新發(fā)展階段內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的路徑設(shè)計(jì)探究

王亞美 牛澤昊

（西京學(xué)院，陜西 西安 710123）

新發(fā)展階段，我國主要矛盾的轉(zhuǎn)變以及國際環(huán)境的日趨復(fù)雜，使我國進(jìn)入機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時代。在這樣復(fù)雜的環(huán)境變化下，高質(zhì)量發(fā)展以其提質(zhì)增效的特點(diǎn)，充分協(xié)調(diào)有效資源，促進(jìn)社會發(fā)展。因此，高質(zhì)量成為新發(fā)展時代的代名詞。而內(nèi)部審計(jì)以其相對的獨(dú)立性、實(shí)施審計(jì)的及時性等特點(diǎn)，改進(jìn)單位的工作流程，提升單位的經(jīng)濟(jì)效益，是促進(jìn)單位高質(zhì)量發(fā)展的有效途徑。隨著新發(fā)展階段的不斷深入，以高質(zhì)量為目標(biāo)的發(fā)展要求逐步提高，但在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐工作中還缺乏相應(yīng)的措施。正是由于實(shí)踐操作與發(fā)展目標(biāo)的不適應(yīng)，使內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題逐漸顯現(xiàn)出來。結(jié)合新時代發(fā)展階段的特色，將內(nèi)部審計(jì)工作中的問題進(jìn)行總結(jié)，并設(shè)計(jì)出一條促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在新發(fā)展階段高質(zhì)量發(fā)展的路徑，為內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供借鑒意義。

一、新發(fā)展階段內(nèi)部審計(jì)存在的問題

新發(fā)展階段是以高質(zhì)量為特色的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)作為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的“助推器”，其自身的質(zhì)量直接影響到企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。為提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，更有效地推動企業(yè)發(fā)展，分別從制度層面、人才建設(shè)層面、技術(shù)層面對內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題進(jìn)行剖析。

（一）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

進(jìn)入新發(fā)展階段，我國出臺了一系列有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的政策性文件，2020年10月國務(wù)院國資委印發(fā)《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》提出，內(nèi)部審計(jì)要助力中央企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級、高質(zhì)量發(fā)展和做強(qiáng)做優(yōu)做大。2021年5月出臺的《2021年內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范暫行規(guī)定》，旨在提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范化。這些政策性文件在一定程度上規(guī)范了審計(jì)流程，完善了審計(jì)制度。但隨著新發(fā)展階段的深入，以及各行各業(yè)更迭速度的加快，內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)越來越多，內(nèi)部審計(jì)制度不完善的地方也逐步顯現(xiàn)出來。從內(nèi)部審計(jì)制度的制定來看，在實(shí)際工作中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度一般在企業(yè)建立初期制定，隨著企業(yè)自身的發(fā)展和環(huán)境的影響，出現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量較差、監(jiān)督制度覆蓋不全面等問題，這表明內(nèi)部審計(jì)制度出現(xiàn)了一定的滯后性，尤其在以科技創(chuàng)新為重點(diǎn)的新發(fā)展階段，企業(yè)多元化經(jīng)營的趨勢越來越明顯，監(jiān)督制度的缺失已成為阻礙企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的主要因素。因此，在新發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)制度的不完善表現(xiàn)得更加明顯。另外，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度存在照搬照抄的現(xiàn)象。每個企業(yè)在經(jīng)營過程中，都有著不同的經(jīng)營理念和不同的側(cè)重點(diǎn)，正是這些不同點(diǎn)成為企業(yè)搶占市場的核心要素。而照搬照抄的內(nèi)部審計(jì)制度很可能與企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)和方向相悖。造成這種問題的原因主要是企業(yè)內(nèi)部的管理層，沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的推動作用。從內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行方面來看，即使在內(nèi)部審計(jì)制度相對完善的企業(yè)里，也存在執(zhí)行力度較弱和內(nèi)部審計(jì)制度形同虛設(shè)的情況。造成這個問題的主要原因在于內(nèi)部審計(jì)人員思想意識薄弱，主動性不強(qiáng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才缺乏

