數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對地方稅收競爭空間的壓縮效應(yīng)研究

張萬湉

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，湖北 武漢 430073）

一、前言

為了推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展、促進(jìn)創(chuàng)新和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我國于2021年11月1日正式申請加入《數(shù)字經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（DEPA）。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動力。同時，由于中央政府與地方政府之間稅權(quán)不均，國地稅合并使地方財(cái)政的財(cái)力進(jìn)一步收縮，導(dǎo)致我國地方之間存在著稅收競爭加劇的現(xiàn)象。稅收競爭是指以稅收手段與其他地區(qū)爭奪經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的活動，它會帶來地方政府稅收執(zhí)法力度降低的效應(yīng)，從而導(dǎo)致政府的財(cái)政收入流失，稅收秩序和市場的公平競爭環(huán)境被打破，不利于稅收法治化的健全和施行。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠通過加快和健全數(shù)字稅收，在稅源管理、稅法普及和依法治稅等方面取得突出成效，并且在一定程度上制約地方政府之間稅收競爭的問題。但是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會對傳統(tǒng)的稅收制度帶來新的挑戰(zhàn)，使得地方政府在確定稅源、核定應(yīng)納稅額等方面難度加大。鑒于此，本文使用熵權(quán)法衡量數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)，運(yùn)用SDM模型研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收競爭的直接效應(yīng)和空間溢出影響，并根據(jù)實(shí)證結(jié)果提出建設(shè)性的政策建議。期望對我國進(jìn)一步規(guī)范政府行為、推進(jìn)依法納稅，為企業(yè)營造良好的市場環(huán)境等方面提供有益參考。

本文余下內(nèi)容安排為：第二部分通過文獻(xiàn)梳理數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收競爭之間的關(guān)系；第三部分介紹模型框架與數(shù)據(jù)變量；第四部分討論本文的研究發(fā)現(xiàn)；第五部分為總結(jié)與政策建議。

二、文獻(xiàn)綜述

分稅制改革后，我國地方的稅收競爭主要在于橫向競爭，不同于西方聯(lián)邦體制中的縱向競爭，并且分稅制下稅權(quán)集中在中央政府，地方政府稅收競爭的手段和策略被壓縮（謝貞發(fā)和范子英，2015）[1]。因此，我國目前地方政府的稅收競爭主要依賴相關(guān)稅法和政策來給予增值稅、企業(yè)所得稅等稅種稅收優(yōu)惠政策，從而吸引資本實(shí)現(xiàn)短期的經(jīng)濟(jì)增長（郭杰和李濤，2009）[2]。Yao和Zhang（2008）指出，沿海地區(qū)擁有較大稅基和有利初始條件的城市往往通過競相降低稅率創(chuàng)造有利的商業(yè)環(huán)境[11]。相比之下，貧困地區(qū)的地方政府在吸引投資和發(fā)展地方非農(nóng)經(jīng)濟(jì)方面難以與沿海政府競爭；李濤和黃純純（2011）研究發(fā)現(xiàn)，地區(qū)之間的稅收競爭確實(shí)可以促進(jìn)地方的經(jīng)濟(jì)增長[3]，但是地方政府之間的稅收競爭會帶來地方政府稅收執(zhí)法力度降低的效應(yīng)，執(zhí)法不力會進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)大范圍避稅的問題（范子英和田彬彬，2013）[4]；這樣一來，政府的財(cái)政收入流失，稅收秩序和市場的公平競爭環(huán)境被打破，不利于稅收法治化的健全和施行。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，傳統(tǒng)稅收管理和稅收法治化實(shí)踐會變得更加復(fù)雜，對現(xiàn)行稅收制度來說是巨大的挑戰(zhàn)（王寶順，2021）[5]。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對于稅收競爭的影響，不同學(xué)者的見解之間存在差異。Olbert和Werner（2019）認(rèn)為，從傳統(tǒng)的實(shí)體商業(yè)環(huán)境向以電子和信息為基礎(chǔ)的商業(yè)環(huán)境的轉(zhuǎn)變對傳統(tǒng)稅收制度構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的挑戰(zhàn)，因?yàn)樵跀?shù)字經(jīng)濟(jì)的背景下，部分國家為了鼓勵和吸引軟件等數(shù)字產(chǎn)業(yè)，會給予研發(fā)投入或產(chǎn)出更優(yōu)惠的稅收政策和更寬松的折舊規(guī)則，這些極具吸引力的政策會引進(jìn)更多數(shù)字技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從而使得數(shù)字企業(yè)往往面臨較低的平均實(shí)際稅率，其他國家為了吸收或留住此類產(chǎn)業(yè)，發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，會采用更加優(yōu)惠的激勵政策[13]?？傊?，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能會導(dǎo)致稅收競爭呈上升趨勢；Nuccio和Guerzoni（2019）也有同樣的看法，他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)會有意挑選地點(diǎn)，并利用國家間的稅收競爭，來為自己爭取最大的利益[14]。

