財務(wù)共享背景下管理控制系統(tǒng)創(chuàng)新的基本框架：基于管理會計的視角

崔瑩（博士） （哈爾濱商業(yè)大學 黑龍江哈爾濱 150028）

一、引言

隨著經(jīng)濟全球化趨勢的加劇，現(xiàn)代化跨國企業(yè)集團之間的競爭已由傳統(tǒng)的價值鏈之間的競爭轉(zhuǎn)向價值網(wǎng)絡(luò)之間的競爭，價值網(wǎng)絡(luò)是一種新的業(yè)務(wù)模式，使企業(yè)可以在全球范圍內(nèi)綜合考慮業(yè)務(wù)的成本效益原則。財務(wù)共享服務(wù)中心（Financial Shared Service Center）作為一種新的管理模式應運而生，順應了這種價值網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)轉(zhuǎn)型趨勢，為企業(yè)管理服務(wù)提供了全球范圍內(nèi)最佳配置的可能。一方面，財務(wù)共享服務(wù)依托信息技術(shù)以財務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，財務(wù)共享服務(wù)實踐促進了管理會計信息化的實施進程，是企業(yè)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范流程、提升流程效率、降低運營成本及創(chuàng)造價值的有效途徑，推動了財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型，為管理會計創(chuàng)新指明了方向。另一方面，財務(wù)共享服務(wù)以數(shù)據(jù)共享為主要服務(wù)模式，為跨國公司與大型企業(yè)提供了最好的全球信息數(shù)據(jù)配置，這些共享數(shù)據(jù)為管理會計提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，也是企業(yè)實施集中管理控制的重要信息來源?？梢姡攧?wù)共享服務(wù)在推進管理會計信息化建設(shè)的同時，推動了企業(yè)管理會計創(chuàng)新與管理控制體系創(chuàng)新。依托財務(wù)共享推進新時期管理會計作用的發(fā)揮，不但回應了企業(yè)的實踐，也代表了學術(shù)研究的前沿熱點（Lindvall和Iveroth，2011；徐晨陽等，2017），因此，在財務(wù)共享服務(wù)背景下，基于新型管理會計模式構(gòu)建管理控制體系，可以有效促進管理會計和管理控制的協(xié)調(diào)發(fā)展，進一步提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

二、文獻綜述

企業(yè)的管理會計水平影響著管理控制體系的構(gòu)建、管理控制模式的選擇以及管理控制實施的基本成效，而財務(wù)共享服務(wù)中心可以降低成本、提高信息的傳遞速度和準確性，并將傳統(tǒng)財務(wù)中不能充分使用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為一種可操作的商業(yè)智能（Donelly，2005），這對提高管理會計效率、促進管理會計發(fā)展、提升管理控制水平具有重要的影響作用。因此，研究財務(wù)共享背景下的管理控制創(chuàng)新，管理會計是建立二者聯(lián)系的重要因素。本文分別從管理會計與管理控制研究、財務(wù)共享與管理會計研究以及財務(wù)共享與管理控制研究三個方面對已有相關(guān)研究進行梳理和總結(jié)，為探索財務(wù)共享、管理會計與管理控制創(chuàng)新三者之間的關(guān)系尋找理論基礎(chǔ)。

（一）管理會計與管理控制研究

在厘清管理會計與管理控制之間的區(qū)別與聯(lián)系之前首先要明確一個問題，即管理會計的本質(zhì)問題：管理會計是基于管理的會計？還是基于會計的管理？迄今為止，對于管理會計的本質(zhì)仍存在這樣的爭議。一種觀點認為，管理會計不僅要提供內(nèi)部報告信息，還應參與到企業(yè)的一些內(nèi)部管理活動中；另一種觀點認為，管理會計是一種信息系統(tǒng)，為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供有用性信息。對管理會計認識的這種爭議直接影響到管理會計與管理控制的界定和協(xié)調(diào)，將管理會計看作是一種管理活動會很容易混淆管理會計與管理控制的功能定位及相關(guān)研究范疇。張先治和晏超（2015）從剖析會計的本質(zhì)出發(fā)，分析了管理會計的本質(zhì)，認為管理會計的本質(zhì)應該與會計的本質(zhì)相同，也是一種信息系統(tǒng)，并且是一種為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)的信息系統(tǒng)，管理會計應該是基于管理的“會計”，管理會計與管理控制要明確各自的定位并促進相互之間的協(xié)調(diào)，管理控制的創(chuàng)新應以管理會計為核心（張先治等，2017）。

