滾動(dòng)預(yù)算管理的應(yīng)用分析
——以甲公司為例

許冬 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)

一、研究背景

滾動(dòng)預(yù)算，是指公司依據(jù)上一期預(yù)算實(shí)施狀況和新的經(jīng)濟(jì)預(yù)期成果，按照已定的預(yù)算編制周期和滾動(dòng)頻率，對(duì)原有的預(yù)算方案加以適當(dāng)調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動(dòng)計(jì)劃，并連續(xù)實(shí)施的預(yù)算編制方法。隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，我國已經(jīng)具備了改變財(cái)務(wù)管理模式、實(shí)施預(yù)算管理策略的條件，企業(yè)也逐漸引入預(yù)算管理措施限制企業(yè)經(jīng)營成本、改善企業(yè)經(jīng)營效益。相較于其他的預(yù)算形式，滾動(dòng)預(yù)算通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的管理，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所涉及業(yè)務(wù)的全覆蓋，能夠動(dòng)態(tài)地反映市場(chǎng)信息，將企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營節(jié)點(diǎn)聯(lián)系起來，為企業(yè)管理者提供更貼合現(xiàn)實(shí)的決策思路。財(cái)務(wù)部門通過對(duì)滾動(dòng)預(yù)算編制和滾動(dòng)周期、滾動(dòng)頻率的調(diào)整，可以幫助企業(yè)管理層更好地協(xié)調(diào)資源分配，更好地保證企業(yè)資金的有效利用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的作用。

二、滾動(dòng)預(yù)算的必要性

（一）提高企業(yè)應(yīng)對(duì)外來變化的靈敏度

在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)所進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化的影響，故而往往面臨著時(shí)刻都可能產(chǎn)生變化的外部環(huán)境，滾動(dòng)預(yù)算將企業(yè)置于一個(gè)可以按照一定周期進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的地位，以企業(yè)自身在市場(chǎng)經(jīng)營中面臨的變化為起點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)在經(jīng)營過程中的需求進(jìn)行量化分析，進(jìn)而可以快速及時(shí)地對(duì)企業(yè)后續(xù)所需的財(cái)務(wù)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)以及調(diào)整[1]。

（二）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

每個(gè)企業(yè)內(nèi)部資源是有限的，所以需要進(jìn)行內(nèi)部控制。滾動(dòng)預(yù)算系統(tǒng)是一個(gè)可以覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)、各種經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)需求的財(cái)務(wù)管理體系，所以，企業(yè)的滾動(dòng)預(yù)算系統(tǒng)需要企業(yè)全體員工共同參與、共同建設(shè)、持續(xù)跟進(jìn)，而滾動(dòng)預(yù)算系統(tǒng)也將作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，在全體員工的共同努力下，提高對(duì)動(dòng)態(tài)市場(chǎng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力，還可以使公司內(nèi)部的管理水平也得到進(jìn)一步提升。

（三）提升預(yù)算管理水平

定期預(yù)算通常以年度、季度、月度為時(shí)間周期進(jìn)行編制，這樣固定的時(shí)間周期導(dǎo)致預(yù)算周期被人為地分割，使得企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)不連續(xù)。但是在定期預(yù)算的實(shí)施過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)并沒有能很好地顧及各個(gè)相鄰預(yù)算周期的情況，導(dǎo)致各個(gè)預(yù)算周期之前缺乏關(guān)聯(lián)性。不過，基于持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)基本假設(shè)和現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是一個(gè)連續(xù)不斷的過程，這樣就會(huì)導(dǎo)致定期預(yù)算和企業(yè)的經(jīng)營管理并不能夠很好地結(jié)合。與定期預(yù)算相對(duì)應(yīng)的，滾動(dòng)預(yù)算則是通過逐期滾動(dòng)編制，將預(yù)算周期交叉串聯(lián)，使得企業(yè)管理者能夠及時(shí)地感知到市場(chǎng)情況變化之后調(diào)整預(yù)算信息，及時(shí)在經(jīng)營管理上修正錯(cuò)誤，增強(qiáng)預(yù)防因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)[2]。

（四）以便于進(jìn)行績效考核

預(yù)算管理將企業(yè)所需的財(cái)務(wù)資金按照各個(gè)部門的需求進(jìn)行分配切割，所以能夠更好地規(guī)范部門和員工的行為和權(quán)限，使各個(gè)部門、各位員工明確自己的職責(zé)所在，相互之間可以更好地根據(jù)工作進(jìn)行有效地交流和溝通，促進(jìn)相互之間的合作。而正是由于各部門和部門人員之間職責(zé)分明，企業(yè)可以通過項(xiàng)目成果和預(yù)算信息的比較與研究，建立比較合理的內(nèi)部考核，讓每一個(gè)員工都能夠積極參與到管理考核中，再根據(jù)相關(guān)的企業(yè)規(guī)章制度，施行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度，能夠在較大限度上激發(fā)員工的工作積極性[3]。

