集團企業(yè)稅收風(fēng)險分析及對策建議

梁肇月

一、集團企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作概況

（一）集團企業(yè)的概念界定

集團企業(yè)、大企業(yè)、企業(yè)集團等概念存在明確的區(qū)分。企業(yè)集團普遍分布在世界各國。通常來講，討論企業(yè)集群的現(xiàn)象時，各個國家普遍傾向于運用企業(yè)集團這一概念，這是因為企業(yè)集團這一概念帶有鮮明的企業(yè)群特征。分析集團企業(yè)稅收風(fēng)險管理，需要將企業(yè)集團的形成機理視作探討該問題的邏輯出發(fā)點。企業(yè)集團可以理解為一種商業(yè)聯(lián)合體，企業(yè)集團是一種混合組織形式。上世紀六七十年代，企業(yè)集團的現(xiàn)象得到了廣泛的關(guān)注。我國工商行政管理局在1998 年出臺了有關(guān)集團企業(yè)登記管理的相關(guān)文件，文件內(nèi)容中明確規(guī)定，企業(yè)集團要以資本為主要的連接紐帶，要以在該紐帶連接之下的母子公司為主體，母公司、子公司、參股公司和相關(guān)成員企業(yè)共同組成，各個單位都有共同的集團章程作為行為規(guī)范。集團企業(yè)是由這些機構(gòu)構(gòu)成的，具有統(tǒng)一的集團章程規(guī)范要求的企業(yè)法人聯(lián)合體。我國還頒布了關(guān)于界定核心企業(yè)、母公司、企業(yè)集團概念的相關(guān)文件，文件內(nèi)容指出，母公司、國有企業(yè)都是集團中的核心企業(yè)。由此可以看出，集團企業(yè)是從企業(yè)集團概念中發(fā)展而來的，具體是指企業(yè)集團的核心層。企業(yè)集團和集團企業(yè)的屬性不同，企業(yè)集團具有明顯的經(jīng)濟屬性，集團企業(yè)具有較突出的法律屬性。集團企業(yè)必須要經(jīng)過國家工商行政管理部門的注冊登記。集團企業(yè)是一些機構(gòu)企業(yè)的聯(lián)合體，相對來講，企業(yè)集團的邊界更為模糊，很容易受到經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營策略和經(jīng)濟環(huán)境等相關(guān)因素的影響。從經(jīng)濟屬性的角度進行分析，集團企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)相對來講具有一定的排他性。與其明顯不同，大企業(yè)的概念是指一個區(qū)域內(nèi)，資產(chǎn)、經(jīng)營、人員規(guī)模大，且具有較強的影響力的企業(yè)。集團企業(yè)、大企業(yè)這兩個概念是基于不同語境下來討論的。大企業(yè)是一個與時代發(fā)展緊密結(jié)合的概念。各個國家在不同的時期、不同的階段關(guān)于大企業(yè)有不同的界定標準。企業(yè)集團可能在某個標準下，達不到各國大企業(yè)管理的標準要求，但是從稅收管理的角度來講，集團企業(yè)、大企業(yè)的稅收管理是相適應(yīng)的，集團企業(yè)和大企業(yè)在稅收管理上有較強的聯(lián)系和同質(zhì)性。由此能夠清晰地認識到，集團企業(yè)作為企業(yè)集團的核心層次，主要是指核心子公司、母公司，具有法人資格，處于集團企業(yè)的核心地位，具有控制企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的能力。

（二）目前集團企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作實況

集團企業(yè)在一個區(qū)域的社會經(jīng)濟中占據(jù)著至關(guān)重要的地位，也是該區(qū)域的重要稅收來源。國家的稅收收入直接受到集團企業(yè)稅法遵從度的影響。只有做好集團企業(yè)的稅收風(fēng)險管理，才能夠為集團企業(yè)的健康、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展做出有力保障。優(yōu)化集團企業(yè)稅收管理工作，提升稅收征管效能，對于集團企業(yè)和社會經(jīng)濟的良好發(fā)展發(fā)揮著重要的價值。

首先，我國創(chuàng)建了集團企業(yè)稅收專業(yè)化管理機制。在上世紀末，我國稅務(wù)總局提出了一條工作的新思路，要加強重點稅源監(jiān)控。在2008 年，我國也成立了大企業(yè)稅收管理司，主要負責(zé)開展國家稅務(wù)總局列名集團企業(yè)的風(fēng)險管理工作。在2015 年，該單位進一步對機構(gòu)的職能展開了梳理，并按照風(fēng)險管理的基本流程，重新界定了各個崗位的具體職責(zé)，進一步提升了集團企業(yè)稅收管理的規(guī)范化程度。盡管集團企業(yè)、大企業(yè)在概念上有明確的區(qū)分，但是從各地的管理實踐工作來看，許多區(qū)域?qū)⒓瘓F企業(yè)作為大企業(yè)展開管理，并構(gòu)建起了以風(fēng)險管理為主線，綜合縱向統(tǒng)籌、橫向協(xié)調(diào)的有效管理模式，建立起了行之有效的集團企業(yè)專業(yè)化稅收風(fēng)險管理機制。