現(xiàn)代管理控制研究更多是基于西方管理控制的幾個代表性學派：（1）以 Anthony為代表的基于會計控制的管理控制學派。Anthony（1988）認為管理控制是影響組織成員實現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程，在管理控制中管理會計報告的核心地位應該予以重視，管理控制程序應該建立在管理會計報告的基礎(chǔ)之上。（2）以Merchant和Ouchi為代表的基于行為控制的管理控制學派。以行為科學為基礎(chǔ)，Merchant（1985）和Ouchi（1979）強調(diào)對人的行為進行控制，以確保員工降低非預期行為。（3）以Simons為代表的基于杠桿控制的管理控制學派。Simons（1995）強調(diào)管理控制對所處環(huán)境的適應性，并基于不同的戰(zhàn)略環(huán)境提出了四種管理控制模式：邊界控制杠桿、診斷控制杠桿、信念控制杠桿和交互控制杠桿。（4）以O(shè)tley為代表的基于績效管理的管理控制學派，即借助績效管理系統(tǒng)工具實施全面管理控制。Otley（1999）認為管理控制需要與戰(zhàn)略規(guī)劃和任務(wù)控制相協(xié)調(diào)，從而可以為企業(yè)構(gòu)建一個綜合的管理控制系統(tǒng)。在管理控制的不同學派中，只有Anthony強調(diào)了管理會計在管理控制中的重要性，其他學派更多強調(diào)的是控制環(huán)境與管理控制之間的關(guān)系。

（二）財務(wù)共享與管理會計研究

“財務(wù)轉(zhuǎn)型始于財務(wù)共享，終于管理會計”，這是近年來財務(wù)向管理會計轉(zhuǎn)型的熱議話題。財務(wù)共享服務(wù)中心是建立管理會計體系的基礎(chǔ)支撐，而管理會計則是建立與應用財務(wù)共享服務(wù)中心的最終目的。財務(wù)共享服務(wù)將重復性、常規(guī)性的運營業(yè)務(wù)進行整合，實施標準化、流程化處理（Gospel，2009），提供了管理會計需要的數(shù)據(jù)口徑、系統(tǒng)平臺和組織模式，為企業(yè)從財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型奠定了堅實基礎(chǔ)。財務(wù)共享背景下，財務(wù)大數(shù)據(jù)的構(gòu)建應該以管理會計為核心，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)給企業(yè)財務(wù)管理帶來顛覆性的影響，趙磊（2016）從實踐出發(fā)，構(gòu)建了一個基于管理會計視角的財務(wù)大數(shù)據(jù)框架。此外，財務(wù)共享是促進企業(yè)業(yè)財融合的一種新型管理模式，將會計從簡單、重復、低效的業(yè)務(wù)中解脫出來，實現(xiàn)管理會計轉(zhuǎn)型，并將財務(wù)共享與管理會計有效融合，可以更好地促進企業(yè)加快實現(xiàn)業(yè)財融合的進程，使管理會計從決策服務(wù)型向價值增值層面轉(zhuǎn)變（陳虎，2016；朱學義、朱亮鋒，2017；陳和平、胡雷，2018）。

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，對企業(yè)的管理方式、經(jīng)營方式以及商業(yè)運作模式變革都產(chǎn)生了巨大的影響，“互聯(lián)網(wǎng)+管理會計”也成為時代熱議話題。財務(wù)共享中心的出現(xiàn)加速了會計的轉(zhuǎn)型，而轉(zhuǎn)型后的管理會計應以滿足企業(yè)管理者的決策需要為主要目的，并且應該在企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理等方面高效、快捷地為管理者提供決策有用性信息（許金葉、許琳，2013）。陳虎（2016）認為，財務(wù)共享服務(wù)是財務(wù)轉(zhuǎn)型的“第一步”，為財務(wù)轉(zhuǎn)型提供了組織基礎(chǔ)、管理基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，基于共享服務(wù)的財務(wù)轉(zhuǎn)型呈現(xiàn)三大發(fā)展趨勢：會計核算共享化、財資管理金融化與管理會計體系化。楊雄勝等（2017）以信息化為背景，從企業(yè)會計整體角度探討了信息化背景下基于價值管理的管理會計新框架，提出了具有廣泛實用價值的VCU與VCPS理論。

