新時(shí)期資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施困境與對(duì)策

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一、我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀與困境

（一）資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀

從世界范圍內(nèi)來(lái)看，我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間并不早，實(shí)施時(shí)間更短，這直接導(dǎo)致我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)明顯落后于其他國(guó)家。自1983年審計(jì)署正式成立以來(lái)，我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)有了一定的發(fā)展，這一發(fā)展主要分為三個(gè)階段，分別是初始階段、探索階段和發(fā)展階段。

初始階段:從1983年開(kāi)始一直到1997年，屬于我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展的初始階段。這一階段主要有三個(gè)特點(diǎn):“資源環(huán)境審計(jì)”概念模糊，沒(méi)有準(zhǔn)確的定義；在資源環(huán)境審計(jì)工作上主要靠摸索，嘗試在試點(diǎn)區(qū)域開(kāi)展相關(guān)工作；與資源環(huán)境相關(guān)的資金項(xiàng)目是資源環(huán)境審計(jì)工作的主要對(duì)象。

探索階段:自1998年至2002年，該階段的特殊之處就在于:第一，建立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司；第二，環(huán)境資源審計(jì)的工作重點(diǎn)是治理環(huán)境污染問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的生態(tài)保護(hù)，主要由國(guó)家審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)；第三，和環(huán)境相關(guān)的項(xiàng)目逐漸增多；第四，通過(guò)大量的資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，相關(guān)部門有了一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

發(fā)展階段:2003年至今，該階段的資源環(huán)境審計(jì)工作有了明顯的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在:成立了專門負(fù)責(zé)相關(guān)工作的資源環(huán)境審計(jì)司；資源環(huán)境審計(jì)逐漸向多元化發(fā)展；資源環(huán)境審計(jì)工作范圍擴(kuò)大，其中包含礦產(chǎn)、土地、水、大氣、固體廢物等；對(duì)資源環(huán)境審計(jì)力度不斷加大，在資源環(huán)境審計(jì)中，國(guó)有資源達(dá)到了全覆蓋；資源環(huán)境審計(jì)工作方法多樣化，在借鑒其他國(guó)家成熟技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)的情況下，我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作逐漸發(fā)展。

從宏觀角度分析，近年來(lái)，我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作積極且快速發(fā)展，逐步與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平相匹配，大大推動(dòng)了我國(guó)的生態(tài)環(huán)境建設(shè)。

（二）當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)工作中存在的困難

1.資源環(huán)境審計(jì)工作內(nèi)容不全面。目前我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作仍局限在兩方面:一是對(duì)資源環(huán)境專項(xiàng)資金的申請(qǐng)與使用情況，二是被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，目前的資源環(huán)境審計(jì)工作還是以環(huán)境審計(jì)和合規(guī)審計(jì)為主，忽視了績(jī)效審計(jì)，對(duì)環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性、績(jī)效性不夠重視，導(dǎo)致資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容不夠全面。

2.相關(guān)企業(yè)、部門之間缺乏合作。一個(gè)獨(dú)立部門并不能完成所有的資源審計(jì)工作，資源環(huán)境審計(jì)往往涉及到相關(guān)企業(yè)、政府審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)等多方面，而現(xiàn)實(shí)中環(huán)境資源審計(jì)主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，忽視了與相關(guān)企業(yè)、社會(huì)審計(jì)部門的合作。同時(shí)，一項(xiàng)資源環(huán)境審計(jì)工作往往需要多個(gè)部門通力合作，但政府各個(gè)部門之間規(guī)劃不統(tǒng)一，很可能會(huì)導(dǎo)致資源環(huán)境審計(jì)工作的重疊或資源環(huán)境審計(jì)工作的遺漏，造成審計(jì)工作失誤，降低審計(jì)效率。

