科研單位內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包的實(shí)踐探索

皇甫江河

一、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包的背景和意義

為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，有效利用社會(huì)審計(jì)力量，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》都規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)除涉密項(xiàng)目外，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，可以向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》，也為科研單位內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)提供了可操作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)的快速增長(zhǎng)，為科技創(chuàng)新提供了有力支撐，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于助力科研單位管好用好科研經(jīng)費(fèi)，激發(fā)科研人員創(chuàng)新活力，促進(jìn)科技事業(yè)發(fā)展愈發(fā)重要?？蒲袉挝粌?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)量逐年不斷攀升，對(duì)審計(jì)要求飛躍式提升與審計(jì)力量相對(duì)薄弱的矛盾更加突出，內(nèi)部審計(jì)資源不足已不適應(yīng)日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求，越來(lái)越多的科研單位通過(guò)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包的方式來(lái)緩解內(nèi)部審計(jì)壓力成為必然。本文基于科研單位向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究，以期對(duì)實(shí)際工作提供參考。

二、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包的現(xiàn)狀

科研單位內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包是指科研單位通過(guò)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)，以支付勞務(wù)費(fèi)的形式將全部或者部分內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給外部具有一定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施的活動(dòng)。通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的梳理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包的現(xiàn)狀進(jìn)行歸納:受內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)敏感性和特殊性影響，內(nèi)審項(xiàng)目外包購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的效益與風(fēng)險(xiǎn)并存。

董麗虹（2021）提出了內(nèi)審項(xiàng)目外包的優(yōu)勢(shì)主要是補(bǔ)齊內(nèi)審資源不足的短板:一是解決了內(nèi)審人員不足的問(wèn)題；二是解決了專(zhuān)業(yè)限制的問(wèn)題，內(nèi)審人員多為財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)，在面對(duì)基建、信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理等審計(jì)或咨詢(xún)事項(xiàng)時(shí)，通過(guò)社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)人員可以及時(shí)高效地獲得專(zhuān)業(yè)服務(wù)，突破專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域限制，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；三是彌補(bǔ)內(nèi)審信息化等技術(shù)手段落后的劣勢(shì)，借助社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)平臺(tái)和審計(jì)軟件，提高審計(jì)效率；四是改善內(nèi)審獨(dú)立性不足的現(xiàn)狀，內(nèi)審項(xiàng)目外包可以通過(guò)第三方的審計(jì)報(bào)告，表達(dá)內(nèi)部審計(jì)不便發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。張曉寧（2021）提出了內(nèi)審?fù)獍诳蒲袑徲?jì)中有利于提高審計(jì)獨(dú)立性、拓寬審計(jì)思路、提高審計(jì)質(zhì)量的觀(guān)點(diǎn)。

內(nèi)審項(xiàng)目外包的風(fēng)險(xiǎn)主要是審計(jì)質(zhì)量的控制風(fēng)險(xiǎn)，由于社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)水平參差不齊，實(shí)踐中遇到中標(biāo)后審計(jì)時(shí)間不響應(yīng)、審計(jì)結(jié)果過(guò)于程序化、審計(jì)建議操作性不強(qiáng)、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不理想等諸多問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為解決上述問(wèn)題投入了大量的精力。詹晞（2019）研究了社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)工作的局限性和對(duì)科研單位的審計(jì)業(yè)務(wù)勝任能力問(wèn)題，社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)主要集中在財(cái)務(wù)和工程審計(jì)領(lǐng)域，而科研單位內(nèi)部審計(jì)的類(lèi)型呈多樣性，涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等領(lǐng)域。董麗虹（2021）指出了社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)可能會(huì)因?qū)Ρ粚徲?jì)單位的實(shí)際不了解、對(duì)相應(yīng)準(zhǔn)則和政策把握不準(zhǔn)以及經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差?？蒲袉挝坏膬?nèi)審目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)單位完善治理，社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的目標(biāo)是按照利益最大化原則完成合同約定的審計(jì)內(nèi)容，兩者目標(biāo)差異和關(guān)注點(diǎn)不同，決定了內(nèi)審項(xiàng)目外包存在質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包的實(shí)踐探索

近年來(lái)，Z省農(nóng)科院審計(jì)中心結(jié)合科研單位內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)，深入思考，在實(shí)踐中不斷探索內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包方式，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)優(yōu)勢(shì)，實(shí)施構(gòu)建共同審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制舉措，強(qiáng)化內(nèi)外審聯(lián)動(dòng)借力融合機(jī)制，努力提升審計(jì)工作效能。

（一）加強(qiáng)制度保障

Z省農(nóng)科院審計(jì)中心根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，修訂印發(fā)了院內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定和內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法，明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)工作需要，可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或者聘請(qǐng)?zhí)丶s審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包有章可循。同時(shí)，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)購(gòu)買(mǎi)的審計(jì)服務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、檢查和評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)方案、工作底稿、審計(jì)報(bào)告等關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。

（二）分類(lèi)選擇中介機(jī)構(gòu)

不同類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)不同，根據(jù)科研單位的實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目委托社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)外包的方式通?？梢詣澐譃樨?cái)務(wù)審計(jì)和基建審計(jì)兩大類(lèi)。