（三）財務(wù)共享與管理控制研究

從管理控制出發(fā)，探尋企業(yè)經(jīng)營管理創(chuàng)新的影響因素，是理論界與實務(wù)界積極探索的一個重要問題（婁祝坤等，2019）。管理控制是管理者為實現(xiàn)組織目標而確保資源使用與分配能夠既有效果、又有效率的管理過程（Anthony，1965），構(gòu)建完善的管理控制體系，選擇合適的管理控制模式，對企業(yè)集團控制成本、降低財務(wù)風險、提高運營效率、合理配置資源以及實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績十分重要。財務(wù)共享服務(wù)中心通過集中各業(yè)務(wù)單元中可共享的財務(wù)職能，為企業(yè)集團提供高效的專業(yè)服務(wù)和標準化的流程管理（陳潔、張軍，2010），以促進業(yè)財融合為目標的財務(wù)共享服務(wù)中心的建立與應用，更能夠?qū)μ嵘攧?wù)管控效率、提高經(jīng)營管理控制水平、完善管理控制機制以及增加集團管理控制強度等提供決策重要支持（徐晨陽等，2017；劉華、徐晨陽，2019；叢夢、王滿，2019）。Gertner等（1994）基于內(nèi)部資本市場理論分析財務(wù)共享模式，認為財務(wù)共享服務(wù)中心增強了集團公司對子公司和部門的監(jiān)督效果，能有效提升集團企業(yè)的風險管理控制水平。歐偉輝和姚曉華（2019）以中國交通建設(shè)集團為例，分析了基于業(yè)財融合的財務(wù)共享服務(wù)中心在集團直管項目中的管理實踐，探討了由項目財務(wù)共享平臺、項目成本管理系統(tǒng)和項目總賬系統(tǒng)三大功能模塊組成的共享管理模式能夠高效發(fā)揮管理控制作用并取得應用成效。許漢友等（2019）選取了23家建立財務(wù)共享服務(wù)中心的企業(yè)為樣本，通過單階段DEA模型與兩階段DEA模型對財務(wù)共享實施與風險管理之間進行了關(guān)聯(lián)性研究，研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在運行財務(wù)共享服務(wù)中心時忽視了風險管理，導致企業(yè)整體風險管理水平低效，所以，企業(yè)應在建立財務(wù)共享服務(wù)中心的同時關(guān)注相關(guān)運行風險?？梢?，財務(wù)共享不僅僅是財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的助推劑，同樣也推動企業(yè)的管理控制要實現(xiàn)積極變革。財務(wù)共享背景下創(chuàng)新管理控制系統(tǒng)，需要綜合考慮并厘清財務(wù)共享與管理控制二者之間的影響關(guān)系，并合理地將二者相互融合，才能使二者在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮更加有效的作用。

綜上所述，已有研究表明財務(wù)共享服務(wù)的出現(xiàn)給企業(yè)財務(wù)管理變革帶來了巨大影響，很多學者都認為財務(wù)共享背景下要實現(xiàn)管理會計的轉(zhuǎn)型，但新型管理會計的特征與模式應該如何卻鮮有涉及。同時從已有研究中還可以看到，財務(wù)共享的應用也給企業(yè)的管理控制帶來了新的問題，如何基于財務(wù)共享背景構(gòu)建、創(chuàng)新管理控制體系是一個值得探索的課題，現(xiàn)有相關(guān)研究同樣比較缺乏。從財務(wù)共享、管理會計與管理控制已有研究來看，協(xié)調(diào)好三者之間的關(guān)系并促進三者之間的相互融合是構(gòu)建基于財務(wù)共享背景下新型管理控制體系的關(guān)鍵，更是“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下提高企業(yè)管理水平的有效途徑。