但是，也有學(xué)者認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展會弱化稅收競爭，Choi和Furusawa（2020）研究發(fā)現(xiàn)，盡管國家之間會爭相采用更優(yōu)惠的稅收政策吸引企業(yè)，保證稅收最大化，但只要稅收監(jiān)管足夠嚴(yán)格，外國直接投資來源國將愿意設(shè)定更高的稅率，并容忍一些利潤轉(zhuǎn)移到避稅國[15]；也有學(xué)者對我國各地區(qū)的稅收競爭有過研究，程艷和潘佳鋒（2021）提出依法治稅可以有效抑制地方政府之間的稅收競爭，并且對于法律法規(guī)執(zhí)行靈活度不高的地區(qū)抑制作用更強(qiáng)，所以，規(guī)范地方政府的稅收行為，加強(qiáng)稅收監(jiān)管機(jī)制有利于弱化稅收競爭[6]；馮秀娟和魏中龍（2021）研究發(fā)現(xiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展會加強(qiáng)稅收程序管理，稅務(wù)部門會將大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新一代技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)檢查、發(fā)票管理、稅源管理等方面，從而降低稅收流失率[7]。結(jié)合三位學(xué)者的研究，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展會加強(qiáng)稅收程序監(jiān)管，從而會壓縮稅收競爭空間；Bacache 和Beauvallet（2018）從另一個角度闡述了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展會弱化稅收競爭的觀點(diǎn)，他們認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會促進(jìn)跨境在線貿(mào)易，在線跨境貿(mào)易的發(fā)展會使得“原產(chǎn)地征稅”原則更加有效，只要稅收以原產(chǎn)地為基礎(chǔ)，稅收競爭就會減少。因?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會有助于小國擴(kuò)大其稅基，從而導(dǎo)致各國稅收趨同[12]。

綜上所述，當(dāng)前關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對于國際間稅收競爭的問題已經(jīng)有很多學(xué)者進(jìn)行了相關(guān)的研究和分析，但是，深入分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)對于國內(nèi)地區(qū)間稅收競爭的空間影響的研究尚不多見。因此，本文將從空間關(guān)聯(lián)的角度，采用多種空間面板計(jì)量模型，展開數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收競爭直接效應(yīng)和空間溢出效應(yīng)的實(shí)證研究，并結(jié)合實(shí)證結(jié)果提出相應(yīng)的政策建議。

三、實(shí)證設(shè)計(jì)

（一）變量選取與數(shù)據(jù)來源

1.被解釋變量：稅收競爭

稅收競爭重在反映地方政府實(shí)際稅率相對于其他地方的稅負(fù)情況，本文借鑒肖葉等（2018）[8]的測度方式，使用公式（1）構(gòu)建稅收競爭指標(biāo)。其中taxct和GDPt分別表示第t年樣本省的稅收總收入和省生產(chǎn)總值。taxcit和GDPit分別表示i省第t年的稅收收入和生產(chǎn)總值。該指數(shù)越大則該省的實(shí)際稅率越低，稅收競爭強(qiáng)度越大。

2.解釋變量：數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（dig）體現(xiàn)的是一個省份數(shù)字發(fā)展的綜合能力，其受到多方面因素的影響，準(zhǔn)確地衡量一個地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)水平需要掌握數(shù)字經(jīng)濟(jì)水平的各種構(gòu)成要素。為了保證對數(shù)字經(jīng)濟(jì)水平指標(biāo)計(jì)算的客觀性，避免主觀因素產(chǎn)生的爭議，本文采用熵權(quán)法，參考白雪潔和宋培（2021）[9]的指標(biāo)研究體系，采用人均電信業(yè)務(wù)、移動電話用戶總數(shù)、互聯(lián)網(wǎng)普及率、互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入用戶數(shù)、惠普金融指數(shù)五個一級指標(biāo)來測度數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，具體指標(biāo)如表1所示。

表1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平指標(biāo)體系

為避免各個指標(biāo)之間的量綱不同，先將指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，標(biāo)準(zhǔn)化公式（2）中，xij為第j個指標(biāo)，第i時間段的統(tǒng)計(jì)值，如果xij數(shù)值越大，主指標(biāo)越大，則為正向指標(biāo)，本文中五個一級指標(biāo)均為正向指標(biāo)。xij（min）為第j個指標(biāo)在所有年份和地區(qū)中的最小值，同理，xij（max）為第j個指標(biāo)在所有年份和地區(qū)中的最大值。