3.資源環(huán)境審計(jì)缺乏有效的監(jiān)督控制。目前的資源環(huán)境審計(jì)工作往往針對(duì)那些已經(jīng)發(fā)展到嚴(yán)重狀態(tài)的資源環(huán)境問(wèn)題開(kāi)展，對(duì)輕微的資源環(huán)境問(wèn)題不能做到及時(shí)治理。但目前許多資源環(huán)境問(wèn)題都是不可逆轉(zhuǎn)的，后期修復(fù)困難程度大，需要投入的成本高。一些地方為了追求更高的經(jīng)濟(jì)效益，抱著先污染再治理的思想對(duì)資源進(jìn)行過(guò)度開(kāi)發(fā)，導(dǎo)致環(huán)境嚴(yán)重破壞，在環(huán)境問(wèn)題嚴(yán)重惡化后才開(kāi)始進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)工作。這種發(fā)展模式嚴(yán)重浪費(fèi)自然資源和審計(jì)資源，而且如果審計(jì)、修復(fù)工作開(kāi)展過(guò)晚還可能導(dǎo)致環(huán)境問(wèn)題的不可逆轉(zhuǎn)。這一點(diǎn)說(shuō)明資源環(huán)境審計(jì)工作不僅僅要起到對(duì)資源環(huán)境項(xiàng)目的修復(fù)作用，還要承擔(dān)起對(duì)資源環(huán)境的監(jiān)督和預(yù)防責(zé)任。

4.對(duì)資源環(huán)境信息的了解不夠全面。我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作面臨的難題之一就是相關(guān)數(shù)據(jù)信息獲取困難。由于我國(guó)幅員遼闊、地理情況復(fù)雜，導(dǎo)致資源環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)信息分布廣、內(nèi)容復(fù)雜，進(jìn)而導(dǎo)致資源環(huán)境審計(jì)在信息獲取上的困難，這種困難主要表現(xiàn)在不能及時(shí)獲取有效數(shù)據(jù)信息。資源環(huán)境審計(jì)工作涉及多個(gè)部門之間對(duì)信息的價(jià)值、指標(biāo)等方面定義不同，在進(jìn)行信息傳遞時(shí)可能會(huì)導(dǎo)致某些信息被遺漏。當(dāng)前我國(guó)對(duì)于各種信息的披露并沒(méi)有強(qiáng)制的、統(tǒng)一的要求，資源環(huán)境相關(guān)信息不能得到充分披露。廣大民眾對(duì)資源環(huán)境相關(guān)信息了解不夠，參與資源環(huán)境解決問(wèn)題的積極性不高。

5.資源環(huán)境審計(jì)的相關(guān)政策不夠完善。審計(jì)人員在面對(duì)資源環(huán)境審計(jì)工作時(shí)可以利用的相關(guān)政策依據(jù)少，某些工作缺乏明確的指導(dǎo)。在資源環(huán)境審計(jì)工作過(guò)程中遇到的一些問(wèn)題在相關(guān)政策法律法規(guī)之間找不到處理依據(jù)，處理與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境問(wèn)題時(shí)，事后問(wèn)責(zé)機(jī)制不完善，資源環(huán)境審計(jì)工作的價(jià)值難以得到有效發(fā)揮。

6.審計(jì)工作相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高。資源環(huán)境審計(jì)工作涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、環(huán)境等多個(gè)領(lǐng)域，但同時(shí)滿足相關(guān)要求的審計(jì)人員數(shù)量較少，工作人員以掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)為主，知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一性直接影響審計(jì)質(zhì)量，所以當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)工作都是按照財(cái)務(wù)審計(jì)方法開(kāi)展，這種審計(jì)方式以財(cái)務(wù)為主，不能很好地與環(huán)境問(wèn)題結(jié)合，不能滿足資源環(huán)境審計(jì)工作需要，審計(jì)效果和效率都不甚理想。

二、針對(duì)我國(guó)當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)問(wèn)題的解決措施

（一）針對(duì)資源環(huán)境審計(jì)組織模式問(wèn)題的舉措

1.加大審計(jì)各方之間合作力度。建議政府審計(jì)機(jī)關(guān)組織相關(guān)企業(yè)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)一起參與到資源環(huán)境審計(jì)工作中來(lái)，形成國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)三方共同參與的審計(jì)機(jī)制，并通過(guò)三方合作審計(jì)減輕資源環(huán)境審計(jì)的工作壓力。同一體系內(nèi)多方信息能夠?qū)崿F(xiàn)有效溝通，信息精準(zhǔn)的傳遞有利于提高資源環(huán)境審計(jì)工作效率。