三、基于財務(wù)共享的管理會計轉(zhuǎn)型

財務(wù)共享可以給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來顯著效益。財務(wù)共享服務(wù)對能夠標準化的財務(wù)業(yè)務(wù)進行流程再造與標準化，可以有效降低成本、改進服務(wù)質(zhì)量、提升業(yè)務(wù)處理效率。同時，財務(wù)共享為管理決策提供的數(shù)據(jù)支持促進了企業(yè)管理會計信息化的建設(shè)與發(fā)展，推動管理會計向“互聯(lián)網(wǎng)+管理會計”的新型模式進行轉(zhuǎn)型。

（一）財務(wù)共享服務(wù)的基本框架

明確財務(wù)共享服務(wù)的目標是構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)基本框架的關(guān)鍵。財務(wù)共享服務(wù)是一種新型的管理模式，在傳統(tǒng)分散-集中管理模式的基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代信息科學技術(shù)實現(xiàn)以顧客需求為導向，提供標準化、規(guī)?；?、流程化的專業(yè)共享服務(wù)。財務(wù)共享服務(wù)的基本目標是提供可靠的決策支持數(shù)據(jù)，提高企業(yè)財務(wù)管理效率，完成企業(yè)財務(wù)目標，而其最終目標則是通過加速企業(yè)的業(yè)財融合，實現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)成效，以提高企業(yè)業(yè)績水平，進而促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效完成。

基于上述目標，財務(wù)共享服務(wù)應在提高服務(wù)效率與質(zhì)量、降低成本、提高企業(yè)標準化程度、增強企業(yè)核心競爭力等方面為企業(yè)管理決策提供有力支持。陳虎和李穎（2011）認為，財務(wù)共享服務(wù)實施的關(guān)鍵因素有11個，排在前五位的是：流程管理、業(yè)務(wù)標準化、信息系統(tǒng)、人員管理和變革管理。陳虎和孫彥叢（2018）提出了一個財務(wù)共享服務(wù)的框架，融合了影響財務(wù)共享服務(wù)的關(guān)鍵因素與財務(wù)共享服務(wù)的應用范疇，認為財務(wù)共享服務(wù)的框架主要包含六個方面：戰(zhàn)略定位、業(yè)務(wù)流程、組織與人員、信息系統(tǒng)、運營管理和風險與變革管理，并基于這六個方面構(gòu)建了一個財務(wù)共享服務(wù)的基本框架（見圖1）。該基本框架體現(xiàn)了六個主體要素之間的邏輯關(guān)系：財務(wù)共享服務(wù)的戰(zhàn)略定位屬于整體框架的統(tǒng)領(lǐng)地位，業(yè)務(wù)流程、組織與人員、信息系統(tǒng)和運營管理四個模塊要與財務(wù)共享服務(wù)戰(zhàn)略一致，四個模塊的設(shè)計與應用為財務(wù)共享服務(wù)的實施奠定基礎(chǔ)，在財務(wù)共享服務(wù)實施的過程中，變革與風險管理要貫穿四個模塊應用的全過程。財務(wù)共享服務(wù)的基本框架為后續(xù)工作提供了一個基本藍圖，體現(xiàn)了財務(wù)共享服務(wù)的整體觀。基于六個主體要素構(gòu)建的財務(wù)共享服務(wù)中心不僅僅是搭建一套財務(wù)信息系統(tǒng)，更不是簡單地將財務(wù)集中，而是需要將六個要素合理設(shè)計、有機融合，為實現(xiàn)降低成本、控制風險與促進財務(wù)轉(zhuǎn)型等戰(zhàn)略目標而構(gòu)建的有效服務(wù)系統(tǒng)。

圖1 財務(wù)共享服務(wù)的基本框架

（二）財務(wù)共享與管理會計之間的融合

財務(wù)共享不能獨立于管理會計而建立和運行，管理會計也需要依賴財務(wù)共享實現(xiàn)資源整合和效率提高，基于財務(wù)共享實現(xiàn)管理會計變革，以流程化、標準化的管理會計建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心，將財務(wù)共享與管理會計相互促進、相互融合，是提升企業(yè)價值的基礎(chǔ)前提和重要保障。