計(jì)算第j個指標(biāo)下的第i個時間段中占該指標(biāo)的比重pij：

進(jìn)一步計(jì)算得到第j個指標(biāo)的熵值ej和冗余值fj（如果pij為0，則將其結(jié)果假定為0.0001，最終ej結(jié)果不受影響）：

計(jì)算第j個指標(biāo)的熵權(quán)wj：

最后得到主指標(biāo)評價數(shù)值：

其中，wij為第j個指標(biāo)第i年所對應(yīng)地區(qū)的權(quán)重，digij為各地區(qū)每年數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的綜合得分。

3.控制變量

為了更全面地研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對稅收競爭的空間效應(yīng)，本文采用以下兩個控制變量。（1）市場化指數(shù)（mar），以樊綱等（2003）計(jì)算的“中國市場化指數(shù)”衡量[11]。李淑瑞（2016）研究發(fā)現(xiàn)，市場化指數(shù)的提高能夠有效地提高稅收征管效率[10]，從而影響稅收競爭（程艷和潘佳鋒，2021）[6]；（2）中國區(qū)域創(chuàng)新能力指數(shù)（inn），以《中國區(qū)域創(chuàng)新能力報(bào)告》中的中國區(qū)域創(chuàng)新能力指數(shù)衡量。地區(qū)創(chuàng)新能力水平的提高可能會加強(qiáng)地區(qū)稅收征管能力，從而對稅收競爭造成影響。

4.數(shù)據(jù)來源

考慮到數(shù)據(jù)的完整性和可得性，本文選取2011-2017年除港澳臺和西藏外中國30個省、市、自治區(qū)的數(shù)據(jù)構(gòu)造面板數(shù)據(jù)集。稅收相關(guān)數(shù)據(jù)來自《中國稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》，惠普金融指數(shù)來自《北京大學(xué)數(shù)字普惠金融指數(shù)》報(bào)告，其他數(shù)據(jù)來自《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報(bào)告》和國家統(tǒng)計(jì)局。

（二）模型設(shè)定

1.空間自相關(guān)檢驗(yàn)

稅收競爭在每個省份間不是相互獨(dú)立的，某個省份的稅收競爭可能會受到其他省份稅收競爭的影響。在構(gòu)建空間計(jì)量模型之前，首先對2011-2017年中國30個省、市、自治區(qū)的稅收競爭指標(biāo)taxc進(jìn)行空間自相關(guān)的檢驗(yàn)。本文選用二元相鄰矩陣作為空間權(quán)重矩陣，并采用“蓋里系數(shù)C”（Geary’C）來測度空間自相關(guān)程度，具體公式如下。

其中，S2為樣本方差，為度量地區(qū)i與j之間空間權(quán)重矩陣，根據(jù)空間單元的鄰接性來確定，若兩地相鄰，則矩陣中對應(yīng)元素為1；若不相鄰，矩陣中對應(yīng)元素為0。為空間權(quán)重之和。Geary’C系數(shù)的取值范圍為[0，2]，大于1表示負(fù)相關(guān)，等于1表示不相關(guān)，而小于1表示正相關(guān)。從表2可以看出，中國各省的Geary’ C指數(shù)在2011-2017年基本顯著為正且小于1，表明我國各省的稅收競爭存在顯著空間相關(guān)性

表2 描述性分析統(tǒng)計(jì)表

表3 稅收競爭Geary’C系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果

2.空間計(jì)量模型的選擇

常用的空間計(jì)量模型有空間自相關(guān)模型（SAR）、空間誤差模型（SEM）和空間杜賓模型（SDM）?？臻g自相關(guān)模型主要是反映不同地區(qū)變量間的空間交互關(guān)系，空間誤差模型主要反映遺漏變量以及隨即沖擊等因素導(dǎo)致的空間依賴性，空間杜賓模型能夠?qū)€體和面板數(shù)據(jù)的空間溢出效應(yīng)進(jìn)行估計(jì)并得到無偏估計(jì)系數(shù)，本文建立如（10）-（12）式所示的空間計(jì)量模型，其中（10）式為SDM模型：

當(dāng)SDM模型考察的空間交互作用不存在，即i=0（i=1，…，4）時，就是SAR模型：

當(dāng)SDM模型中的空間交互項(xiàng)系數(shù)i和被解釋變量空間自相關(guān)系數(shù)ρ和回歸系數(shù)i之間滿足i=-ρi時，為SEM模型：

其中，taxcit為第i個省第t年的稅收競爭指標(biāo)，digij為各省數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，Xij為控制變量，包括：（1）市場化指數(shù)（mar）；（2）中國區(qū)域創(chuàng)新能力指數(shù)（inn）。為空間權(quán)重矩陣，ρ為空間自相關(guān)系數(shù)，λ為空間自回歸系數(shù)。μi為時間效應(yīng)，vi為地區(qū)效應(yīng)，εit為誤差項(xiàng)。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）實(shí)證結(jié)果