三、案例介紹

（一）甲公司介紹

甲公司是一家國有企業(yè)在某地的分公司，該國有企業(yè)在全國多個(gè)省市有多家分子公司。甲公司主要經(jīng)營建筑工程勘察設(shè)計(jì)綜合類甲級(jí)、地面與基礎(chǔ)工程專業(yè)分包、建筑工程檢測(cè)、不動(dòng)產(chǎn)測(cè)繪、地質(zhì)學(xué)災(zāi)難防治工程項(xiàng)目勘察、地質(zhì)學(xué)災(zāi)難防治工程建設(shè)、地質(zhì)學(xué)災(zāi)難防治工程建設(shè)、地質(zhì)學(xué)自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、攝影與遠(yuǎn)程遙感、地理信息系統(tǒng)建設(shè)、版圖編制工作、航海電子地圖制造、網(wǎng)絡(luò)地圖技術(shù)咨詢服務(wù)、給排水管道施工技術(shù)咨詢服務(wù)。

（二）甲公司滾動(dòng)預(yù)算現(xiàn)狀

1.預(yù)算編制較為全面，但數(shù)據(jù)分散

甲公司的預(yù)算統(tǒng)計(jì)形式是每個(gè)月的月底在各個(gè)系統(tǒng)上填報(bào)下個(gè)月的預(yù)算，然后上傳至總公司進(jìn)行審核審批，內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等，包括了甲公司在日常運(yùn)營中的所有常用種類，信息覆蓋非常全面。然而，甲公司的月末預(yù)算匯報(bào)，需要在多個(gè)系統(tǒng)和表格中進(jìn)行填報(bào)，雖然內(nèi)容覆蓋全面，但其中不乏一些多次填報(bào)的重復(fù)信息。并且由于預(yù)算數(shù)據(jù)全面但系統(tǒng)過多，不但增加了基層業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員甚至單位負(fù)責(zé)人的工作量，還使得預(yù)算數(shù)據(jù)較為分散難以整合，既增加了收集整合數(shù)據(jù)的時(shí)間成本，又降低了預(yù)算數(shù)據(jù)的利用效率。

2.預(yù)算執(zhí)行中缺乏監(jiān)督和管理

因?yàn)榧坠臼且患曳止?，所以沒有獨(dú)立的預(yù)算體系，故而甲公司的預(yù)算執(zhí)行需要由總公司來進(jìn)行引導(dǎo)，而總公司的預(yù)算部門對(duì)于甲公司的預(yù)算執(zhí)行缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和管理。甲公司在滾動(dòng)預(yù)算管理工作的執(zhí)行中有些滯后，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算中出現(xiàn)的問題不能及時(shí)向管理層反映，使得預(yù)算系統(tǒng)所得出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法向管理層暢通地反饋信息，也就會(huì)導(dǎo)致在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了資金不足或無法按時(shí)到款等事故，而等這些經(jīng)濟(jì)事故發(fā)生后再進(jìn)行處理，這種情況會(huì)讓公司處于被動(dòng)的一方，也就失去了滾動(dòng)預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)。

比如，上月末填報(bào)項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，項(xiàng)目部經(jīng)理填報(bào)了某項(xiàng)目本月需要使用的人工費(fèi)、材料費(fèi)、租借費(fèi)等，但是本月項(xiàng)目還未結(jié)項(xiàng)，相關(guān)費(fèi)用卻已告罄，也只能上報(bào)總公司進(jìn)行額外的申請(qǐng)。此種情況并非個(gè)例，這樣就導(dǎo)致上月末填報(bào)的預(yù)算基本成為無效信息，導(dǎo)致總公司無法準(zhǔn)確衡量甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，進(jìn)而致使總公司無法正確對(duì)甲公司的下月預(yù)算做出判斷和分配，甲公司再次提報(bào)月度預(yù)算時(shí)就會(huì)遇到審批困難的情況。

