國家審計助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略全面推進的思考

王紅蘭，魏 嘉

（1.江西科技師范大學，江西南昌 330038；2.南昌工學院，江西南昌 330108）

一、國家審計助力鄉(xiāng)村振興的工作重點

鄉(xiāng)村情況復雜，涉及范圍寬廣，鄉(xiāng)村振興工作需要大量的物質(zhì)和精力投入。如果國家審計要深入到鄉(xiāng)村工作中的所有方面，則需要消耗巨大的資源，且實施的效果未必樂觀[1]。這就需要對鄉(xiāng)村振興工作內(nèi)容進行分析，突出重點，抓住重要方面。

（一）對資金流向和轉(zhuǎn)移支付的審計

實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略需要長期持續(xù)不斷的大資金投入，且涉及的項目眾多，包括與脫貧攻堅相關(guān)的產(chǎn)業(yè)扶持項目，水利設(shè)施建設(shè)項目，高標準農(nóng)田規(guī)劃，道路建設(shè)，循環(huán)經(jīng)濟以及生態(tài)保護項目等等。所需資金來自不同方面，很多資金也都有自身的規(guī)定用途，尤其是國有金融機構(gòu)為扶持農(nóng)村發(fā)展而推出的各種金融產(chǎn)品以及財政轉(zhuǎn)移支付的三農(nóng)保障資金，資金的規(guī)模、流向以及基層單位如何利用這些經(jīng)濟資源決定了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施效果[2]。國家審計機關(guān)應(yīng)當重點關(guān)注的是各級財政和其他公有制單位投入的資金和其他資源，以及基層單位對資金的流動、使用狀況，專項資金是否專款專用，是否存在不正當程序和不正當理由隨意改變資金用途的情況。

（二）對關(guān)鍵崗位人員有效實施經(jīng)濟責任審計

我國的各級政府是推動鄉(xiāng)村振興的主要力量，大部分的先期投入資金來自于政府的決策，用途也存在指向性，在投入資金的使用方面，基層政府通常具有主導權(quán)，各級政府和職能部門的行政權(quán)力往往缺乏制衡，市場無法優(yōu)化資源配置。這就需要國家審計部門的介入，加強約束機制，完善基層治理體系，對關(guān)鍵崗位領(lǐng)導干部實施經(jīng)濟責任審計就是強化制衡的一種機制，可以部分抑制公權(quán)力的濫用，讓各級部門的經(jīng)濟決策更加理性，更加結(jié)合實際，以便讓建設(shè)的項目產(chǎn)生積極成效[3-4]。國家審計部門的審計法定性和強制性使其行為具有正當性和權(quán)威性，對鄉(xiāng)村建設(shè)項目績效的考核也可以倒逼鄉(xiāng)村地區(qū)提升項目管理水平和項目運營能力，真正促進鄉(xiāng)村振興。

（三）開展環(huán)境和自然資源審計

在鄉(xiāng)村經(jīng)濟發(fā)展的早期階段，往往以破壞環(huán)境為代價換取經(jīng)濟發(fā)展速度，各種自然資源的開發(fā)也以粗放式為主，生態(tài)環(huán)境的惡化以及不可再生資源的過度開采將破壞鄉(xiāng)村未來的發(fā)展?jié)摿?，不利于美麗新農(nóng)村的建設(shè)。國家審計機關(guān)應(yīng)當著重考慮鄉(xiāng)村建設(shè)的環(huán)境成本，將環(huán)境要素納入計量，審查農(nóng)村地區(qū)的環(huán)境政策落實情況，以及當?shù)仡I(lǐng)導干部是否嚴格執(zhí)行了生態(tài)環(huán)境保護政策，對自然資源的使用決策是否符合規(guī)定，環(huán)保資金的落地是否通暢[5]。審計機關(guān)對相關(guān)領(lǐng)導實施自然資源離任審計可以作為重要的審計手段之一。