如下頁圖2所示，管理會計與財務(wù)共享之間的融合，主要體現(xiàn)在管理會計根據(jù)其核心內(nèi)容中的核心業(yè)務(wù)進行業(yè)務(wù)流程再造，將所有可流程化的業(yè)務(wù)進行標準化、流程化處理，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程化處理操作。經(jīng)過流程化處理的管理會計核心業(yè)務(wù)可以通過財務(wù)共享平臺進行統(tǒng)一管理，實現(xiàn)共享。管理會計和財務(wù)共享的融合，一方面，財務(wù)共享可以將會計從傳統(tǒng)的核算工作中解脫出來，使財務(wù)部門對企業(yè)的管理投入更多的時間和精力，有利于管理會計發(fā)揮幫助企業(yè)實施有效管理的功能。另一方面，信息技術(shù)和人工智能的迅速發(fā)展，新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)以及新商業(yè)模式的不斷出現(xiàn)，也在促進企業(yè)財務(wù)體系因勢轉(zhuǎn)型，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理更強調(diào)業(yè)務(wù)和財務(wù)的深度融合，管理會計如果脫離企業(yè)業(yè)務(wù)很難發(fā)揮提供管理決策有用性信息的作用，財務(wù)共享服務(wù)中心的應用為企業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)融合提供了條件。財務(wù)共享服務(wù)模式的建立需要通過管理會計的變革來完成，管理會計應該從會計政策、核算流程和信息系統(tǒng)等方面推動財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)。因此，未來管理會計的變革必須以企業(yè)價值為目標，以價值管理為導向，將大數(shù)據(jù)、人工智能和管理會計融合，發(fā)揮管理會計職能作用，提高企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)的管理水平。

圖2 基于管理會計的財務(wù)共享平臺

（三）財務(wù)共享背景下基于價值創(chuàng)造的管理會計模式

管理會計是一種基于價值創(chuàng)造的企業(yè)管理活動，管理會計為企業(yè)管理當局提供決策有用性信息，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標、管理目標和戰(zhàn)略目標提供重要的信息支持?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下，數(shù)據(jù)信息快速增長，財務(wù)共享服務(wù)中心應運而生，管理會計面臨發(fā)展的機遇和變革轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)。財務(wù)共享服務(wù)中心的建立與應用推動了會計信息化的進程，會計信息化促進了會計職能的轉(zhuǎn)型，現(xiàn)代會計在一定程度上參與企業(yè)管理活動，影響著企業(yè)的經(jīng)營決策?；谪攧?wù)共享背景創(chuàng)新管理會計模式是企業(yè)所面臨的亟待解決的問題。

如圖3所示，財務(wù)共享服務(wù)中心在共享的核算系統(tǒng)、報賬系統(tǒng)、影像系統(tǒng)等相關(guān)系統(tǒng)的作用下，通過數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析等服務(wù)技術(shù)，為企業(yè)管理決策生成時效報告、質(zhì)量報告、成本報告等報告信息，財務(wù)共享服務(wù)中心提供的業(yè)務(wù)流程化處理方式大幅度提高了企業(yè)經(jīng)營管理水平和運營效率，同時也促進了企業(yè)管理會計信息化的發(fā)展進程，促進企業(yè)從傳統(tǒng)的核算型會計向現(xiàn)代化的管理型會計轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代化的管理型會計建立在會計信息化基礎(chǔ)之上，使管理會計更側(cè)重于參與企業(yè)的管理與控制，關(guān)心企業(yè)的未來可持續(xù)發(fā)展，更有利于支持企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標，所以，現(xiàn)代化的管理會計更表現(xiàn)出來一種基于價值創(chuàng)造的管理會計。隨著市場發(fā)展過程的變化，管理會計進行價值創(chuàng)造的邏輯起點有所不同，根據(jù)管理會計價值創(chuàng)造的導向不同，分為生產(chǎn)導向型管理會計、需求導向型管理會計和供給導向型管理會計，企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展特點和管理需求選擇合適的基于價值創(chuàng)造的管理會計類型。

圖3 財務(wù)共享服務(wù)中心與基于價值創(chuàng)造的管理會計

四、財務(wù)共享、新型管理會計模式與管理控制體系創(chuàng)新

管理會計與管理控制相協(xié)調(diào)是企業(yè)提高管理效率的有效途徑，管理會計為管理控制提供了信息基礎(chǔ)、組織基礎(chǔ)和重要工具。財務(wù)共享背景下的新型管理會計模式，對企業(yè)的管理控制體系提出了創(chuàng)新要求，創(chuàng)新管理控制體系要與新型管理會計重新進行協(xié)調(diào)與融合，為企業(yè)降低風險、有效控制、提高績效以及實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供合理保障。

