數(shù)字經(jīng)濟的關(guān)稅稅源風(fēng)險及其識別模型研究

朱洪達 安芝 宋良榮

摘 要：美國以各種借口挑起貿(mào)易摩擦夸大其對華在貨物貿(mào)易上的逆差而忽視其在服務(wù)貿(mào)易上持續(xù)存在較大順差。信息技術(shù)革命使服務(wù)業(yè)的可貿(mào)易性越來越大，成為全球貿(mào)易新的增長點。在信息技術(shù)推動跨境服務(wù)貿(mào)易向數(shù)字貿(mào)易轉(zhuǎn)化的背景下，關(guān)稅稅源呈現(xiàn)隱蔽化、分散化、微型化的變化趨勢。傳統(tǒng)關(guān)稅管理對數(shù)字經(jīng)濟模式下的關(guān)稅稅源風(fēng)險識別存在眾多不足?；陉P(guān)稅稅源風(fēng)險的內(nèi)涵，分析經(jīng)濟數(shù)字化發(fā)展進程中關(guān)稅稅源風(fēng)險因素及識別關(guān)稅稅源風(fēng)險的數(shù)據(jù)采集途徑，從數(shù)字經(jīng)濟對稅源風(fēng)險識別的新要求出發(fā)，構(gòu)建一套關(guān)稅稅源風(fēng)險識別的理論模型及應(yīng)用子模型，進而以計算機可利用的數(shù)據(jù)信息為引導(dǎo)，結(jié)合統(tǒng)計、概率、算法、最優(yōu)化理論的思想動態(tài)優(yōu)化風(fēng)險識別模型，提高關(guān)稅稅源風(fēng)險識別的精準(zhǔn)度。同時要正確認(rèn)識中美貿(mào)易摩擦本質(zhì)，加強關(guān)鍵職業(yè)風(fēng)險受理隊伍建設(shè)，以集成思維助力關(guān)稅稅源風(fēng)險受理數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

關(guān)鍵詞：貿(mào)易摩擦; 數(shù)字經(jīng)濟;關(guān)稅稅源;風(fēng)險管理

中圖分類號：F810.42

文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1007-2101（2022）02-0100-10

一、引言

當(dāng)前，我國正面臨百年未有之大變局，外部環(huán)境的深刻復(fù)雜變化是主要特征之一。民粹主義、孤立主義、狹隘民族主義和貿(mào)易保護主義在全球范圍沉渣泛起。美國政府頻頻動用經(jīng)濟、行政與司法等手段打壓中國企業(yè)，借所謂自由航行、臺海問題、香港問題以及涉藏、涉疆等問題對中國實施極限施壓。在眾多遏制中國崛起的手段中，美國政府無疑最偏愛關(guān)稅大棒。有研究表明，“從關(guān)稅對等的關(guān)系來看，中國自加入世貿(mào)組織至今，已經(jīng)出色地完成了貿(mào)易自由化的承諾?！刂?020年1 月，中國算術(shù)平均關(guān)稅降為7. 4%，貿(mào)易加權(quán)平均關(guān)稅為3. 2%，與美國（2. 6%，2019 年）僅相差0. 6%”[1] ?？梢娭忻狸P(guān)稅稅率已經(jīng)差別不大，然而美國政府仍然以關(guān)稅不對等為借口與中國大搞貿(mào)易摩擦。從商品大類的分類來看，中國對美出口主要集中在“高新技術(shù)產(chǎn)品、機電類產(chǎn)品、輕紡類產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、賤金屬、農(nóng)產(chǎn)品以及礦產(chǎn)品等”。[2]而美國側(cè)重對“中國制造2025”所列出的領(lǐng)域產(chǎn)品施加更高的關(guān)稅，這也彰顯了美國企圖遏制中國制造轉(zhuǎn)型升級的意圖。因此，加強關(guān)稅稅源風(fēng)險研究對我國具有重要的現(xiàn)實意義。

