國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題與優(yōu)化建議

郭 瀾

（福建省金皇環(huán)?？萍加邢薰?，福建 福州 350001）

一、強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性

（一）內(nèi)部控制體系不斷完善

2018年3月我國審議通過《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，重新定義了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)除了對單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和日常經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督以外，還應(yīng)賦予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更多的使命，包括對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施客觀獨(dú)立的監(jiān)督評價(jià)和建議，使得企業(yè)在新挑戰(zhàn)新要求下，仍然可以不斷提高企業(yè)管理水平及核心控制力,增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。重新定義后的內(nèi)部審計(jì)工作意味著內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度兩個維度的拓展，從傳統(tǒng)意義的財(cái)務(wù)收支審計(jì)延展到企業(yè)經(jīng)營管理、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)把握、提高企業(yè)質(zhì)量效益等多個環(huán)節(jié)。通過監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制制度是否合理，執(zhí)行是否有效，對薄弱環(huán)節(jié)提供改進(jìn)措施，結(jié)合國有企業(yè)實(shí)際情況，不斷完善內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制水平，對企業(yè)的經(jīng)營管理提供了有效保證。在客觀評價(jià)國有企業(yè)在某一階段的經(jīng)營業(yè)績情況時，內(nèi)部審計(jì)部門有效的監(jiān)督審查，可以實(shí)事求是公正客觀去評估國有企業(yè)各個職能部門的經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行情況，在客觀評價(jià)經(jīng)營業(yè)績的同時全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。尤其是大型國有企業(yè)管理層次多，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營業(yè)績評價(jià)考核容易出現(xiàn)落實(shí)不到位的情況。

（二）保障國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值

內(nèi)部審計(jì)是一種客觀獨(dú)立的監(jiān)督評價(jià)活動，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著重要作用。不斷完善的內(nèi)部審計(jì)，才能不斷降低國有企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)高效安全運(yùn)行，切實(shí)履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)，維護(hù)所有者權(quán)益，加強(qiáng)國有資產(chǎn)的監(jiān)管，有利于國有資產(chǎn)保值增值，建立長期有效的激勵和約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門為了保障企業(yè)能夠長遠(yuǎn)健康發(fā)展，需要對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行客觀有效的監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)人員開展各種形式的內(nèi)部審計(jì)活動，根據(jù)職能部門不同的業(yè)務(wù)模式對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題及其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際情況提出改進(jìn)措施并監(jiān)督執(zhí)行，深化審計(jì)成果的應(yīng)用，使企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度能有效運(yùn)行，完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)資源配置優(yōu)化，提高經(jīng)營治理水平，提升企業(yè)自身核心競爭力，才能在競爭日益激烈的市場中長足發(fā)展。

（三）防止腐敗，有效監(jiān)督

國有企業(yè)實(shí)行委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，且我國大部分國有企業(yè)具有經(jīng)營范圍廣、規(guī)模大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、層級多等特點(diǎn)，需要對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高要求嚴(yán)考核，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)、市場差異水平、所處的企業(yè)生命周期、生產(chǎn)經(jīng)營的方式和業(yè)務(wù)類型的差異等特點(diǎn)，為避免國有企業(yè)內(nèi)部腐敗情況出現(xiàn)，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營管理決策及時準(zhǔn)確性，管理執(zhí)行過程持續(xù)有效性，以及執(zhí)行效率效果有效監(jiān)督性和領(lǐng)導(dǎo)自我行為的約束性等多個維度進(jìn)行考核評價(jià)、自查自糾，對領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行客觀評價(jià)，有利于加強(qiáng)國有企業(yè)勤政廉政建設(shè)，保障國有企業(yè)健康有序發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)重要性存在認(rèn)知偏差

我國多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部控制、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力以及內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度不夠。一方面，國有企業(yè)管理層沒有正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的作用和審計(jì)工作對于企業(yè)長足發(fā)展的重要性，容易片面地將內(nèi)部審計(jì)看作財(cái)務(wù)檢查，使得內(nèi)部審計(jì)的范圍受限，內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮出監(jiān)督檢查評價(jià)增值等作用。另一方面，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中內(nèi)部審計(jì)職能也無法得到充分發(fā)揮。國有企業(yè)一般是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的事后審計(jì),容易忽略企業(yè)經(jīng)營活動事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測分析和事中的風(fēng)險(xiǎn)防范管控，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動全過程缺乏監(jiān)督。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)工作在具備良好的職業(yè)道德的前提下，不僅要運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識，還要學(xué)習(xí)信息技術(shù)、企業(yè)管理以及社交技巧。一方面，存在部分國有企業(yè)的審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗，缺乏對企業(yè)管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等知識的了解，并且這類審計(jì)人員沒有接受過系統(tǒng)性審計(jì)知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題和處理能力的水平有待提高，無法保證審計(jì)的質(zhì)量。另一方面，國有企業(yè)缺乏對審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，部分內(nèi)部審計(jì)人員對所處企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)形態(tài)等不熟悉，在審計(jì)過程中容易出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營流程的判斷不足，制約內(nèi)部審計(jì)效果。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