其次，堅持了以風(fēng)險為導(dǎo)向的全流程管理。從風(fēng)險管理的需求出發(fā)，國家稅務(wù)總局建立起了清晰的關(guān)于集團企業(yè)稅收風(fēng)險管理的具體工作流程。在2009 年到2011年深入開展了定期的風(fēng)險評估工作，在這三年間，也積極引導(dǎo)企業(yè)進行自查工作。之后，國家稅務(wù)總局又對多家集團企業(yè)開展了全流程的風(fēng)險管理控制，加大力度探討了關(guān)于信息化管理手段、稅收風(fēng)險應(yīng)對策略、審計等相關(guān)的內(nèi)容，并總結(jié)出了“關(guān)鍵少數(shù)”的基本原則，構(gòu)建起了行之有效的稅務(wù)部門話語體系，有效提升了集團企業(yè)風(fēng)險管理工作成效。

從目前集團企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作的實際狀況來看，還存在一部分亟待解決的問題。

首先，現(xiàn)存的稅收風(fēng)險管理模式的規(guī)范性有待加強。集團企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)的設(shè)置和目前集團企業(yè)稅收風(fēng)險管理模式不匹配。稅務(wù)機關(guān)會將集團企業(yè)納入到大企業(yè)管理的范圍之下。但是，有一部分省級稅務(wù)機關(guān)還并未建立起功能獨立的大企業(yè)管理部門，而是將大企業(yè)管理職能合并到了其他的業(yè)務(wù)部門，這也就導(dǎo)致全國范圍內(nèi)大企業(yè)風(fēng)險管理缺乏統(tǒng)一的規(guī)范標準?，F(xiàn)階段已經(jīng)建立起大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的稅務(wù)機關(guān)所建立起的管理模式并不是統(tǒng)一的，這也就導(dǎo)致集團企業(yè)可能會面臨許多不同的稅收管理模式，給企業(yè)造成了較為嚴重的成本負擔(dān)。

其次，應(yīng)建立起更加完善、全面的稅收風(fēng)險指標體系。國家稅務(wù)總局并未針對集團企業(yè)的建設(shè)管理建立起相對應(yīng)的風(fēng)險管理指標體系，關(guān)于集團企業(yè)的風(fēng)險分析的數(shù)據(jù)指標體系的建設(shè)，還需要專業(yè)人員深入地研究和分析。通過對定點聯(lián)系的企業(yè)所開展的風(fēng)險評估的實際情況來看，目前國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)自查的審計指標，并沒有建立較為可靠的針對性強的稅收風(fēng)險指標。所開展的實際工作之中，稅務(wù)人員也尚未有專業(yè)化的數(shù)據(jù)分析軟件的支持，這也導(dǎo)致風(fēng)險數(shù)據(jù)分析的工作總量大，分析效果不佳。對于集團企業(yè)來講，目前的風(fēng)險評估模式之下，必須要有大量豐富的數(shù)據(jù)信息的支持，企業(yè)的負擔(dān)相對較重。

再次，目前并未建立起健全完善的信息傳遞和共享機制。集團企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作，必須要有行之有效的信息傳遞和共享機制的支持。由于信息傳遞和共享機制建設(shè)力度不足，分散在各個部門的信息資源無法高效共享和傳遞，信息的利用效率較低，相關(guān)人員所掌握的信息數(shù)據(jù)也不夠全面、不夠真實。

最后，目前稅收風(fēng)險管理的專業(yè)化人才缺失。集團企業(yè)稅收風(fēng)險管理，必須要有專業(yè)化、高素質(zhì)的人才作支撐。稅務(wù)管理人員必須要掌握會計、管理、稅務(wù)等多個領(lǐng)域的專業(yè)知識，還要加強對稅收政策的學(xué)習(xí)?，F(xiàn)階段集團企業(yè)稅收管理的人才儲備不足，還需要加強專業(yè)化人才建設(shè)和培養(yǎng)工作。