3.預(yù)算填報(bào)不規(guī)范

甲公司將預(yù)算數(shù)據(jù)上報(bào)到總公司時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理常根據(jù)自己以往的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)項(xiàng)目資金做出判斷，沒有經(jīng)過準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)計(jì)算，但只是憑借著以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行填報(bào)，就導(dǎo)致后續(xù)出現(xiàn)資金不足或者項(xiàng)目資金過剩的情況。后續(xù)項(xiàng)目資金不足，無法按時(shí)支付材料費(fèi)或者人員工資等，導(dǎo)致項(xiàng)目不得已暫停施工，項(xiàng)目經(jīng)理可以再次向總公司申請(qǐng)?jiān)黾禹?xiàng)目資金，但整個(gè)項(xiàng)目生產(chǎn)時(shí)間被延長，對(duì)于時(shí)間和人力資源是一種嚴(yán)重的浪費(fèi)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率被拖慢，公司預(yù)算沒有起到相應(yīng)的效果。如果出現(xiàn)資金過剩的情況，則說明這部分資金在項(xiàng)目進(jìn)行期間沒有達(dá)到生產(chǎn)增值、為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效果，也在某種程度上減緩了公司的發(fā)展。

4.業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)部門融合度不高

由于預(yù)算管理所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要從業(yè)務(wù)中來，所以滾動(dòng)預(yù)算的有效執(zhí)行有賴于財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的相互配合，這樣才可能發(fā)揮預(yù)算管理的作用，為實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營提供指導(dǎo)。然而在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)雙方人員之間的工作聯(lián)系不緊密，預(yù)算工作大多由財(cái)務(wù)人員完成，業(yè)務(wù)部門對(duì)預(yù)算不甚了解，雙方在預(yù)算填報(bào)時(shí)無法有效溝通。滾動(dòng)預(yù)算相較于傳統(tǒng)預(yù)算而言，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更新頻率更高，業(yè)務(wù)人員對(duì)此不甚了解，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作對(duì)自己的工作造成了阻礙。而財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行情況也沒有深入探討，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換產(chǎn)生滯澀，導(dǎo)致預(yù)算管理體系效率降低。財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員溝通效率不高，導(dǎo)致雙方溝通積極性下降，使?jié)L動(dòng)預(yù)算管理系統(tǒng)無法真正發(fā)揮作用[4]。

5.無法充分利用滾動(dòng)優(yōu)勢(shì)

滾動(dòng)預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)就在于通過連續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理，以達(dá)到動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)發(fā)展、形成跨期綜合平衡，進(jìn)而有效地引導(dǎo)公司經(jīng)營，并強(qiáng)化了預(yù)算管理的決策與控制職能。企業(yè)應(yīng)對(duì)比分析上一期的預(yù)算信息和預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)最新的內(nèi)外部環(huán)境預(yù)測(cè)信息，對(duì)下一期預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修正，持續(xù)進(jìn)行預(yù)算的滾動(dòng)編制。然而，甲公司進(jìn)行的滾動(dòng)預(yù)算，往往只是在月末提出下個(gè)月的計(jì)劃使用資金登記申請(qǐng)，并沒有真正將預(yù)算的前后期聯(lián)系起來，具體實(shí)施起來也是僅限于金額的增減，沒有將企業(yè)管理的思維融入預(yù)算計(jì)劃申報(bào)中。當(dāng)然，甲公司無法充分利用滾動(dòng)預(yù)算，也是由于自身公司體量較小，沒有足夠的財(cái)務(wù)人員專門負(fù)責(zé)此項(xiàng)事務(wù)，而總公司對(duì)于滾動(dòng)預(yù)算也不夠重視，沒有及時(shí)轉(zhuǎn)變思維，仍然將其當(dāng)作傳統(tǒng)預(yù)算進(jìn)行使用。

四、建議

（一）整合預(yù)算信息

在構(gòu)造滾動(dòng)預(yù)算管理系統(tǒng)時(shí)，甲公司存在預(yù)算信息過于分散的問題，過多的預(yù)算填報(bào)軟件和預(yù)算管理系統(tǒng)無形中分散了公司員工的精力和工作熱情。未經(jīng)整合的預(yù)算系統(tǒng)不僅不利于管理層觀察數(shù)據(jù)進(jìn)行決策，還增加了員工的工作量。甲公司可以將預(yù)算系統(tǒng)通過大數(shù)據(jù)集成等方式進(jìn)行整合，避免員工填報(bào)預(yù)算信息時(shí)需要分別登錄多個(gè)預(yù)算系統(tǒng)，也可以避免財(cái)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)需要從不同系統(tǒng)中分別到處四五張表格進(jìn)行整合再做分析，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析相對(duì)緩慢，最后傳達(dá)到管理層時(shí)缺乏時(shí)效性。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督管理