《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》中提出，要推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，這是擴(kuò)大審計(jì)范圍的一項(xiàng)重要舉措。與此同時，企業(yè)在生產(chǎn)生活中，為了適應(yīng)企業(yè)的擴(kuò)張，不斷改進(jìn)經(jīng)營策略，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)朝著多元化方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的覆蓋面也越來越廣。正是由于國家的鼓勵和內(nèi)部審計(jì)自身演變的需要，內(nèi)部審計(jì)的細(xì)分種類逐漸增多，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、合同審計(jì)、責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、公司年度內(nèi)部控制測試與自我評價審計(jì)等。在內(nèi)部審計(jì)細(xì)分種類增多的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員的知識體系就顯得尤為重要，不僅關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，更關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營效率。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)涉及的業(yè)務(wù)種類較多，這要求內(nèi)部審計(jì)人員具備豐富的知識面。然而，內(nèi)部審計(jì)人員通常精通審計(jì)知識，但對所審計(jì)項(xiàng)目的專業(yè)領(lǐng)域涉獵甚少，這樣很可能使內(nèi)部審計(jì)人員無法找出問題所在，遺漏或忽視重要信息，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。例如，一個內(nèi)部審計(jì)人員精通審計(jì)知識并熟知建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域的要點(diǎn)，在這種情況下，審計(jì)時可以獨(dú)立且有效地完成建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，但不懂其他專業(yè)領(lǐng)域的知識，對于其他類型的審計(jì)就無法獨(dú)立開展且有效完成。如果內(nèi)部審計(jì)人員，不僅精通審計(jì)知識，又熟知行業(yè)的特點(diǎn)，就能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，揭示風(fēng)險，有效做到事前、事中審計(jì)，使審計(jì)資源得到良好配置，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新度不足

內(nèi)部審計(jì)在新發(fā)展階段強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量發(fā)展，一方面體現(xiàn)在效率；一方面體現(xiàn)在效果。只有把效率和效果進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一，才能更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。信息技術(shù)作為新發(fā)展階段提升審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率的有效途徑，對內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展有重要意義。在新發(fā)展階段，我國目前的科技水平已經(jīng)達(dá)到了發(fā)展中國家的前列，但有關(guān)審計(jì)的技術(shù)發(fā)展卻較為緩慢。在實(shí)際工作中，從技術(shù)創(chuàng)新的層面來看，目前在審計(jì)領(lǐng)域較為前沿的技術(shù)創(chuàng)新主要包括區(qū)塊鏈、RPA等，其創(chuàng)新數(shù)量與其他學(xué)科領(lǐng)域相差甚遠(yuǎn)。從技術(shù)的應(yīng)用層面看，大數(shù)據(jù)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)主要運(yùn)用于國家審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用面較為狹窄。另外，從企業(yè)自身層面看，由于數(shù)據(jù)信息化成本較高，很多中小企業(yè)還采用手工記賬方法，很可能導(dǎo)致處理環(huán)節(jié)多、處理流程復(fù)雜、信息在傳遞過程中失真等現(xiàn)象。同時，這也為審計(jì)工作帶來了挑戰(zhàn)，加大了內(nèi)部審計(jì)人員的工作量，內(nèi)部審計(jì)效率和效果無法得到充分保證。

二、新發(fā)展階段背景下內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展路徑設(shè)計(jì)

通過分析內(nèi)部審計(jì)在新階段存在的問題，設(shè)計(jì)出一條以新修訂的審計(jì)法為保障，以培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才為基礎(chǔ)，以創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)為手段的路徑，以期為內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供借鑒。高質(zhì)量發(fā)展路徑設(shè)計(jì)如圖1所示。

