企業(yè)稅務風險的識別及其防控研究

張小平

【摘? 要】稅務風險是指企業(yè)在稅務管理中因風險規(guī)避措施不到位或者未充分利用稅收優(yōu)惠政策，而導致企業(yè)未來利益的可能損失，稅務風險貫穿于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的全過程。實踐證明，建立有效的稅務風險防范體系是企業(yè)適應行業(yè)新常態(tài)發(fā)展的重要舉措。論文基于工作實踐，以稅務風險的特征、識別目標以及識別流程作為切入點，從內(nèi)部控制制度不健全、財務核算不規(guī)范、員工稅務風險意識淡薄等方面闡述企業(yè)稅務風險管理存在的問題，最后結合企業(yè)面臨的稅務風險提出強化企業(yè)內(nèi)部控制，加強發(fā)票管理;充分了解稅收優(yōu)惠政策，構建信息反饋機制;規(guī)范財務核算，降低稅務風險;樹立依法納稅觀念，增強員工稅務風險管理意識等對策，以期幫助企業(yè)落實減稅降費政策，提升企業(yè)的市場競爭力。

【Abstract】Tax risk refers to the possible loss of future interests of enterprises due to inadequate risk avoidance measures or insufficient use of preferential tax policies in tax management. Tax risk runs through the whole process of enterprise operation and development. Practice has proved that establishing an effective tax risk prevention system is an important measure for enterprises to adapt to the new normal development of the industry. Based on work practice， taking the characteristics， identification objectives and identification process of tax risk as the starting point， this paper expounds the existing problems of enterprise tax risk management from the aspects of imperfect internal control system， non-standard financial accounting and weak tax risk awareness of employees. Finally， the paper proposes countermeasures based on the tax risk faced by enterprises， including strengthening internal control of enterprises， strengthening invoice management， fully understanding tax preferential policies， constructing information feedback mechanism， standardizing financial accounting， reducing tax risk， establishing the concept of paying taxes according to law， and enhancing tax risk management awareness of employees， so as to help enterprises implement the policies of tax reduction and fee reduction， and improve the market competitiveness of enterprises.

【關鍵詞】稅務風險;識別;防控;大數(shù)據(jù)

【Keywords】tax risk; identification; prevention and control; big data

【中圖分類號】F275;F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0114-03

1 引言

隨著我國進入新發(fā)展階段，為促進企業(yè)和社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，國家近年來出臺了諸多財稅優(yōu)惠政策。尤其是近年來國家在深化以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動的理念變革基礎上，全面推廣電子發(fā)票服務平臺，上線運行全國統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務局，這既提升了稅收征管的效能，也實現(xiàn)了對稅收的全過程監(jiān)管。

依法納稅是每個企業(yè)應盡的基本義務，基于稅收征管模式的變革，要求企業(yè)必須加強稅務風險管理工作，及時識別稅務風險并且采取相應的防范措施，以此開展安全高效的財務管理活動。稅務風險是指企業(yè)在稅務管理過程中因風險規(guī)避措施不到位或者未能充分利用稅收優(yōu)惠政策，而導致企業(yè)未來利益受損。稅務風險貫穿于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的全過程，稅務風險識別的最終目標就是通過對企業(yè)經(jīng)營管理過程中的涉稅事項進行識別評估，針對識別評估中發(fā)現(xiàn)的問題及時采取防控措施，以此保證企業(yè)的經(jīng)營活動符合稅法規(guī)定。稅務風險識別是稅務風險管理以及構建稅務風險防控系統(tǒng)的前提與基礎。隨著稅收征管改革的不斷推進，企業(yè)針對稅收風險的管控力度需要不斷加大。尤其是大數(shù)據(jù)技術在稅務管理中的應用，要求企業(yè)必須做好稅務風險識別以及防范工作。實踐證明，建立有效的稅務風險防范體系成為企業(yè)適應行業(yè)發(fā)展新常態(tài)、減輕稅務負擔、提高經(jīng)濟效益的重要舉措。

2 稅務風險概述

2.1 稅務風險的特征

一般認為，企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。基于企業(yè)稅務風險的實際情況，稅務風險具有以下特征：