2.豐富審計(jì)內(nèi)容，增加審計(jì)目標(biāo)。隨著資源環(huán)境審計(jì)工作內(nèi)容的不斷增加，資源環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)也越來(lái)越多，但我國(guó)現(xiàn)階段的資源環(huán)境審計(jì)工作采用的是專項(xiàng)審計(jì)模式，集中治理一個(gè)項(xiàng)目。應(yīng)該將審計(jì)目標(biāo)橫向發(fā)展，將涉及到環(huán)境問(wèn)題的每一個(gè)項(xiàng)目合理分配審計(jì)資源，使環(huán)境問(wèn)題從根本上得到解決，打破資源環(huán)境審計(jì)工作集中于某一點(diǎn)的局限性，均衡工作項(xiàng)目和目標(biāo)，構(gòu)建起清晰明確的審計(jì)架構(gòu)，這有利于提高資源環(huán)境審計(jì)工作效率。

3.改革創(chuàng)新，主動(dòng)審計(jì)。目前我國(guó)主動(dòng)審計(jì)的實(shí)際案例較少，還需要我們不斷地實(shí)踐、完善。主動(dòng)開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)就要求相關(guān)部門和工作人員實(shí)時(shí)關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后立查立糾。資源環(huán)境審計(jì)工作的及時(shí)開(kāi)展，有利于抑制問(wèn)題的發(fā)展，同時(shí)節(jié)約后期環(huán)境修復(fù)成本。主動(dòng)審計(jì)的開(kāi)展也要求相關(guān)部門給予支持，尤其是在信息傳遞方面，保障信息及時(shí)有效才能確保審計(jì)工作的快速開(kāi)展。

（二）針對(duì)資源環(huán)境審計(jì)取證模式問(wèn)題的舉措

1.拓寬資源環(huán)境審計(jì)取證領(lǐng)域，加強(qiáng)信息交流。拓寬審計(jì)取證領(lǐng)域是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的保證。資源環(huán)境審計(jì)工作涉及經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、財(cái)務(wù)等多方面，需要的信息量較大，且對(duì)信息質(zhì)量要求高。開(kāi)拓審計(jì)取證領(lǐng)域就是拓展獲取環(huán)境問(wèn)題相關(guān)信息的渠道，多渠道獲取信息有助于信息的全面性、完整性和及時(shí)性。在進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)取證時(shí)，也要注意整理歸納各類信息，通過(guò)對(duì)信息的分析得出相應(yīng)的解決措施，保證環(huán)境問(wèn)題能夠得到有效解決。

2.統(tǒng)一規(guī)劃，方便信息傳遞。信息溝通不暢、審計(jì)工作重復(fù)、遺漏等問(wèn)題會(huì)隨著國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)三方統(tǒng)一規(guī)劃的發(fā)展得到解決。原來(lái)的審計(jì)模式會(huì)涉及不同的部門，部門之間對(duì)信息標(biāo)準(zhǔn)定義不同，有可能造成信息的遺漏，在新的合作模式下，可以由政府審計(jì)部門、相關(guān)企業(yè)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)三方制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，在審計(jì)取證工作中，在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的框架下加強(qiáng)信息的有效溝通，提高信息傳遞質(zhì)量，完善取證流程。

3.落實(shí)責(zé)任認(rèn)定。我國(guó)目前的資源環(huán)境審計(jì)機(jī)制中缺乏對(duì)于責(zé)任的認(rèn)定落實(shí)制度，資源環(huán)境問(wèn)題仍由政府部門承擔(dān)責(zé)任。落實(shí)責(zé)任認(rèn)定，建立公開(kāi)透明的問(wèn)責(zé)機(jī)制，根據(jù)具體原因，確定由誰(shuí)承擔(dān)修復(fù)責(zé)任。在環(huán)境修復(fù)資金問(wèn)題上，應(yīng)力避全部由政府財(cái)政撥款的情況，也要督促企業(yè)承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，承擔(dān)部分環(huán)境破壞修復(fù)費(fèi)用，這不僅可以減輕政府財(cái)政負(fù)擔(dān)，還會(huì)對(duì)有破壞環(huán)境行為的企業(yè)起到威懾作用。

三、結(jié)語(yǔ)

資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展不是一蹴而就的，雖然我國(guó)在相關(guān)工作方面發(fā)展還不夠成熟，但如果能發(fā)現(xiàn)當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)工作中的不足，并針對(duì)弊端提出解決措施，同時(shí)借鑒其他國(guó)家在資源環(huán)境審計(jì)上積累的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合多方面優(yōu)勢(shì)，我國(guó)的資源環(huán)境審計(jì)一定能得到明顯進(jìn)步，這也有利于推動(dòng)我國(guó)整個(gè)審計(jì)事業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。