1.財(cái)務(wù)審計(jì)類(lèi)。Z省財(cái)政廳為做好省級(jí)小額中介服務(wù)采購(gòu)管理工作，委托H市公共資源交易中心組織公開(kāi)征集，確定了2021—2022年度省級(jí)網(wǎng)上服務(wù)市場(chǎng)會(huì)計(jì)、審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估等小額中介服務(wù)（定點(diǎn)采購(gòu)）機(jī)構(gòu)（每?jī)赡曛匦抡骷淮危琙省農(nóng)科院對(duì)于采購(gòu)預(yù)算金額在公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)以下的項(xiàng)目可以在政采云平臺(tái)電子賣(mài)場(chǎng)的網(wǎng)上服務(wù)市場(chǎng)——小額中介服務(wù)系統(tǒng)直接實(shí)施采購(gòu)。預(yù)算金額在分散采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的項(xiàng)目，由單位事先確定需求標(biāo)準(zhǔn)，擇優(yōu)選擇三家以上入圍供應(yīng)商，在承諾優(yōu)惠率的基礎(chǔ)上再進(jìn)行競(jìng)價(jià)；預(yù)算金額在分散采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以下的項(xiàng)目，單位可以直接擇優(yōu)確定一家入圍供應(yīng)商進(jìn)行議價(jià)，也可以進(jìn)行二次競(jìng)價(jià)。實(shí)踐操作中會(huì)選擇對(duì)科技政策了解、多次審計(jì)過(guò)類(lèi)似科研項(xiàng)目的事務(wù)所，重視承擔(dān)該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)行業(yè)、單位管理等方面的熟悉程度及溝通協(xié)調(diào)能力。

2.基建審計(jì)類(lèi)。由于尚無(wú)定點(diǎn)采購(gòu)目錄，Z省農(nóng)科院采用一個(gè)周期（目前是三年）組織一次具有工程造價(jià)咨詢(xún)企業(yè)甲級(jí)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)入圍招標(biāo)，科學(xué)設(shè)置商務(wù)技術(shù)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，在招標(biāo)過(guò)程中，注重競(jìng)標(biāo)方案，對(duì)比分析各社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的硬實(shí)力和軟實(shí)力，包括資質(zhì)、等級(jí)、人員構(gòu)成、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、工作業(yè)績(jī)、行業(yè)聲譽(yù)、服務(wù)承諾等，做出最優(yōu)選擇。入圍招標(biāo)的投標(biāo)價(jià)一般是按照收取費(fèi)用規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的優(yōu)惠折扣率，經(jīng)過(guò)專(zhuān)家綜合評(píng)審，考慮單位委托基建審計(jì)服務(wù)的規(guī)模和項(xiàng)目特點(diǎn)，一般確定2至3家作為未來(lái)一定期間內(nèi)本單位委托基建審計(jì)項(xiàng)目可選擇的中介機(jī)構(gòu)。

（三）強(qiáng)化質(zhì)量控制舉措

為確保中介機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量，針對(duì)科研單位的實(shí)際需求，除了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的常規(guī)內(nèi)容外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議時(shí)應(yīng)增加補(bǔ)充條款的約定。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)要求與中介機(jī)構(gòu)共同制定具體審計(jì)方案，如對(duì)研究所領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任開(kāi)展離任審計(jì)時(shí)，雙方就審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)實(shí)施時(shí)間和方式都在方案中一一明確。審計(jì)過(guò)程中單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)注重檢查中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序是否合規(guī)，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)紀(jì)律是否遵守，審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)?，?dòng)態(tài)管理，及時(shí)糾偏?；▽徲?jì)類(lèi)項(xiàng)目在合同中還要明確審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果誤差率的范圍，同時(shí)規(guī)定合同期內(nèi)單位每年組織開(kāi)展對(duì)社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)評(píng)價(jià)，包括服務(wù)態(tài)度、專(zhuān)業(yè)勝任能力、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等方面，確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并予以打分，參與打分部門(mén)應(yīng)包括被審計(jì)單位。合同約定如中介機(jī)構(gòu)的年度考核不合格，單位有權(quán)停止委派工作任務(wù)。外包項(xiàng)目管理時(shí)還要強(qiáng)調(diào)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)保管好審計(jì)項(xiàng)目的檔案資料，在本單位需要時(shí)應(yīng)及時(shí)提供。

（四）注重提升結(jié)果運(yùn)用

Z省農(nóng)科院審計(jì)中心自部分審計(jì)項(xiàng)目外包或與中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)以來(lái)，通過(guò)審計(jì)資源整合，完成了18個(gè)研究所和中心預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)三年全覆蓋、多位中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重點(diǎn)基建工程項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等多項(xiàng)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)了“一審多項(xiàng)、一審多果”，期間還借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)力量，配合外部巡察和內(nèi)部巡視工作做好專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，開(kāi)展“巡審聯(lián)動(dòng)”等工作，都取得了較好的審計(jì)效果。在傳統(tǒng)的年度財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)在研究所組織治理、事業(yè)發(fā)展、中央“八項(xiàng)規(guī)定”精神執(zhí)行情況、內(nèi)部控制、重大經(jīng)濟(jì)決策、國(guó)有資產(chǎn)管理、預(yù)算資金使用、基建工程、廉潔自律、以前年度整改等方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分類(lèi)整理后，通過(guò)管理建議書(shū)和審計(jì)匯總分析報(bào)告等形式提供審計(jì)增值服務(wù)，如內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位基本建設(shè)管理方面的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，排查隱患，提出審計(jì)建議，促進(jìn)相關(guān)職能部門(mén)修訂出臺(tái)了《院基本建設(shè)管理辦法》《院工程聯(lián)系單管理試行辦法》《院基本建設(shè)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控規(guī)定》等系列制度，有效促進(jìn)了單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防范、預(yù)警功能。

四、結(jié)語(yǔ)

“放管服”背景下，新時(shí)代科研單位內(nèi)部審計(jì)要不斷提高政治站位，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新形勢(shì)、新任務(wù)和新要求，根據(jù)本單位具體的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展環(huán)境，依規(guī)依法運(yùn)用好內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包的方式，探索踐行研究型審計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量和效率雙提升，更好地促進(jìn)科研單位規(guī)范管理和治理能力建設(shè)，助力科技事業(yè)發(fā)展。