一是客觀性。稅務風險貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，企業(yè)只要發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務活動就有可能產(chǎn)生涉稅風險，因此，企業(yè)稅務風險是不會以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，而是與企業(yè)利益共存的。二是普遍性。稅務風險廣泛存在于企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，而且某一環(huán)節(jié)的風險會涉及企業(yè)其他環(huán)節(jié)，因此，風險存在于企業(yè)經(jīng)營管理的全部流程。三是不確定性。通常，稅務風險具有不確定性，相關人員難以準確地判斷企業(yè)涉稅風險發(fā)生的時間與地點。

2.2 稅務風險識別的目標

稅務風險識別的最終目標是企業(yè)基于自身的實際情況和政策法規(guī)對經(jīng)營管理過程中的涉稅事項進行評估，對于可能發(fā)生的稅務風險采取合理有效的防控手段，從而確保企業(yè)的經(jīng)營活動、納稅行為合規(guī)合法。具體而言，針對稅務風險，企業(yè)主要通過對企業(yè)內(nèi)外稅務風險因素進行識別與排查從而達到以下目標：第一，采取流程分析方法等手段對企業(yè)經(jīng)營活動中可能誘發(fā)涉稅風險的不確定性行為進行甄別，針對此類不確定性行為進行分析，在找到稅務風險防控的關鍵點后采取精準化的防控手段，以此保證各項經(jīng)濟活動符合稅法相關政策規(guī)定。第二，通過稅務風險識別，合理進行稅收籌劃設計，以此減輕企業(yè)的稅費負擔。稅收籌劃是減輕企業(yè)稅費負擔的重要舉措，但是部分人員對稅收籌劃與虛假申報的邊界認識不清，進而做出違法違規(guī)行為，誘發(fā)稅務風險。因此，通過精準識別可以有效提升企業(yè)稅收籌劃方案的準確性以及合規(guī)性，以此增加企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

2.3 稅務風險識別的流程

稅務風險識別與防控的目的是更好地對涉稅事項風險進行管控，從而實現(xiàn)涉稅事項零風險。基于企業(yè)稅務風險識別的目標，稅務風險識別與防控需要遵循以下流程：

首先，對企業(yè)稅務風險進行識別，如果沒有對企業(yè)稅務風險進行識別就難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中潛在的稅務風險。目前，企業(yè)稅務風險識別常用的方法包括報表分析法、專家打分法、流程圖法以及頭腦風暴法等。其次，對企業(yè)稅務風險進行評估。稅務風險評估主要是對識別出的稅務風險進行評估，準確判斷稅務風險的危害程度，其實施步驟如表1所示。再次，提出稅務風險預防措施。針對企業(yè)稅務風險評估結果，按照企業(yè)存在的稅務風險提出相應的控制措施，以此及時化解企業(yè)的稅務風險。

最后，對企業(yè)稅務風險進行反饋與總結。根據(jù)企業(yè)稅務風險發(fā)生的原因，對企業(yè)經(jīng)營全過程進行梳理，進一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，以此防范稅務風險再次發(fā)生。

3 企業(yè)稅務風險管理存在的問題

納稅是企業(yè)應盡的義務，同時，企業(yè)以利潤最大化為目標，因此，企業(yè)的經(jīng)營目標與稅收本身的強制性之間存在矛盾，可以說稅務風險存在于企業(yè)經(jīng)營的全過程。雖然多數(shù)企業(yè)加大了對稅務風險的管理力度，但是通過深入分析，企業(yè)在稅務風險管理上仍然存在不少問題，具體表現(xiàn)為以下方面。

3.1 內(nèi)部控制制度不健全，發(fā)票管理不到位

內(nèi)部控制是有效防范稅務風險的重要舉措，雖然大部分企業(yè)建立了相對完善的內(nèi)部控制制度，但是其仍然存在漏洞與不足：第一，企業(yè)缺乏對投資項目的科學評估。投資行為的最終目的是獲得收益，而企業(yè)在投資決策時往往缺乏對項目的科學論證和制度保障，尤其是缺乏對投資“退出”的稅負成本的論證，導致企業(yè)的投資風險比較大，極易出現(xiàn)重復納稅的問題。第二，企業(yè)缺乏對發(fā)票的合理管理。發(fā)票是企業(yè)稅務管理的重要內(nèi)容，但是目前部分企業(yè)在發(fā)票管理方面存在較多問題，例如，企業(yè)發(fā)票積壓在業(yè)務經(jīng)辦人手中，未及時提交財務部門，極易導致增值稅發(fā)票丟失。

