試論新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

汪 睿

一、新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)的影響

收入是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)信息，舊準(zhǔn)則下，收入按經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)類型劃分，并以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為確認(rèn)條件。在新準(zhǔn)則中，取消業(yè)務(wù)類型劃分，圍繞具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的業(yè)務(wù)合同，統(tǒng)一收入確認(rèn)模式，即“五步法”，并以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為確認(rèn)條件。上述變化導(dǎo)致新準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)更嚴(yán)格，條件和要求更明確，防止“過賬式”的虛增收入；對(duì)收入核算更規(guī)范統(tǒng)一，避免行業(yè)或業(yè)務(wù)不同造成核算差異，減少人為因素影響，提高企業(yè)間財(cái)務(wù)信息的可比性；對(duì)收入確認(rèn)更準(zhǔn)確，嚴(yán)格按照合同及履約義務(wù)、履約時(shí)間確認(rèn)收入，減少企業(yè)跨期調(diào)節(jié)收入，準(zhǔn)確反映各項(xiàng)履約義務(wù)收入情況。

（二）對(duì)企業(yè)投融資決策的影響

舊的金融工具準(zhǔn)則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的進(jìn)行資產(chǎn)分類，具有較強(qiáng)的主觀性，導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)分類選擇中操作空間大。新準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)分類重點(diǎn)關(guān)注“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”，判斷依據(jù)的主觀性降低，而且一旦確定后，在后續(xù)計(jì)量中調(diào)整空間有限。因此企業(yè)在進(jìn)行金融工具投資決策時(shí)要明確合同現(xiàn)金流量，在業(yè)務(wù)模式選擇及分類指定上要充分考慮后續(xù)計(jì)量的影響，避免隨意性。此外，在租賃業(yè)務(wù)中，新準(zhǔn)則堵住了舊準(zhǔn)則下利用經(jīng)營租賃實(shí)現(xiàn)債務(wù)出表的漏洞，真實(shí)全面反映了租賃業(yè)務(wù)的本質(zhì)，可能影響企業(yè)對(duì)資產(chǎn)“買還是租”的決策，尤其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率較高的企業(yè)或重大資產(chǎn)決策，需要格外關(guān)注，避免企業(yè)融資受限。

（三）對(duì)企業(yè)盈余管理的制約

盈余管理是指企業(yè)在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的前提下，通過對(duì)會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的行為。雖然學(xué)術(shù)界對(duì)盈余管理褒貶不一，但在實(shí)際操作中，企業(yè)的盈余管理行為總體較為普遍，其中就有不乏以盈余管理為名開展的利潤操縱。但新準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定更客觀具體，更具可操作性，如收入準(zhǔn)則，按“五步法”模式確認(rèn)收入，進(jìn)一步明確了收入確認(rèn)的要件和步驟，相比風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判斷條件，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移更客觀也更容易判斷；又如金融資產(chǎn)分類中，業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量的判斷，也較持有意圖和目的更易判斷和掌握。上述變化都將有效制約因企業(yè)不當(dāng)盈余管理造成的會(huì)計(jì)信息失真，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)核算和報(bào)表披露行為。

二、新準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合不夠

新準(zhǔn)則修訂的一個(gè)重要原因，是為了更真實(shí)準(zhǔn)確全面完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)不僅是事后記錄，更要不斷融入業(yè)務(wù)活動(dòng)，了解業(yè)務(wù)的本質(zhì)，從而準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原貌。如新收入準(zhǔn)則中對(duì)于合同變更，要區(qū)分是合同合并還是產(chǎn)生新合同，如何區(qū)分就需要結(jié)合合同簽訂的背景和條件等進(jìn)行判斷；新租賃準(zhǔn)則中要對(duì)租賃費(fèi)區(qū)分融資成本和資產(chǎn)使用費(fèi)等。因此，要執(zhí)行好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就要求財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)進(jìn)一步融合，詳細(xì)了解并準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì)，以實(shí)現(xiàn)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的目的。但就目前國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況看，除上市公司外，大部分企業(yè)業(yè)財(cái)融合不夠，一方面財(cái)務(wù)人員基于傳統(tǒng)思維，不愿過多涉入業(yè)務(wù)層面，只想簡單把賬務(wù)處理了事；另一方面缺少信息化手段支撐，無法了解過多業(yè)務(wù)信息。