表4結(jié)果顯示，在SDM模型中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的直接效應(yīng)在5%的水平下負(fù)向顯著，說明本地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平能夠緩解本地區(qū)的稅收競爭。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的空間間接效應(yīng)也在5%的水平下負(fù)向顯著，說明本地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也能緩解周邊地區(qū)的稅收競爭。市場化指數(shù)的直接效應(yīng)在5%的水平下負(fù)向顯著，說明本地區(qū)的市場化程度對本地區(qū)稅收競爭的抑制作用明顯，創(chuàng)新能力指數(shù)的直接效應(yīng)為負(fù)，但不顯著，說明創(chuàng)新能力指數(shù)的增加對本地區(qū)稅收競爭的緩解作用不明顯，需要進(jìn)一步提高創(chuàng)新水平。為了進(jìn)一步判斷SDM模型的擬合效果，我們對SDM模型進(jìn)行了LR檢驗(yàn)和Wald檢驗(yàn)。Wald空間誤差檢驗(yàn)和LR空間誤差檢驗(yàn)的P值均在5%的水平下顯著，表明SDM模型的擬合效果最好，另外SAR模型和SEM模型不能替換SDM模型，說明SDM包含的兩種空間傳導(dǎo)機(jī)制的作用不可忽略，基于此，本文選用SDM模型進(jìn)行分析。

表4 SDM、SAR、SEM模型的回歸結(jié)果

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

考慮到前文的研究主要是基于二元相鄰矩陣來構(gòu)建空間權(quán)重矩陣的，為了驗(yàn)證數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收競爭的直接效益和空間溢出效應(yīng)的穩(wěn)健型，本文使用逆地理距離矩陣作為空間權(quán)重矩陣進(jìn)行SDM模型的估計(jì)，具體估計(jì)結(jié)果如表5所示：

從表5的估計(jì)結(jié)果可以看出，使用逆地理矩陣作為空間權(quán)重矩陣后，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對于稅收競爭的直接效應(yīng)在5%的水平下顯著為負(fù)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收競爭的間接效應(yīng)在10%的水平下顯著為負(fù)。市場化指數(shù)對稅收競爭的直接效應(yīng)在5%的水平下顯著為負(fù)。說明本文的研究結(jié)果具有穩(wěn)健性。

表5 SDM模型的穩(wěn)健性回歸結(jié)果

五、結(jié)論與政策建議

本文基于2011-2017年我國30個省級地區(qū)的面板數(shù)據(jù)，使用熵權(quán)法測算了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)，并遵照SDM、SEM和SAR的分析思路設(shè)定空間計(jì)量模型，研究了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收競爭的空間效應(yīng)。基于實(shí)證研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：

我國各省份之間的稅收競爭存在顯著的空間相關(guān)性，地區(qū)之間的稅收競爭并非獨(dú)立的，會受到其他地區(qū)的影響。在此基礎(chǔ)上，本文發(fā)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅能弱化和壓縮本地區(qū)的稅收競爭，還有助于弱化和壓縮周邊地區(qū)的稅收競爭。同時市場化指數(shù)的發(fā)展同樣能夠弱化本地區(qū)的稅收競爭，而創(chuàng)新發(fā)展對稅收競爭具有潛在的弱化作用。

基于上述實(shí)證結(jié)果，可以得到以下政策啟示：

第一，要加快信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力。根據(jù)研究結(jié)論，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠弱化地方政府之間的稅收競爭，因此，我國應(yīng)該把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)創(chuàng)新研發(fā)投入，把握核心技術(shù)。充分利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等新一代技術(shù)加強(qiáng)稅收征管、完善依法納稅，減少稅源流失，弱化稅收競爭。

第二，利用地區(qū)相鄰的優(yōu)勢，關(guān)注區(qū)域之間的協(xié)同發(fā)展。由于我國各省的稅收競爭存在顯著空間相關(guān)性，且本地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展有利于弱化周圍地區(qū)的稅收競爭，因此，我國在制定某省的政策時，應(yīng)該充分考慮到該省周邊省市的實(shí)際情況。同時，當(dāng)某地的政策不容易實(shí)施時，也可以采用曲線弱化稅收競爭的方式，推動周邊地區(qū)的省市政策的落實(shí)。

第三，提升地區(qū)市場化的水平，推動區(qū)域的發(fā)展。本文研究發(fā)現(xiàn)，市場化指數(shù)的提高能夠顯著弱化本地區(qū)的稅收競爭?；诖私Y(jié)論，我國各地區(qū)應(yīng)該加快市場化的建設(shè)，擴(kuò)大市場規(guī)模，弱化本地區(qū)的稅收競爭現(xiàn)象。