（四）多類型數(shù)據(jù)的收集和分析處理

鄉(xiāng)村環(huán)境復雜，情況多樣，無論在經(jīng)濟維度還是社會維度都存在著大量信息，把這些分散的多樣化信息轉(zhuǎn)換成可供分析利用的數(shù)據(jù)將極大地提升國家審計工作的成效。傳統(tǒng)的審計主要關(guān)注的是財務(wù)數(shù)據(jù)，但即便是財務(wù)數(shù)據(jù)，在鄉(xiāng)村層面，可獲得性與準確性、可靠性也不能完全保障，而且財務(wù)數(shù)據(jù)也只是鄉(xiāng)村總體信息的一個維度，無法反映鄉(xiāng)村經(jīng)濟活動的全貌，如果要獲得多維度可用數(shù)據(jù)則成本過高。然而，在信息技術(shù)的加持下，多維信息的可得性增加了，同時成本大為下降，強大的分布式傳感器和數(shù)據(jù)分析工具大幅降低了信息收集分析處理的門檻[6]。審計部門應(yīng)重視利用信息技術(shù)建立大數(shù)據(jù)收集和分析平臺的做法，使用無人機、小型雷達和遙感衛(wèi)星等新型傳感器抓取多個維度原先無法輕易獲得的數(shù)據(jù)信息作為有效補充，進行綜合分析，這既降低了傳統(tǒng)的抽樣成本，又降低了抽樣風險，形成可交叉驗證的、可信度更高的審計證據(jù)鏈。

（五）提供專業(yè)化的咨詢和顧問服務(wù)

金融機構(gòu)為鄉(xiāng)村項目提供的信貸資金存在一定的風險，財政轉(zhuǎn)移支付和項目決策也存在合理性問題，在缺乏風險管理的情況下容易導致不良后果，影響相關(guān)項目推進，國家審計應(yīng)當重視利用自身專業(yè)優(yōu)勢監(jiān)督和評價這些資金的流動和使用情況，幫助缺乏風險管理意識的鄉(xiāng)村建立起初級的風險管理體系，并逐漸完善，使鄉(xiāng)村的建設(shè)活動承擔與自身特征相匹配的風險，可以顯著提高鄉(xiāng)村主體自身的經(jīng)濟價值[7]。除金融風險管理之外，法律的合規(guī)性以及內(nèi)部控制體系建設(shè)也是國家審計機關(guān)可以為鄉(xiāng)村主體提供的專業(yè)咨詢服務(wù)，在這些情形下，國家審計為鄉(xiāng)村充當了專業(yè)顧問這一角色。

（六）堅持信息公開和事后反饋追蹤

作為鄉(xiāng)村治理的重要組成部分，社會各界應(yīng)當對審計結(jié)果擁有知情權(quán)，以便更好地參與治理活動，監(jiān)督權(quán)力主體的行為。良好的鄉(xiāng)村治理應(yīng)當具備較高的信息透明度。審計機關(guān)在從事鄉(xiāng)村審計的過程中應(yīng)重視審計報告的披露，使公眾更加了解情況，充分發(fā)揮出社會監(jiān)督應(yīng)有的力量，社會監(jiān)督具有低成本和高效益，在不違反保密制度的情況下應(yīng)盡量披露更多信息，更好體現(xiàn)公眾參與的價值。

對于審計發(fā)現(xiàn)，審計機關(guān)還應(yīng)當注意事后的反饋，當然，反饋是雙向的，需要保持與被審計方的交流，對那些未整改或整改不力的事項保持長期重點關(guān)注，這些事項往往是影響當?shù)剜l(xiāng)村振興的重點難題，審計機關(guān)的持續(xù)追蹤可以給被審計方施加更多壓力，督促整改。

二、國家審計助力鄉(xiāng)村振興面臨的難點

國家審計在鄉(xiāng)村振興工作中涉及面廣，除了那些需要重點關(guān)注的領(lǐng)域之外，還存著許多難點有待審計機關(guān)克服，這些難點阻礙了國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中發(fā)揮更大的促進作用。