3.2 不了解稅收優(yōu)惠政策，尚未建立有效的溝通機制

防范稅務風險的重要舉措之一是加強與稅務部門的交流與溝通，及時了解相關稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避因不了解稅收政策而發(fā)生的稅務風險。但是受到財務人員專業(yè)素質(zhì)能力不足、缺少有效的溝通機制等因素影響，企業(yè)在與稅務部門的溝通方面存在一定的問題，即企業(yè)工作人員沒有及時就企業(yè)的相關信息與稅務部門進行溝通，最終因信息不對等而發(fā)生稅務風險。

3.3 財務核算不規(guī)范

現(xiàn)階段，部分企業(yè)的財務核算不規(guī)范，具有代表性的有：一是在會計核算過程中用錯科目、編錯分錄，未進行明細核算;二是在沒有實際發(fā)生費用的情況下，隨意計提期間費用;三是不重視印花稅等稅種的納稅申報，延期申報或漏申報進而導致涉稅風險。

3.4 員工的稅務風險意識淡薄

依法納稅是每個企業(yè)應盡的義務，基于大數(shù)據(jù)技術在稅收征管中的應用，企業(yè)積極主動納稅的意識在不斷提升，但是從企業(yè)納稅的實際情況看，企業(yè)納稅具有一定的被動性。第一，企業(yè)工作人員的納稅意識不強。企業(yè)按照稅法規(guī)定按時進行納稅申報，及時足額繳納稅款仍是企業(yè)稅務管理的主要內(nèi)容，對風險管理的重視度不高，例如，企業(yè)管理者認為稅務管理就是保證企業(yè)不做出違反稅法的行為，對于稅務管理的經(jīng)濟效益不重視。第二，企業(yè)財務人員的稅務管理能力有待提升，部分人員未掌握與金稅三期系統(tǒng)相適應的專業(yè)能力。第三，企業(yè)稅務風險管理氛圍不濃，缺乏對稅務風險的精準識別。目前，企業(yè)稅務管理工作中仍將重點放在常規(guī)的納稅申報等環(huán)節(jié)上，而沒有結合精細化管理理念實現(xiàn)對企業(yè)稅務風險的有效識別，以此達到稅務管理效率的提升。

4 企業(yè)稅務風險的防控對策

針對企業(yè)存在的稅務風險管理問題，本文立足于稅務籌劃視角，提出以下具體解決對策。

4.1 強化企業(yè)內(nèi)部控制，加強發(fā)票管理

企業(yè)要針對自身稅務風險進行精準識別，客觀剖析稅務風險點，通過完善的內(nèi)部控制體系優(yōu)化稅務管理工作。具體措施包括：第一，對內(nèi)部控制制度進行調(diào)整與優(yōu)化。企業(yè)可以充分運用金稅三期的預警功能，實時監(jiān)控企業(yè)各項涉稅工作的開展，并分別從戰(zhàn)略層面、治理層面、業(yè)務層面、財務層面等進行稅務風險管理工作的設計，真正將稅務風險控制在發(fā)生之前。第二，加強發(fā)票管理。發(fā)票的涉稅風險點主要是使用不規(guī)范的發(fā)票或者虛開、錯開發(fā)票。企業(yè)必須加強對發(fā)票的管理，例如，經(jīng)辦人獲得發(fā)票后要及時交給財務人員進行賬務處理。第三，加強企業(yè)稅務風險的內(nèi)部監(jiān)督。建立企業(yè)稅務風險的內(nèi)部監(jiān)督機制是企業(yè)內(nèi)部控制中最重要的環(huán)節(jié)之一，其可以幫助企業(yè)有效降低涉稅風險。企業(yè)可以設立專門的內(nèi)部審計小組或者內(nèi)部審計部門，定期對企業(yè)的涉稅工作進行自查，通過內(nèi)部審計與自查工作找出潛在的涉稅風險，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施進行解決，最大限度地消除風險隱患。