（二）公允價(jià)值計(jì)量難度大

相比舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值計(jì)量上給予了更大的空間，尤其在金融工具計(jì)量方面。不可否認(rèn)，公允價(jià)值計(jì)量在較大程度上彌補(bǔ)了歷史成本計(jì)量的短板，能更真實(shí)準(zhǔn)確反映現(xiàn)實(shí)變化，也會(huì)更符合財(cái)務(wù)信息使用者的需求。根據(jù)CAS39號(hào)規(guī)定，公允價(jià)值劃分為三個(gè)層次，第一層次是活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，第二層次是類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)或非活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，第三層次是采用估值技術(shù)確定。雖然規(guī)定很明確，但就實(shí)際操作中公允價(jià)值的計(jì)量卻很難。如企業(yè)投資的非上市股權(quán)項(xiàng)目，無法采用第一層次，也很難去匹配第二層次，只能采用估值技術(shù)，但估值模型的建立以及相關(guān)參數(shù)的選取都需要專業(yè)性人才，而且模型和參數(shù)的選取不同，估值結(jié)果也會(huì)不同，且人為判斷因素大，導(dǎo)致可能有了結(jié)果也無所適從。

（三）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提高

新準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更多挑戰(zhàn)，無論是業(yè)財(cái)融合，還是公允價(jià)值計(jì)量，要求財(cái)務(wù)人員不能僅僅局限于財(cái)務(wù)核算，更要積極主動(dòng)融入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、投資決策、業(yè)務(wù)經(jīng)營及風(fēng)險(xiǎn)管控等過程，不僅要準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更要與財(cái)務(wù)管理、稅收政策等相關(guān)知識(shí)緊密結(jié)合運(yùn)用，要注意提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。

三、對(duì)策措施及建議

（一）加快信息化建設(shè)，大力推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

新準(zhǔn)則下，尤其收入準(zhǔn)則，包含了契約觀、資產(chǎn)負(fù)債觀等新的會(huì)計(jì)理念，這些變化也蘊(yùn)含了業(yè)財(cái)融合的經(jīng)營理念，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了轉(zhuǎn)型要求，會(huì)計(jì)工作不能僅僅停留在核算階段，而應(yīng)追溯到合同簽訂、合同完善、合同執(zhí)行等業(yè)務(wù)階段，這樣才能為收入信息的確認(rèn)提供有力的保障。而實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的重要手段就是信息化建設(shè)，這里的信息化，不是局限于財(cái)務(wù)部門，而是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，將各方面的信息進(jìn)行有效地共享、銜接，打破“信息孤島”，讓業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源及時(shí)共享，共同做出規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)，一起保證企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程的實(shí)現(xiàn)。

（二）完善管理制度，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新準(zhǔn)則在制約部分盈余管理的同時(shí)，也造成了新的盈余管理空間，對(duì)企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生一定影響，因此，企業(yè)需要不斷完善財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度建設(shè)。例如，健全完善內(nèi)控制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，為會(huì)計(jì)信息形成提供有效的環(huán)境基礎(chǔ)；對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)，要根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，充分結(jié)合所處行業(yè)收入確認(rèn)方式和特點(diǎn)，制定出符合本集團(tuán)業(yè)務(wù)實(shí)際的核算制度，要規(guī)范對(duì)同一類收入業(yè)務(wù)的統(tǒng)一核算要求，避免不同財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)處理的隨意性，提高會(huì)計(jì)信息可比性；對(duì)投資型企業(yè)，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定金融工具等會(huì)計(jì)核算操作規(guī)則，包括分類、計(jì)量、減值等，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)損失和公允價(jià)值估值判斷的客觀性和嚴(yán)謹(jǐn)性，提高信息質(zhì)量水平。

（三）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，持續(xù)增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員執(zhí)業(yè)能力

新準(zhǔn)則的實(shí)施和經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的不斷提高，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和綜合能力提出了更高要求，不僅需要掌握理論知識(shí)，還要充分利用政策理論解決財(cái)務(wù)管理中的問題；不僅需要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還要延伸了解經(jīng)營業(yè)務(wù)等其他知識(shí)。因此，企業(yè)需加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，加大對(duì)現(xiàn)有人才知識(shí)和技能的培訓(xùn)，同時(shí)也適時(shí)引進(jìn)一些高素質(zhì)、創(chuàng)新型人才，在應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施、推動(dòng)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型及適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化要求的同時(shí)，打造一支高素質(zhì)硬實(shí)力的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。