公立醫(yī)院基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)研究

詹玲

摘要：隨著國(guó)家對(duì)公共衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的不斷重視和公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，基礎(chǔ)設(shè)施和基本建設(shè)的投資比重在醫(yī)院經(jīng)費(fèi)中不斷提升，資金的使用效率高低變得尤為重要，進(jìn)一步改善公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，更好的滿足醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展需求勢(shì)在必行，本文就公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)如何做好基建項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行詳細(xì)的分析。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;基建項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 R197.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? ? ? 【文章編號(hào)】2107-2306（2022）05--01

引言：公立醫(yī)院的基建項(xiàng)目存在投資額度大、建設(shè)周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)因素多、涉及專業(yè)廣、建設(shè)過程復(fù)雜的特點(diǎn)，一直是利益沖突博弈的重點(diǎn)領(lǐng)域，所以基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)成為基建項(xiàng)目管理中的必要環(huán)節(jié)。如何規(guī)范醫(yī)院基建項(xiàng)目過程管理，增強(qiáng)資金運(yùn)用效率，提升基建項(xiàng)目質(zhì)量，加強(qiáng)工程過程管控，合規(guī)合理辦理基建項(xiàng)目竣工結(jié)算審核，已成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要課題。

一、目前公立醫(yī)院基建項(xiàng)目管理存在的問題及審計(jì)重點(diǎn)

（一）基建項(xiàng)目管理的內(nèi)控制度不健全。因公立醫(yī)院比較缺乏懂基建工程管理的專業(yè)人才，內(nèi)控制度相對(duì)不完善，因此，應(yīng)建立完善符合公立醫(yī)院的基建項(xiàng)目管理的內(nèi)控制度，對(duì)有關(guān)管理要求、工作流程等作出明確的規(guī)定，做到制度管人，有序推動(dòng)，有效管控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）招投標(biāo)不規(guī)范。招標(biāo)公告發(fā)布前，醫(yī)院基建項(xiàng)目招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)組織人員完善標(biāo)書，尤其是要對(duì)招標(biāo)文件、工程量清單、合同、設(shè)計(jì)圖紙等開展詳細(xì)專業(yè)的審查，以免出現(xiàn)漏項(xiàng)及其它失誤。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況靈活運(yùn)用公開招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等招標(biāo)采購(gòu)方式。

（三）施工合同不嚴(yán)謹(jǐn)。應(yīng)加大施工合同的審計(jì)力度，一是對(duì)合同的合法性審核，確保合同的內(nèi)容、文本格式與現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)、政策和招標(biāo)文件相符，合同核心條款是否與招標(biāo)文件、現(xiàn)場(chǎng)澄清文件、中標(biāo)價(jià)格、工期、質(zhì)保期及其他服務(wù)承諾一致;二是對(duì)合同的合理性審核，包括合同有關(guān)條款的描述和意思表達(dá)是否清楚、準(zhǔn)確，是否會(huì)產(chǎn)生歧義，有關(guān)工程費(fèi)用的支付、結(jié)算等是否符合現(xiàn)行的基建財(cái)務(wù)制度、工程計(jì)價(jià)規(guī)則等規(guī)定，有關(guān)合同審批手續(xù)是否完善;三是對(duì)合同完整性的審核，主要審查合同約束條款是否完善，有無遺漏，有關(guān)合同附件、附表是否齊全，對(duì)補(bǔ)充事項(xiàng)的約定是否完整、滿足要求，對(duì)爭(zhēng)議事項(xiàng)的處理是否有明確的約定;四是對(duì)合同專業(yè)性的審核，主要審核涉及合同變更的條款是否完整、具體、符合工程計(jì)價(jià)規(guī)范，如合同外增加的材料單價(jià)如何確定，材料價(jià)格發(fā)生變化后如何處理，有關(guān)誤工索賠、工期索賠是否有明確約定等。

（四）基建項(xiàng)目變更未嚴(yán)格履行審批程序。工程變更、材料設(shè)備認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、工程簽證等是造成工程造價(jià)增減變化的主要因素，因此，應(yīng)嚴(yán)格履行報(bào)批手續(xù)，充分論證，并按照內(nèi)控制度的工作流程和權(quán)限進(jìn)行審批，有效管控工程造價(jià)增加，確保結(jié)算不超預(yù)算。

二、內(nèi)部審計(jì)流程

根據(jù)基建項(xiàng)目的進(jìn)展過程，基建項(xiàng)目的審計(jì)可分為三個(gè)階段：事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

事前審計(jì)包括項(xiàng)目啟動(dòng)、審批、項(xiàng)目招投標(biāo)文件與合同審核。而在此階段，內(nèi)部審計(jì)針對(duì)基建項(xiàng)目概算的合法性、基建項(xiàng)目施工規(guī)劃、工程預(yù)算編制、項(xiàng)目融資方案、設(shè)計(jì)的合法性等問題開展審核評(píng)估。醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)參與招投標(biāo)文件和合同審核以及基建項(xiàng)目計(jì)劃的制定工作，對(duì)招標(biāo)文件及合同內(nèi)容、質(zhì)量管理措施等主要內(nèi)容進(jìn)行審核，并提出審核建議。由內(nèi)審部門聘請(qǐng)的工程造價(jià)全過程控制單位為輔助手段，在工程項(xiàng)目造價(jià)審批時(shí)對(duì)工程造價(jià)實(shí)施干預(yù)審核。