4.2 充分了解稅收優(yōu)惠政策，構建信息反饋機制

第一，企業(yè)要加強與稅務部門的溝通與交流，及時了解各項財稅政策。企業(yè)應該主動與稅務部門進行溝通，對于不能確定具體要求、容易出現(xiàn)理解偏差的法律條款和政策文件，企業(yè)應該主動與稅務機關取得聯(lián)系，就不確定的地方進行詢問，保證企業(yè)自身與稅務機關對法律條款的認知相一致。目前，我國出臺的優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)在具體的稅務管理中要加強與稅務部門工作人員的溝通，尤其是要加強與“專管員”的溝通，及時就相關的政策應用進行溝通，主動就發(fā)生的重大涉稅事項向稅務機關報告，及時披露稅收籌劃的有關細節(jié)和詳盡數(shù)據(jù)。第二，企業(yè)要積極構建稅務風險管理網(wǎng)絡平臺，完善信息反饋機制。企業(yè)要利用大數(shù)據(jù)技術強化內(nèi)部各部門之間的溝通，及時將最新的財務活動添加至稅務風險管理系統(tǒng)當中，以此提高企業(yè)的稅務風險防范能力。例如，當企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生變化時，通過稅務風險管理網(wǎng)絡平臺可以及時對固定資產(chǎn)的信息進行反饋，便于企業(yè)及時制定有效的稅務管理方案。

4.3 規(guī)范財務核算，降低稅務風險

財務人員要學習會計準則，嚴格按照會計準則進行賬務處理，同時，要學習稅法，精通稅法，熟練運用稅收法規(guī)，提高專業(yè)技術能力，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與會計處理和稅法聯(lián)系起來，掌握會計準則與稅法的差異，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，嚴格按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，規(guī)避涉稅風險。例如，明確支出類科目，區(qū)分易混淆科目的界限和內(nèi)容，有效合規(guī)進行會計核算;在沒有實際發(fā)生費用的情況下，不得隨意計提期間費用，需要按照稅法要求進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整;按照納稅義務發(fā)生時間申報并繳納印花稅。

4.4 樹立依法納稅觀念，增強員工的稅務風險管理意識

防范稅務風險的關鍵是做到責任到人，因此，企業(yè)要加強對員工的教育培訓，讓員工樹立依法納稅意識和稅務風險管理思維。第一，企業(yè)要建立教育培訓機制，定期開展稅務教育培訓工作。通過教育培訓讓工作人員掌握基本的稅務知識，有效避免稅務工作人員偷稅、漏稅等違法行為的發(fā)生。第二，樹立全員參與稅務風險防范的意識。企業(yè)要加強稅務風險管理，必須樹立全員參與稅務風險防范的意識，真正營造出企業(yè)的納稅文化。企業(yè)的管理者應該樹立正確的納稅觀念，在制定企業(yè)的長期規(guī)劃和經(jīng)營決策時要考慮到由此而產(chǎn)生的稅務問題，重視涉稅合規(guī)目標，并針對存在的稅務問題提前設計出解決和應對之策，做好稅務風險的識別和預防工作，真正把稅務風險扼殺在萌芽階段。第三，要開展豐富多彩的活動，提升企業(yè)員工參與稅務風險管理的積極性。例如，企業(yè)可以開展調(diào)研工作，鼓勵企業(yè)管理者及員工對公司稅務風險管理存在的問題進行調(diào)研分析，并且提出自己的建議和看法。對于提出富有建設性意見的員工企業(yè)可給予相應的獎勵，以此營造良好的企業(yè)氛圍。

5 結語

總之，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的稅務風險是無法避免的，管理者和工作人員要正視企業(yè)的稅務風險，有效識別稅務風險的成因，對企業(yè)的稅務風險進行有效的防范與管理，從而達到降低企業(yè)稅務風險、減輕企業(yè)稅務負擔、提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的最終目的。

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