甲公司可以制定相關(guān)的滾動(dòng)預(yù)算內(nèi)部控制制度，將預(yù)算數(shù)據(jù)填報(bào)所需的資料材料通過明確的書面規(guī)定，避免項(xiàng)目經(jīng)理為應(yīng)付財(cái)務(wù)提出的要求敷衍了事的行為；定期開展預(yù)算動(dòng)員會(huì)，通過會(huì)議的形式讓各部門和全體員工認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，提高員工的預(yù)算意識(shí)以及參與公司預(yù)算管理的自覺性；將預(yù)算制度和企業(yè)管理制度相結(jié)合，使員工在了解企業(yè)管理制度的前提下，通過了解管理制度也可以更好地接受預(yù)算制度，在工作中自覺地產(chǎn)生預(yù)算意識(shí)。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，可以通過規(guī)范公司短期、中期、長期目標(biāo)的形式，調(diào)整預(yù)算管理行為，時(shí)刻調(diào)整預(yù)算可以讓公司更靈活的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)。在預(yù)算審核方面，需要制定嚴(yán)格的審核制度，并且不斷地完善，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行客觀分析，從而按需按量審批預(yù)算金額。

（三）動(dòng)員員工參與預(yù)算

預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門一方的職責(zé)，只有全體員工共同參與，公司的預(yù)算系統(tǒng)才會(huì)發(fā)展得更好。甲公司應(yīng)當(dāng)充分動(dòng)員所有員工積極參與，每一位員工都應(yīng)該培養(yǎng)預(yù)算意識(shí)，進(jìn)而形成預(yù)算編制的全局觀念，覆蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。甲公司應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)管理層、各部門員工都參與預(yù)算管理，增強(qiáng)綜合素質(zhì)，安排時(shí)間定期對(duì)員工進(jìn)行預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。財(cái)務(wù)工作人員要對(duì)公司的實(shí)際業(yè)務(wù)有所了解，不斷深入探索公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)和業(yè)務(wù)人員的有效溝通，使?jié)L動(dòng)預(yù)算管理工作更加貼近公司的實(shí)際情況；而業(yè)務(wù)人員也要了解財(cái)務(wù)知識(shí)和相關(guān)的操作流程，在填報(bào)預(yù)算信息時(shí)能夠把握要點(diǎn)，進(jìn)而提高工作效率，減少因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)論產(chǎn)生的預(yù)算偏差，以開闊的態(tài)度一起討論滾動(dòng)預(yù)算的編制問題，使預(yù)算工作能夠有效貫徹到企業(yè)經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中。財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門要相互融合，聯(lián)合調(diào)整預(yù)算實(shí)行期間出現(xiàn)的問題，積極修正錯(cuò)漏，進(jìn)而提高預(yù)算系統(tǒng)的應(yīng)用效率，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，建立更加完善的滾動(dòng)預(yù)算資金體系，使公司資金得以有效運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)公司的長期健康發(fā)展[5]。

（四）健全相關(guān)機(jī)制和人員

企業(yè)的預(yù)算管理需要管理層根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃、行業(yè)發(fā)展前景以及市場(chǎng)對(duì)本行業(yè)的需求等情況，進(jìn)行預(yù)算管理的編制和人員配備，并且應(yīng)該對(duì)參與預(yù)算管理的人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)以保證預(yù)算管理實(shí)施的效果。預(yù)算管理不僅包括預(yù)算編制、匯總、審批，還需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制，設(shè)置全面的專業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，通過預(yù)算考核等方法評(píng)估當(dāng)前預(yù)算管理是否可行，并據(jù)此對(duì)未來預(yù)算滾動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算管理部門和各部門之間還必須加強(qiáng)交流合作，針對(duì)公司自身特征選擇合適的手段，將公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面都納入預(yù)算管理系統(tǒng)中，建立完善的資金滾動(dòng)預(yù)算體系，充分體現(xiàn)滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)資金管理工作中的價(jià)值。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所面臨的不論是外部還是內(nèi)部的變化越來越多。滾動(dòng)預(yù)算從一定意義上彌補(bǔ)了固定預(yù)算的缺陷，可以有效地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化，及時(shí)向企業(yè)的管理層反饋市場(chǎng)信息，使企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化可以更加得心應(yīng)手，在經(jīng)營過程中能夠避免甚至更加從容地處理各類困難和問題。此外，通過財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的相互配合，雙方人員緊密聯(lián)系，團(tuán)結(jié)了企業(yè)員工之外，還可以為管理層提供更加貼合現(xiàn)實(shí)的預(yù)算信息，讓管理層的決策更加有的放矢。因此，滾動(dòng)預(yù)算管理工作是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的有力工具。但值得注意的是，滾動(dòng)預(yù)算相較于固定預(yù)算更加的煩瑣，很容易使員工產(chǎn)生惰性，所以，可以輔以考核制度調(diào)動(dòng)員工積極性，制定相關(guān)的制度，使企業(yè)內(nèi)部各部門信息相互流通，共同利用信息和資源，并通過完善預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)預(yù)算的高質(zhì)高效執(zhí)行的目標(biāo)，提高內(nèi)部控制和管理水平，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)呈現(xiàn)更加向好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。