事中審計(jì)包括了對(duì)基建項(xiàng)目執(zhí)行過程中的合同履行、進(jìn)度款支付、工程變更、工程簽證、材料設(shè)備認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、原材料進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收計(jì)量、各類管理規(guī)定的落實(shí)以及對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理工作的督查與考核，從而有效校正工程誤差，以保證最終工程結(jié)算不超預(yù)算的目標(biāo)完成。基建項(xiàng)目施工前期，內(nèi)部審計(jì)和工程造價(jià)全過程控制單位，應(yīng)當(dāng)建立對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)度款支付審核、設(shè)計(jì)圖紙會(huì)審、竣工驗(yàn)收等審核與管理措施，并按照工程招標(biāo)文件內(nèi)容和合同條款識(shí)別工程簽證等事宜，對(duì)工作流程中出現(xiàn)的各種事項(xiàng)實(shí)施全過程監(jiān)管與審查，記錄取證并留有審計(jì)工作痕跡 。

事后審計(jì)包括對(duì)基本基建項(xiàng)目竣工資料、簽證單、結(jié)算書的審計(jì)。本階段由內(nèi)審制定結(jié)算計(jì)劃，對(duì)結(jié)算內(nèi)容進(jìn)行分類：一是，優(yōu)先對(duì)按合同范圍內(nèi)建成、資料齊全的基建項(xiàng)目進(jìn)行審查確定;二是，優(yōu)先審核并確定項(xiàng)目?jī)?nèi)容，簽證單的有關(guān)程序和資料必須齊全;三是，對(duì)于手續(xù)復(fù)雜、資料不完備的簽證單，要嚴(yán)密審查。因?yàn)檫@些簽證單往往是影響結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的最主要因素。

三、加強(qiáng)公立醫(yī)院基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)策

（一）明確內(nèi)部審計(jì)流程

基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的主要目的，是通過獨(dú)立審計(jì)和評(píng)估項(xiàng)目執(zhí)行全過程的真實(shí)性、合法性和有效性，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在項(xiàng)目執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并通過內(nèi)部審計(jì)意見，有效地進(jìn)行整改工作，以降低或消除基建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。與外部審計(jì)比較，內(nèi)部審計(jì)意見有著一定的優(yōu)點(diǎn)：一是更了解醫(yī)院環(huán)境;第二，更好地掌握了整個(gè)項(xiàng)目的管理流程;第三，有了主人翁意識(shí)。所以，在實(shí)際工作中，應(yīng)該發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)人員在管理基建項(xiàng)目的積極作用。

內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范的制定，在我國(guó)基建項(xiàng)目全過程審計(jì)中起了至關(guān)重要的作用，也決定著對(duì)我國(guó)基建項(xiàng)目審計(jì)的最終效果。確立了工程審計(jì)工作規(guī)范制度，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)基本工程基建項(xiàng)目從立項(xiàng)到項(xiàng)目決算的全過程進(jìn)行監(jiān)督管理。

（二）關(guān)注內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在通過事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三階段設(shè)置具體審核方法的前提下，內(nèi)審人員還應(yīng)當(dāng)充分考慮各個(gè)審核風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的產(chǎn)生原因和危害。而如何確定和防止則是對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目是否最終根據(jù)審核目標(biāo)而進(jìn)行核算的關(guān)鍵問題。在基建項(xiàng)目竣工結(jié)算審核中，工程變更、簽證、材料設(shè)備認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)是引起工程項(xiàng)目成本上升的主要因素。因此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制工程變更、簽證、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)工作，以達(dá)到管控工程成本費(fèi)用，并實(shí)現(xiàn)結(jié)算不超過預(yù)算。

在公立醫(yī)院重點(diǎn)基建項(xiàng)目的竣工結(jié)算審核中，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)對(duì)基建項(xiàng)目竣工結(jié)算數(shù)據(jù)和清單實(shí)施審核。按照本文結(jié)算審核內(nèi)容的劃分，一般對(duì)有助于證明在合同范圍內(nèi)工程事項(xiàng)真實(shí)性和合法性的簽證表單實(shí)施審查和核實(shí)，但國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)也對(duì)程序復(fù)雜和資料不完備的簽證表單實(shí)施扣減。一般來說，醫(yī)院都會(huì)利用司法途徑取得這些權(quán)益，這也是公立醫(yī)院存在的法律與經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，必須在基建項(xiàng)目建造過程中，先進(jìn)行簽證審核與記錄，是降低結(jié)算過程中簽證事項(xiàng)不清所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。

結(jié)束語：目前，基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度是公立醫(yī)院基建項(xiàng)目管理與審計(jì)的重要規(guī)范。而內(nèi)部審計(jì)如何參與基建項(xiàng)目審計(jì)管理是一項(xiàng)新課題。而進(jìn)行事前審計(jì)則是有效減少在基建項(xiàng)目審核流程中糾紛的有效手段;做好事中審計(jì)則可以保證在基建項(xiàng)目過程中所形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性，從而減少工程結(jié)算階段的結(jié)算爭(zhēng)議和法律風(fēng)險(xiǎn);進(jìn)行事后審計(jì)，才能確保建設(shè)資金的安全利用，提升運(yùn)用效益，更好地保障建設(shè)各方的合法權(quán)益，從而提高醫(yī)院廉政建設(shè)，并推動(dòng)管理目標(biāo)的順利完成。

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