審計(jì)的核心是具有獨(dú)立性，該獨(dú)立性包括了客觀的獨(dú)立性和主觀的獨(dú)立性。保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是保證審計(jì)質(zhì)量的前提條件，才能對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動公平公正地進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，充分發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)營管理中的作用。在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門額外承擔(dān)了業(yè)務(wù)管理職能，或部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門由同一領(lǐng)導(dǎo)分管等情況，甚至有的企業(yè)沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，一般情況下，上述情況均會損害獨(dú)立性，影響內(nèi)審部門職能的有效發(fā)揮和內(nèi)部審計(jì)的作用，從而影響內(nèi)部審計(jì)部門準(zhǔn)確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營狀況。同時，部分國有企業(yè)每季末或年末，由其他部門對審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績評價(jià)考核，內(nèi)部審計(jì)人員的利益與被審計(jì)職能部門密切掛鉤，也會造成審計(jì)人員獨(dú)立性的降低。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息化隱患

隨著信息技術(shù)在企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用，多數(shù)國有企業(yè)建立了信息化財(cái)務(wù)管理平臺，但內(nèi)部審計(jì)的信息化和數(shù)據(jù)化仍不完善。一是內(nèi)部審計(jì)的概念在我國出現(xiàn)的時間較晚，且因認(rèn)識不足導(dǎo)致國有企業(yè)管理層對審計(jì)工作重視有待提高。二是審計(jì)信息化投入不足，造成內(nèi)部審計(jì)信息化處理能力較弱，使得國有企業(yè)內(nèi)外部信息容易出現(xiàn)不對稱導(dǎo)致信息滯后，影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行情況的精準(zhǔn)把握，無法及時發(fā)現(xiàn)潛在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量受到影響，為企業(yè)健康有序發(fā)展埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。三是多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息水平建設(shè)落后，尚未建立滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向需求的審計(jì)軟件，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的開展，增加了內(nèi)部審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。四是可能存在因缺乏定期維護(hù)導(dǎo)致的網(wǎng)絡(luò)信息泄露、系統(tǒng)不穩(wěn)定、人為操作不當(dāng)、病毒攻擊導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失等信息安全風(fēng)險(xiǎn)的情形，都將會影響國有企業(yè)審計(jì)工作的開展的效率效果，導(dǎo)致信息系統(tǒng)安全隱患風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化方案

（一）增強(qiáng)審計(jì)增值服務(wù)，提升內(nèi)部審計(jì)重要性

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極由查錯防弊、糾正企業(yè)違法違規(guī)問題的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控、關(guān)注被審單位的問題和防范風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)化。審計(jì)理念上，由監(jiān)督控制向評價(jià)服務(wù)轉(zhuǎn)變，將關(guān)注的重心轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制可能存在重大錯報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)上，積極開拓思路引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)工作更好地融合企業(yè)管理。審計(jì)模式上，由監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，推動內(nèi)部審計(jì)工作制度化、程序化和規(guī)范化發(fā)展。最大限度地去推動企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同與效率優(yōu)化，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，從而提升經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力。在企業(yè)內(nèi)部開展全過程全方面的審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用，提升審計(jì)增值能力，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級員工轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知固化印象。也應(yīng)積極與其他業(yè)務(wù)部門溝通配合，在獲取有效信息的同時提高審計(jì)監(jiān)督效果 ，有助于提升內(nèi)部審計(jì)對審前、審中、審后全方位的信息共享。與監(jiān)察室、巡視巡察等監(jiān)督部門常態(tài)化的溝通和配合機(jī)制，通過各項(xiàng)內(nèi)外部審計(jì)重要檢查、內(nèi)審報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)提示、整改通報(bào)等日常各種業(yè)務(wù)類型問題的材料收集、編撰工作，一方面，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，另一方面，提升了審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用效果。與職能管理部門共同整改審計(jì)問題，共同制定問題整改措施，完善相關(guān)規(guī)章制度，把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改工作落實(shí)到位。與領(lǐng)導(dǎo)層積極主動的溝通，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)正確理解內(nèi)部審計(jì)，及時了解企業(yè)新的工作重點(diǎn)，提示相關(guān)企業(yè)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時匯報(bào)審計(jì)工作成果，不僅有利于領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)工作的理解和重視，還有利于幫助領(lǐng)導(dǎo)層更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

