公司的危害性，提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)違法違規(guī)財(cái)務(wù)活動(dòng)的警戒心，有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督隊(duì)伍的意識(shí)和能力。

五、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革已經(jīng)進(jìn)入深水區(qū)，做好財(cái)務(wù)監(jiān)督體系是其中一項(xiàng)重點(diǎn)工作，是確保會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的有效手段，是國(guó)有企業(yè)監(jiān)督最有效的抓手，也是確保公司長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展的關(guān)鍵一招。只有通過(guò)完善治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度、提升財(cái)務(wù)監(jiān)督人員綜合素質(zhì)，才能實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)監(jiān)督，為企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)提供充足動(dòng)力。

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作者簡(jiǎn)介：付繼芳（1972.09- ），女，本科，昆明公交集團(tuán)有限責(zé)任公司，總會(huì)計(jì)師，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：管理會(huì)計(jì)、會(huì)什信息化等