（一）鄉(xiāng)村審計立法和相關(guān)制度規(guī)定缺乏規(guī)劃上的整體性

在我國，關(guān)于規(guī)范審計工作的法律法規(guī)有很多，既有《審計法》《會計法》《預(yù)算法》等，也有各行政法規(guī)部門制定的涉及鄉(xiāng)村審計有關(guān)事項的規(guī)章制度。目前的審計制度體系龐雜，但往往是補丁式的為多，各種規(guī)定之間缺乏協(xié)調(diào)性。法律和文件混合使用，增加了實踐中的混亂程度，也增加了從業(yè)人員的把握難度。在我國為推動鄉(xiāng)村振興而出臺的一系列法規(guī)文件中，明確提到審計工作的法律包括《鄉(xiāng)村振興促進法》，但其中真正涉及審計的內(nèi)容并不多，需要配套文件的支持，而與此相關(guān)的文件則政出多門?？偟膩碚f，鄉(xiāng)村審計立法和相關(guān)制度、規(guī)定和文件缺乏規(guī)劃上的整體性，協(xié)調(diào)不足。

（二）鄉(xiāng)村的治理環(huán)境不利于國家審計有效發(fā)揮作用

良好的治理環(huán)境有利于審計工作的開展。但是鄉(xiāng)村地區(qū)差異性較大，要推行鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，就要面對鄉(xiāng)村地區(qū)相對落后的治理環(huán)境。鄉(xiāng)村地區(qū)往往存在權(quán)力結(jié)構(gòu)單一、產(chǎn)權(quán)責任不明、歷史包袱重、單位內(nèi)部控制缺失、賬目不清、管理觀念跟不上時代等問題，有時甚至會抵觸審計工作的開展，對審計意見的理解與整改也不到位[8]。鄉(xiāng)村項目的分散性也稀釋了審計人員的精力，錯綜復雜的鄉(xiāng)村關(guān)系網(wǎng)使得原本并不算復雜的審計項目變得復雜起來，再加上眾多的審計項目，則進一步影響了國家審計的發(fā)揮。

（三）尚未充分利用當前科技成果提升審計技術(shù)優(yōu)勢

曾經(jīng)需要花費高額成本才能完成的事項，隨著技術(shù)的進步而成本逐漸下降。原本鄉(xiāng)村廣闊的地域、眾多的人口、多樣的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、復雜的治理環(huán)境，都極大限制了審計機構(gòu)發(fā)揮作用，提高了鄉(xiāng)村審計的成本，在成本約束的條件下導致審計效果不理想。若能充分利用當前科技成果，如借鑒新的數(shù)據(jù)抓取和分析系統(tǒng)，使用全新類型的分布式傳感器，建立新的整合式大數(shù)據(jù)審計信息平臺，將顯著提高審計效率。然而目前審計機關(guān)的“武器庫”還在緩慢更新中，各地區(qū)的審計部門對新技術(shù)的掌握情況不盡相同，相互之間差異較大。總體上看，最前沿的技術(shù)尚未被應(yīng)用到鄉(xiāng)村審計工作實踐中，這阻礙了審計機關(guān)提升鄉(xiāng)村工作的效率。

（四）審計人員自身素質(zhì)不足

要充分利用最新科技成果，就需要高素質(zhì)的審計人員。信息技術(shù)的高速發(fā)展帶來了軟硬件的同步高速提升，網(wǎng)絡(luò)帶寬、傳輸速度以及傳感器密度和精度大幅度提高，同時成本大幅下降，而這些技術(shù)卻對操作人員的知識技能提出了更高要求。審計人員至少要能夠理解軟件的運行原理，為相關(guān)程序的改進向開發(fā)人員提供意見?；鶎拥泥l(xiāng)村在缺乏專業(yè)人員的情況下也期待審計人員能夠提供額外的專業(yè)顧問服務(wù)。然而審計人員通常專精于會計審計和經(jīng)濟法律方面的知識，而對生態(tài)環(huán)境、自然資源、社會學、計算機軟件、傳感器測量等專業(yè)方向缺乏足夠的知識儲備。在學科知識日益交叉的情況下，這是不足以勝任未來鄉(xiāng)村審計工作的[9]。