（二）不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

隨著國有企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)程的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動以及對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行優(yōu)化控制方面持續(xù)發(fā)揮著積極的作用。內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)該不斷轉(zhuǎn)型以創(chuàng)造新的審計(jì)價(jià)值和管理需求，全方面掌握各項(xiàng)知識以便于拓寬審計(jì)領(lǐng)域，開展多種形式的內(nèi)部審計(jì)從而達(dá)到優(yōu)化企業(yè)資源配置的目的，讓內(nèi)部審計(jì)全方位切入企業(yè)業(yè)務(wù)全過程，及時把控業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，精準(zhǔn)的在企業(yè)治理的方方面面發(fā)揮作用。還應(yīng)當(dāng)有針對性地對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)，要順利開展審計(jì)工作，應(yīng)熟悉內(nèi)部審計(jì)法規(guī)、精通財(cái)務(wù)、稅收、金融、工程、管理等專業(yè)知識?？梢酝ㄟ^定期組織內(nèi)部審計(jì)人員參加基于企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)和管理水平的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)、理論與實(shí)踐結(jié)合的研討活動等形式，讓內(nèi)部審計(jì)人員可以掌握更全面的知識，從而增加內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，得以在工作中進(jìn)行運(yùn)用優(yōu)化工作，提升內(nèi)審人員理論與業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而培養(yǎng)感知企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力，不斷適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的需要。在不斷提升專業(yè)能力的同時，更需要審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間良性的工作模式和互幫互助的氛圍也有助于審計(jì)人員素質(zhì)的提高和審計(jì)專業(yè)能力的培養(yǎng)。另外，內(nèi)部審計(jì)部門也可以通過利用中介機(jī)構(gòu)或者外部專業(yè)力量的工作成果。應(yīng)制定并完善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理相關(guān)的規(guī)章制度，通過購買審計(jì)業(yè)務(wù)外包服務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)、業(yè)務(wù)優(yōu)化控制、境外審計(jì)、資金管理控制、工程預(yù)結(jié)算及竣工決算審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)工作，通過與外部審計(jì)的溝通配合，使得內(nèi)部審計(jì)檢查更具專業(yè)性和深度，取長補(bǔ)短的同時還可以減少不必要的審計(jì)成本。

（三）增強(qiáng)并保持內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)工作的前提是具備獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門通過實(shí)施審計(jì)程序，為優(yōu)化資源配置和提高資源利用率提出合理化建議。如果直接參與到內(nèi)部控制流程與決策的制定和執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量將大打折扣。因此，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。由于內(nèi)部審計(jì)人員的利益容易受被審計(jì)職能部門影響，降低獨(dú)立性，國有企業(yè)需要制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法及相關(guān)制度規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的程序。在良好執(zhí)行制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，建立內(nèi)部審計(jì)激勵保障機(jī)制，可以考慮披露經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)和金額、數(shù)量等，制定定性與定量相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)工作評價(jià)機(jī)制及獎懲制度，作為對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行考核晉升的依據(jù)，可以避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)職能部門為了私利惡意評價(jià)的情況，提高內(nèi)審人員的獨(dú)立性和工作積極性。

（四）推進(jìn)審計(jì)信息化平臺建設(shè)

隨著內(nèi)部審計(jì)信息化滲透控制力度的不斷加強(qiáng)，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)逐步完善內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)信息化的優(yōu)勢明顯，不同于傳統(tǒng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)信息化可以使得審計(jì)范圍的廣度、審計(jì)內(nèi)容的深度都得到提高，還可以通過信息化運(yùn)用多種審計(jì)形式，從而提升審計(jì)工作的效率效果。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視和利用現(xiàn)代信息化技術(shù)，尤其是在疫情影響下，實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)已經(jīng)成為一種趨勢。企業(yè)通過開展在線審計(jì)的方式，一方面，全面系統(tǒng)地篩選和把控整個企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理信息，不僅包括財(cái)務(wù)信息還包括業(yè)務(wù)信息。另一方面，審計(jì)程序規(guī)范記錄，可以保證審計(jì)數(shù)據(jù)的可復(fù)核性，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，確保審計(jì)結(jié)論有章可循，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的實(shí)時化、可預(yù)警化和全面化。在審計(jì)內(nèi)部管控信息化平臺建設(shè)上，需要兼具審計(jì)工作的效率和資金投入產(chǎn)出比。因此，在審計(jì)軟件的選擇上，應(yīng)開發(fā)或購買兼容本企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和企業(yè)業(yè)務(wù)形態(tài)的審計(jì)系統(tǒng)，在實(shí)施管控信息化平臺前，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，確保信息平臺的高效和操作性，提高內(nèi)部審計(jì)的效率效果。另外，還應(yīng)重視審計(jì)網(wǎng)絡(luò)安全，建立審計(jì)信息化數(shù)據(jù)資料庫，注重對審計(jì)資料數(shù)據(jù)庫的不斷完善，收集典型審計(jì)案例。

綜上所述，國有企業(yè)還有長足的發(fā)展道路，激勵著審計(jì)人員不斷完善國有企業(yè)內(nèi)部控制，更好提升國有企業(yè)經(jīng)營管理水平，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化改革，從而推動國有企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。