二、集團企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作可借鑒的國際經(jīng)驗

（一）OECD 大企業(yè)稅收風(fēng)險管理成果

該風(fēng)險管理理論廣泛應(yīng)用于稅務(wù)管理工作中，其中最突出的表現(xiàn)在于分類管理稅源。各個國家將企業(yè)集團視為大企業(yè)識別和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵點。該風(fēng)險管理理論有關(guān)大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的具體研究能夠為集團企業(yè)的稅收風(fēng)險管理工作提供一定的經(jīng)驗指導(dǎo)。從各個國家大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的基本特征來看，許多國家已經(jīng)建立起了大企業(yè)稅收管理機構(gòu)和管理部門，也形成了較為清晰明確的風(fēng)險管理流程，主要由專家、行業(yè)小組開展團隊化的專業(yè)管理。目前，全球范圍內(nèi)已經(jīng)有48 個國家建立起了大企業(yè)稅務(wù)管理部門。以下是大企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)的基本特征。第一，工作職責(zé)的內(nèi)容包括兩個方面，分別是直接稅、間接稅。將納稅人視作一個整體來開展管理。第二，各個機構(gòu)都具有管理和服務(wù)職能，許多國家都向大企業(yè)稅務(wù)管理部門中投入了豐富的建設(shè)資源，主要作用于大企業(yè)納稅人收入、遵從的風(fēng)險管理。第三，建立起了客戶經(jīng)理模式，由專門的機構(gòu)與大企業(yè)進行交流互動。第四，高度重視合作遵從策略的有效應(yīng)用。第五，稅務(wù)核查工作是其中的重要工作內(nèi)容之一。第六，稅務(wù)人員除了要掌握財會、稅收等相關(guān)知識，還要具備良好的計算機技能，還要掌握一定的經(jīng)濟學(xué)知識。

（二）美國、澳大利亞集團企業(yè)稅收風(fēng)險管理經(jīng)驗

美國在1998 年成立了大中型企業(yè)局，之后更名為大企業(yè)和國際稅收局。該機構(gòu)按照不同的行業(yè)，下設(shè)了分局，在美國一些主要城市建立了開展基層業(yè)務(wù)的機構(gòu)。該機構(gòu)制定了具體的戰(zhàn)略事項，其中包括，其一，開展全球化戰(zhàn)略，適應(yīng)全球經(jīng)濟競爭的需要。其二，針對爭議進行強化管理，致力于快速高效地解決與納稅人的爭議問題。其三，致力于強化和提升雇員技能水平，提升服務(wù)滿意度，提升招聘標準，吸引條件優(yōu)異且技能水平高的專業(yè)化人才。澳大利亞在2013 年將原有的大企業(yè)和國際部門，改為上司公司和PG&I，主要開展的工作是做好對大企業(yè)稅收遵從服務(wù)管理。首先，從管理模型和管理方法的角度來看，澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局采用了金字塔的管理模型，針對大企業(yè)開展了RDF 稅收遵從管理。能夠從納稅人發(fā)生稅收風(fēng)險的可能性，以及稅收風(fēng)險的嚴重程度展開分析，對納稅人進行科學(xué)分類，分別是高風(fēng)險、重點、中等風(fēng)險、低風(fēng)險四類，并針對不同的等級制定了差異化的針對性舉措。工作重點在于要進行科學(xué)的風(fēng)險評估和風(fēng)險分析。澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局明確界定，大企業(yè)需要開展處理的風(fēng)險事項，涉及到利潤轉(zhuǎn)移、財務(wù)、資本利得、損失率、信托，等等。較容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險的行業(yè)主要包括金融、保險、制造業(yè)，等等。澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局結(jié)合重要的風(fēng)險事項和易產(chǎn)生風(fēng)險的行業(yè)，建立起了完善的大企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)業(yè)模型。

三、集團企業(yè)應(yīng)對稅收風(fēng)險的對策建議

（一）加大力度建設(shè)系統(tǒng)化的稅收風(fēng)險特征庫和識別模型

首先，要加強對集團企業(yè)的行業(yè)背景、發(fā)展特點、商業(yè)模式進行深入全面地研究。要結(jié)合歷史征管經(jīng)驗，分析和確定易發(fā)、頻發(fā)且具有明顯共性的稅收風(fēng)險關(guān)鍵點，制定系統(tǒng)性的防控風(fēng)險策略。要根據(jù)不同的行業(yè)、不同的業(yè)務(wù)事項，建立起完善的稅收風(fēng)險特征庫，還要建立起完整的風(fēng)險模型，制定出系統(tǒng)性的風(fēng)險管理辦法。要發(fā)揮稅收風(fēng)險管理指引作用，為稅務(wù)人員應(yīng)對風(fēng)險問題提供科學(xué)參考。其次，要建立起相應(yīng)的風(fēng)險特征指標有效閾值。要吸收市場細分的營銷理念，幫助稅務(wù)機關(guān)建立起更為科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險處理策略，并高度重視稅務(wù)風(fēng)險管理策略的有效落實。在選擇風(fēng)險指標閾值時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合集團企業(yè)歷史時期的指標和向類似的集團企業(yè)先進指標。