（五）鄉(xiāng)村審計信息公開和輿論建設(shè)不足

目前審計部門發(fā)布的審計結(jié)果公告結(jié)論偏宏觀，偏定性描述，內(nèi)容簡單，涉及具體項目內(nèi)容的描述很少，不能滿足多元化的潛在審計報告使用者的需求，公眾難以從中挖掘足夠的信息，導致社會輿論難以發(fā)揮更好的監(jiān)督作用，進而造成審計威懾力下降。審計部門發(fā)表的年度審計報告數(shù)量也偏少，信息的更新與發(fā)布不及時，進一步降低了審計報告的使用價值。這與鄉(xiāng)村審計工作的審計報告公開披露制度尚不完善有關(guān)，也與較差的鄉(xiāng)村治理環(huán)境有關(guān)。另外，公共輿論更加關(guān)注大城市的新聞動態(tài)，對鄉(xiāng)村關(guān)注不足，使得監(jiān)督薄弱，妨礙了鄉(xiāng)村治理水平的提高，影響了審計效果。

三、國家審計助力鄉(xiāng)村振興的路徑

要使國家審計能夠助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的有效實施，就應(yīng)當針對當前面臨的重點難點做出相應(yīng)改進，讓國家審計通過新舉措可以更好地發(fā)揮作用，助力鄉(xiāng)村治理穩(wěn)步推進，進而最終實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興。

（一）在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導下加強鄉(xiāng)村審計立法和制度建設(shè)

我國體制的一大優(yōu)勢就是黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導，這樣有利于快速適應(yīng)形勢發(fā)展，與時俱進，根據(jù)需要建立與調(diào)整和實際情況相匹配的審計法律體系，這對于因經(jīng)濟迅速發(fā)展而時刻變化的社會經(jīng)濟發(fā)展具有重大意義。十九大特別強調(diào)了黨對監(jiān)督工作的統(tǒng)一領(lǐng)導，審計及其工作直接由黨統(tǒng)一指揮，地方的審計委員會在黨委領(lǐng)導下相繼成立。審計部門在貫徹執(zhí)行黨的意志方面，通過黨的統(tǒng)一部署，將更具權(quán)威性，也更能突出重點，把有限的資源投入到最緊要的領(lǐng)域中去。在國家大力推進鄉(xiāng)村振興建設(shè)的決策背景下，審計立法進程和相關(guān)的制度建設(shè)也將提速，逐漸克服鄉(xiāng)村審計領(lǐng)域立法不完善、制度不健全的缺陷。

（二）審計部門協(xié)同多主體在鄉(xiāng)村治理中發(fā)揮更積極的作用

鄉(xiāng)村治理的完善建立在眾多主體共同努力的基礎(chǔ)上，從各類鄉(xiāng)村基層組織、縣鄉(xiāng)各級政府、各級職能部門到城鄉(xiāng)居民、企業(yè)，共同構(gòu)成了鄉(xiāng)村治理體系，治理環(huán)境的改善需要多主體的協(xié)同。國家審計作為地位相對獨立且具有一定專業(yè)權(quán)威的第三方，在協(xié)同多主體加強治理方面有著天然的優(yōu)勢，應(yīng)當充分利用這一地位和專業(yè)上的優(yōu)勢，鼓勵各個參與方在更好地盡到自身義務(wù)的同時積極主張自身權(quán)利，盡可能地在改善治理方面發(fā)揮積極主動的作用[9]。

（三）更有效率地進行資金審計并突出重點

鄉(xiāng)村振興是一項巨大的長期工程，資金需求巨大，需要財政和金融上不斷的資金注入，其使用效率高低將決定鄉(xiāng)村振興的速度和成效。對資金流向進行審計是鄉(xiāng)村審計的重點，尤其是那些重大工程項目，牽涉面廣，各種利益常常盤根錯節(jié)，審計機關(guān)應(yīng)當有所側(cè)重，靈活安排人員組成項目組，根據(jù)“二八原理”突出重點，集中審計資源到這些關(guān)鍵節(jié)點當中，監(jiān)督資金的使用，防止資金違規(guī)占用、閑置和浪費，讓項目資金落到實處，真正服務(wù)于三農(nóng)建設(shè)。