（一）管理控制基本框架

管理控制是管理者影響組織成員、實現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程。管理控制涉及的各項活動能夠幫助企業(yè)管理者實現(xiàn)管理目標和控制目標，使企業(yè)戰(zhàn)略被執(zhí)行，進而使企業(yè)目標得以實現(xiàn)?，F(xiàn)代管理控制包括企業(yè)所有管理活動的全過程控制，從西蒙（1995）早期提出的四種管理控制杠桿來看，企業(yè)的管理控制系統(tǒng)側(cè)重于企業(yè)的風險管理控制、標準的績效差異分析、企業(yè)的核心價值管理和降低企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的不確定性?；谏鲜鏊枷?，并結(jié)合我國企業(yè)管理控制的實際情況，我國企業(yè)管理控制系統(tǒng)的基本框架應包含基于企業(yè)戰(zhàn)略的目標體系構(gòu)建、基于指標體系的預算控制、基于預算執(zhí)行的偏差分析、基于戰(zhàn)略執(zhí)行的業(yè)績評價與激勵機制等幾個方面。

如圖4所示，管理控制服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，是管理者執(zhí)行戰(zhàn)略、實現(xiàn)組織目標的重要工具之一，所以，管理控制目標應最終與企業(yè)戰(zhàn)略目標相一致，基于企業(yè)戰(zhàn)略而制定。管理控制通過實現(xiàn)各種控制活動，如：戰(zhàn)略控制、運營控制、質(zhì)量控制、成本控制和財務(wù)控制等完成管理者的管理控制目的，保障企業(yè)的管理控制目標和戰(zhàn)略目標得以順利實現(xiàn)。企業(yè)所有的管理控制活動遵循一定的管理控制程序而完成，管理控制的一般程序具體包括：戰(zhàn)略目標分解、控制標準制定、差異化分析、糾正偏差、業(yè)績評價和管理者激勵等六個環(huán)節(jié)（張先治，2016）。管理控制程序的六個環(huán)節(jié)順序執(zhí)行，往復循環(huán)，構(gòu)成管理控制程序系統(tǒng)。綜上，由企業(yè)管理控制活動和管理控制程序形成的總體結(jié)構(gòu)，構(gòu)成了管理控制的基本框架。

圖4 企業(yè)管理控制的基本框架

（二）基于管理會計的管理控制系統(tǒng)

管理控制是企業(yè)進行科學管理、幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有力保障，管理會計為企業(yè)的經(jīng)營管理、管理控制提供決策信息支持。管理會計與管理控制的有機融合與協(xié)調(diào)對提高資源合理配置效率具有促進作用，構(gòu)建基于管理會計的管理控制系統(tǒng)對企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)營管理水平具有重要的實踐意義。

如圖5所示，管理會計的框架包括為企業(yè)預算、反映經(jīng)營成果和進行績效評估提供可靠的信息支持，其中：管理會計在預算環(huán)節(jié)可以為企業(yè)分配決策提供信息支持；在反映企業(yè)經(jīng)營成果情況過程中可以為企業(yè)支持決策提供可靠信息；在績效評估環(huán)節(jié)可以為企業(yè)評價決策提供有效信息（威廉姆斯，2010）?；诠芾頃嬙陬A算、經(jīng)營和績效評估中發(fā)揮的作用和功能，管理會計的報告系統(tǒng)應包括：預算報告體系、經(jīng)營報告體系和績效評估報告體系。基于管理會計的基本框架，管理控制應與管理會計進行匹配和融合，形成基于管理會計的管理控制系統(tǒng)，主要包括預算控制系統(tǒng)、經(jīng)營控制系統(tǒng)和激勵控制系統(tǒng)等，為更好地發(fā)揮管理控制作用、優(yōu)化企業(yè)資源配置提供支持和保障。

圖5 管理會計與管理控制系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)