（一）以新修訂的審計(jì)法為保障

最新修訂的審計(jì)法，堅(jiān)持實(shí)踐探索與制度規(guī)范相統(tǒng)一的原則，進(jìn)一步完善了內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)制度與新發(fā)展階段高質(zhì)量發(fā)展相適應(yīng)。因此，對審計(jì)法的修訂是完善內(nèi)部審計(jì)制度的重要途徑?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》自1994年正式頒布，經(jīng)歷了兩次修訂，第一次修訂是在2006年，第二次修訂是處于新發(fā)展階段的2021年。2006年的修訂旨在落實(shí)審計(jì)工作的二十字方針：依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)。2021年的修訂是為了適應(yīng)新發(fā)展階段高質(zhì)量發(fā)展的特色，主要亮點(diǎn)是明確了黨的領(lǐng)導(dǎo)、擴(kuò)大了審計(jì)范圍、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督手段、加強(qiáng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的作用。此外，本次新修訂的審計(jì)法中新增了內(nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)章節(jié)，以法律的形式對內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行保障，更有效地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。審計(jì)法作為維護(hù)審計(jì)職能發(fā)揮的基石，不僅能保護(hù)審計(jì)人員的利益，更能促進(jìn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）以培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才為基礎(chǔ)

在新發(fā)展階段，由于科技的發(fā)展和企業(yè)的更迭，內(nèi)部審計(jì)人員的知識儲備無法滿足當(dāng)下企業(yè)發(fā)展的需求。因此，豐富內(nèi)部審計(jì)人員的知識儲備，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)人員的知識范圍，是培養(yǎng)復(fù)合型人才的直接途徑。從企業(yè)層面，擴(kuò)寬學(xué)習(xí)渠道，可以通過搭建審計(jì)學(xué)習(xí)平臺，鼓勵審計(jì)人員交流并分享經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)專業(yè)知識與技能的互相彌補(bǔ)。同時，應(yīng)該積極開展內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，對不同種類的業(yè)務(wù)進(jìn)行知識滲透，不僅能使內(nèi)部審計(jì)人員得到自我發(fā)展，同時也是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。同時，審計(jì)人員也可以通過向有經(jīng)驗(yàn)的同事請教，汲取寶貴工作經(jīng)驗(yàn)，提升自己發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、處理問題的能力，努力成為復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才。

（三）以創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)為手段

在新發(fā)展階段，科技的進(jìn)步為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來了一系列的挑戰(zhàn)，要保證內(nèi)部審計(jì)的作用在新發(fā)展階段有效發(fā)揮，就必須要跟上時代的步伐，以創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)為手段，打造優(yōu)質(zhì)內(nèi)部審計(jì)。技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)該從實(shí)踐工作中來，到實(shí)踐工作中去，以提質(zhì)增效為目標(biāo)，打造符合新發(fā)展階段并且具有可操作性的技術(shù)，才能真正提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。從企業(yè)角度來說，企業(yè)要找到成本與效果之間的平衡點(diǎn)，充分利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)信息化平臺，使企業(yè)內(nèi)部信息與外部信息相互融合，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，緩解信息不對稱帶來的審計(jì)風(fēng)險。同時，提高信息綜合處理能力，為內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效。內(nèi)部審計(jì)人員要有創(chuàng)新的發(fā)展理念，緊跟時代步伐，熟練掌握并運(yùn)用審計(jì)信息化平臺，用現(xiàn)代科技手段促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的變革。目前，我國走在審計(jì)前沿的技術(shù)有區(qū)塊鏈、RPA等，雖然已經(jīng)有學(xué)者進(jìn)行了大量理論研究，但在實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還沒有得到充分運(yùn)用。內(nèi)部審計(jì)人員可以把實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)與前沿技術(shù)結(jié)合起來，發(fā)現(xiàn)新技術(shù)的薄弱點(diǎn)并進(jìn)行及時改正，這樣技術(shù)創(chuàng)新才能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

在新發(fā)展階段的背景下，內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展與中國整體的高質(zhì)量發(fā)展是相互影響、相互促進(jìn)的。在當(dāng)下的環(huán)境中，雖然內(nèi)部審計(jì)還存在很多的問題，但只要充分剖析問題及其成因，堅(jiān)持以新修訂的審計(jì)法為保障，以培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才為基礎(chǔ)，以創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)為手段的路徑，就能從根本上提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，推動新發(fā)展階段社會的高質(zhì)量發(fā)展。