（四）打造跨學科的高素質(zhì)審計人才隊伍

更高水平的治理以及更高效的審計都需要更高素質(zhì)的跨學科審計人才。在當前，審計人員一是要加強理論素養(yǎng)，熟悉會計學、審計學、經(jīng)濟學等基礎(chǔ)知識原理，還要能理論結(jié)合實際，在工作實踐中總結(jié)經(jīng)驗，提案整改審計立法和相關(guān)規(guī)章制度，協(xié)助完善鄉(xiāng)村審計法律制度體系；二是要在傳統(tǒng)知識之外加強對信息技術(shù)的學習，掌握更多知識技能，以更好適應(yīng)信息時代的要求，熟悉新的審計方法，掌握新一代工具的使用，能夠建立、使用甚至評價集中化的數(shù)據(jù)平臺，提高審計效率[9]；三是要掌握一定社會學和傳播學知識，學習宣傳與溝通的方法，既有利于深入理解鄉(xiāng)村情況，也有利于加強不同主體之間的互動，提高整體治理水平。

（五）充分利用科技進步更新審計手段和改變審計組織形式

有了高素質(zhì)的審計人才隊伍保障，新的科技手段才能夠得到充分應(yīng)用。當前逐漸成熟的大數(shù)據(jù)、人工智能輔助都可以應(yīng)用于審計工作，幫助審計人員處理鄉(xiāng)村工作面對的海量信息，從中提煉關(guān)鍵數(shù)據(jù)，成為重要的審計證據(jù)。無人機和遙感技術(shù)的廣泛應(yīng)用讓審計證據(jù)的搜集更加容易，極大提高了審計效率，同樣的成本也可以完成更多的工作。信息技術(shù)的發(fā)展也為審計機關(guān)改造審計的組織形式創(chuàng)造了條件。審計機關(guān)在全國聯(lián)網(wǎng)整合的信息系統(tǒng)加持下能夠大幅減少層級，朝扁平化方向發(fā)展，全國審計人員“一盤棋”，可以按需、按專業(yè)組合，跨地區(qū)建立大量靈活多變的審計小組，應(yīng)對各地鄉(xiāng)村可能出現(xiàn)的各類審計項目，從而提高審計人員使用效率，降低管理成本。

（六）更好地與輿論互動并強化信息公開

社會輿論一直是監(jiān)督力量的重要組成部分，審計機關(guān)應(yīng)當積極引導社會輿論關(guān)注鄉(xiāng)村審計項目，加強對鄉(xiāng)村權(quán)力部門的威懾力。要達到讓輿論關(guān)注的目的，就要及時披露更多信息，強化信息公開，使審計報告更具社會價值，讓公眾更加了解相關(guān)詳情，增加社會參與感和主人翁精神。尤其是被審計當?shù)卮迕?，鄉(xiāng)村事務(wù)與其自身利益相關(guān)，更應(yīng)當關(guān)注鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施，積極參與鄉(xiāng)村治理。而溝通互動需要相當?shù)膶I(yè)技巧，審計人員必須掌握一定的溝通技術(shù)，善于利用輿論，這對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求。

（七）追蹤整改情況并結(jié)合跨學科優(yōu)勢提供咨詢顧問服務(wù)

在出具審計報告之后，國家審計機關(guān)還要持續(xù)跟進被審計方針對審計結(jié)果的整改情況，查看整改效果。隨著鄉(xiāng)村審計法律法規(guī)體系的完善，以及通過更加公開透明的信息披露和輿論宣傳，審計機關(guān)可以對相關(guān)主體施加更大的威懾力，被審計方也就更有整改的壓力和動力，權(quán)力分布將更加平衡。審計機關(guān)應(yīng)當利用技術(shù)手段實時關(guān)注整改情況，評估整改效果，并根據(jù)自身專業(yè)優(yōu)勢為相關(guān)方提供咨詢顧問服務(wù)，利用審計從業(yè)人員跨學科的專業(yè)知識提高被審計單位的效率和治理水平，服務(wù)于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施。