（三）財務(wù)共享、基于價值創(chuàng)造的管理會計與創(chuàng)新管理控制系統(tǒng)基本框架

從上述分析可見，財務(wù)共享對形成基于價值創(chuàng)造的管理會計提供了條件和可能，管理會計與管理控制的融合與協(xié)調(diào)是提高企業(yè)管理控制水平和經(jīng)營管理水平的有效辦法，構(gòu)建基于管理會計的管理控制系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建和完善管理控制系統(tǒng)的最佳選擇，因此，將財務(wù)共享、基于價值創(chuàng)造的管理會計與管理控制系統(tǒng)三者進行協(xié)調(diào)統(tǒng)一和相互融合，是新時代背景下應用“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)技術(shù)全面、有效地完善現(xiàn)代化企業(yè)管理控制系統(tǒng)、促進企業(yè)管理會計轉(zhuǎn)型、強化企業(yè)財務(wù)管理效果、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、保障企業(yè)總體戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)的有效途徑。

如上頁圖6所示，財務(wù)共享服務(wù)中心的建立及應用促進企業(yè)的管理會計從收益觀向價值觀轉(zhuǎn)變，基于價值觀的管理會計更注重實現(xiàn)企業(yè)價值，包括企業(yè)在經(jīng)營管理中涉及到的客戶價值、員工價值、股東價值和供應商價值，更體現(xiàn)于基于利益相關(guān)者的價值管理理念，基于價值觀的管理會計在財務(wù)共享服務(wù)中心的服務(wù)下可以加快實現(xiàn)管理會計信息化進程，同時為企業(yè)的管理控制提供基于價值創(chuàng)造的管理會計信息系統(tǒng)，引導企業(yè)管理控制為實現(xiàn)企業(yè)價值服務(wù)。基于價值管理的管理控制基本框架體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營模式中，分別構(gòu)成產(chǎn)品經(jīng)營管理控制、商品經(jīng)營管理控制（客戶、供應商價值）、商品經(jīng)營管理控制（股東價值）、資產(chǎn)經(jīng)營管理控制，在四種經(jīng)營管理控制活動中，企業(yè)的各種價值得以實現(xiàn)。財務(wù)共享服務(wù)中心應為基于價值創(chuàng)造的管理會計與基于價值管理的管理控制系統(tǒng)提供有效服務(wù)，包括預算服務(wù)、目標體系服務(wù)、管理控制信息服務(wù)、差異比對服務(wù)、控制預警服務(wù)、業(yè)績指標體系服務(wù)和績效服務(wù)等，為基于價值觀的管理會計下創(chuàng)新管理控制系統(tǒng)的實踐提供服務(wù)支持。

圖6 財務(wù)共享、基于價值創(chuàng)造的管理會計與創(chuàng)新管理控制系統(tǒng)

五、結(jié)論

財務(wù)共享服務(wù)中心的興起與應用，對企業(yè)管理會計變革、促進企業(yè)管理會計信息化、加強企業(yè)集中管理控制提供了條件和有效支持。財務(wù)共享服務(wù)中心是構(gòu)建管理會計的基石，管理會計是建立財務(wù)共享服務(wù)中心的根本目標，基于管理會計創(chuàng)新管理控制系統(tǒng)，有利于在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代背景下，將財務(wù)共享、管理會計與管理控制三者進行有效融合，提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果。在財務(wù)共享服務(wù)中心的實踐背景下，分析探討管理會計的轉(zhuǎn)型方向以及對管理控制系統(tǒng)創(chuàng)新的影響具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。本文基于配置理論、權(quán)變理論及會計與控制等理論基礎(chǔ)，探討了財務(wù)共享背景下創(chuàng)新管理控制系統(tǒng)的基本框架，并得出以下結(jié)論：（1）財務(wù)共享能夠促進管理會計由傳統(tǒng)的核算型向現(xiàn)代的管理型轉(zhuǎn)變，加快管理會計信息化進程，為基于價值觀的管理會計構(gòu)建和應用提供支持。（2）管理會計與管理控制關(guān)系密切，基于管理會計構(gòu)建管理控制系統(tǒng)，可以有效提高資源配置效率，能夠更好地發(fā)揮管理控制的作用，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。（3）財務(wù)共享可以為基于價值創(chuàng)造的管理會計模式下創(chuàng)新管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建與實施提供很好的服務(wù)和支持。綜上，在財務(wù)共享背景下，構(gòu)建基于管理會計的創(chuàng)新管理控制系統(tǒng)對企業(yè)實現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標具有更好的促進作用。