（二）構(gòu)建完善科學(xué)的稅收風(fēng)險內(nèi)部控制測試評價指標體系

盡管OECD 的成員國并沒有建立起相統(tǒng)一的大企業(yè)稅收風(fēng)險的判斷標準和具體程序，但是建立起了明確的納稅人風(fēng)險自檢的有效程序。為此，集團企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起行之有效的突出稅收風(fēng)險管理的內(nèi)部控制制度和相應(yīng)的機制，同時還要按期開展科學(xué)調(diào)研和運行測試。稅務(wù)機關(guān)要建立起科學(xué)完善的遵從評價體系，發(fā)揮該體系的參考作用。

（三）建設(shè)運行高效的一體化稅源管理和分析監(jiān)控平臺

從集團企業(yè)的具體特點和管理工作的難點著手，打造高效的互聯(lián)網(wǎng)+合作遵從的管理模式。切實有效的提升集團企業(yè)稅收風(fēng)險管理的參與度，提升稅收風(fēng)險相關(guān)的利益者對于稅收風(fēng)險管理的重視程度。還要打造運行高效的一體化稅源管理平臺和分析監(jiān)控平臺。制定清晰的計劃和步驟，發(fā)揮平臺的核心作用，聯(lián)系政府有關(guān)部門和社會非政府部門，實現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)，在網(wǎng)絡(luò)支持下推動工作任務(wù)落實，做好結(jié)果反饋，加強信息共享，積極跟蹤問效。盡快突破目前現(xiàn)存的管理層和多個部門協(xié)調(diào)的困境。要明確信息管稅的核心，加強對信息資源的高效利用。要打造一體化的稅收數(shù)據(jù)管理機構(gòu)，加強對信息的采集和積累，提升信息的交流速度和加工信息的能力，提升信息的利用效率和信息衍生的能力，加強對信息資源的開發(fā)利用，切實有效地提升稅收風(fēng)險管理、監(jiān)控的效能。

（四）打造高素質(zhì)、高質(zhì)量專業(yè)化稅收風(fēng)險管理人才隊伍

集團企業(yè)開展稅收風(fēng)險管理工作，必須有專業(yè)化、高素質(zhì)、高水平的專業(yè)化人才隊伍的支持。首先，必須要提升對專業(yè)團隊梯次建設(shè)的重視程度。加強對各類人才的吸引力度，對不同的專業(yè)和工作經(jīng)歷的專業(yè)化人才進行科學(xué)、合理的組合，建立起行業(yè)的專業(yè)化稅收風(fēng)險管理隊伍。其次，要有意識培養(yǎng)專家型的專業(yè)化人才。要從稅收管理服務(wù)的實際需要出發(fā)，明確稅收管理的職責(zé)定位，各個工作崗位要選擇相適應(yīng)、相匹配的專業(yè)人員，同時還要提升崗位的穩(wěn)定性，并定期開展針對性的專業(yè)化鍛煉培養(yǎng)活動。還要建立高效完善的激勵機制，與職級、績效掛鉤，提升對人才的吸引力。

四、結(jié)語

本文首先討論了集團企業(yè)的基本概念，分析了集團企業(yè)稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和目前存在的問題，之后借鑒國外的先進經(jīng)驗，從稅收風(fēng)險特征庫建設(shè)、稅收風(fēng)險內(nèi)部控制測試評價指標體系建設(shè)、一體化稅源管理和監(jiān)控平臺、專業(yè)化稅收風(fēng)險管理人才隊伍建設(shè)四個方面探討了優(yōu)化集團企業(yè)稅收風(fēng)險管理的可行舉措。業(yè)內(nèi)人員還要結(jié)合具體的工作狀況，進一步開展深入、全面地討論和研究。集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作水平的提升，需要靈活落實稅務(wù)政策。在把控稅務(wù)風(fēng)險的過程中，企業(yè)管理者要提升運用集團企業(yè)稅務(wù)政策的能力，合理有效地把控各種類型的風(fēng)險，為集團企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展提供保障。集團企業(yè)要提升對集團稅務(wù)的關(guān)注度，要積極對工作人員開展專業(yè)化的培養(yǎng)訓(xùn)練，要明確把握集團稅務(wù)的變動情況。還要結(jié)合企業(yè)發(fā)展狀況和目前存在的稅務(wù)風(fēng)險管理問題，打造完整、健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理預(yù)警系統(tǒng)，進一步推動集團企業(yè)項目的順利有序開展。集團企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層還要積極開展和子公司的合作，建立更高效科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管理模式，推動集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作水平的有效提升。

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