百年未有之大變局的特征之二是信息技術(shù)革命掀起了數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的浪潮 [3] 。數(shù)字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展對傳統(tǒng)經(jīng)濟及其商業(yè)模式帶來了創(chuàng)新與挑戰(zhàn)，特別是對國際貿(mào)易模式和傳統(tǒng)的國際稅收規(guī)則造成較大沖擊[4] 。當(dāng)今世界新一輪科技革命蓄勢待發(fā)，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)化、工業(yè)智能化正在成為人類社會繼機械化、電氣化、信息化之后的新一輪工業(yè)革命。物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)和人工智能等正在成為新的生產(chǎn)要素，數(shù)字化的技術(shù)、商品與服務(wù)正在加速向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)滲透（即產(chǎn)業(yè)數(shù)字化）[5] ，促使數(shù)字化貿(mào)易基礎(chǔ)設(shè)施的升級，同時也提升了供應(yīng)鏈效率，不斷滿足不同國家或地區(qū)消費者的多元化需求，實現(xiàn)數(shù)字貿(mào)易的全球化。

跨境數(shù)字貿(mào)易作為數(shù)字經(jīng)濟時代出現(xiàn)的新興貿(mào)易方式在給我國國際貿(mào)易發(fā)展帶來新機遇的同時，也對國際貿(mào)易監(jiān)督管理部門帶來了新的監(jiān)管難題[6] 。隨著全球經(jīng)濟數(shù)字化進程的加快，跨境數(shù)字產(chǎn)品交易越來越頻繁，交易量也越來越大。根據(jù)美國商務(wù)部的數(shù)據(jù)，2016 年美國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模超過10 萬億美元，占GDP 的比重超過58%，2016 年美國數(shù)字化服務(wù)貿(mào)易所產(chǎn)生的順差已經(jīng)達到1 595 億美元[7] 。同時，據(jù)美國經(jīng)濟分析局統(tǒng)計，2006—2019 年， 美國對華服務(wù)貿(mào)易增長了465%。同時據(jù)中國海關(guān)總署統(tǒng)計，僅2017 年美國對華服務(wù)貿(mào)易順差達到540 億美元[8] 。在美國對華服務(wù)貿(mào)易中，主要是以數(shù)字交換為手段的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的貿(mào)易。面對此種新興稅源，如何在中性和公平對等原則下對跨境數(shù)字貿(mào)易實施稅收征管，同時既保證國家關(guān)稅收入不流失，促進跨境數(shù)字貿(mào)易健康有序發(fā)展，又能駁斥美國對我國所謂貿(mào)易不平衡與關(guān)稅不對等的指責(zé)，這是當(dāng)前亟需研究的重要課題。關(guān)稅來源于稅源，關(guān)稅稅源管理是關(guān)稅征管工作的起點。囿于篇幅，本文討論的對象僅限于數(shù)字經(jīng)濟模式下關(guān)稅稅源風(fēng)險因素及稅源風(fēng)險管理的關(guān)鍵點，即識別模型。

二、關(guān)稅稅源風(fēng)險因素及博弈分析

世界各國都十分重視稅源管理，它是稅收征管的起點和基礎(chǔ)，是掌握基本稅源并對稅源的現(xiàn)狀、發(fā)展及變化進行監(jiān)督與控制，以最大限度地縮小潛在稅源與實際稅收之間差距的一系列稅收管理活動。在數(shù)字經(jīng)濟模式下，關(guān)稅稅源的確定具有很大的挑戰(zhàn)性，因為當(dāng)前國際稅收體系的核心概念和原則早在數(shù)字經(jīng)濟出現(xiàn)之前就已經(jīng)制定和設(shè)計好。在數(shù)字經(jīng)濟模式下，全球化的跨國公司能更方便地在不影響其實際運行的情況下，把利潤轉(zhuǎn)移到低稅收的國家與地區(qū)[9] 。因此，稅源管理問題日益受到各國政府的關(guān)注和重視。世界各國加強稅源管理的目的是為了提高征稅工作效率，合理避稅，減少逃稅，以確保稅收公平和法律應(yīng)用精度。面對數(shù)字貿(mào)易這種新興稅源的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)以稅源管理目標(biāo)為導(dǎo)向，積極采取相應(yīng)措施，改進稅源管理方法，控制稅源風(fēng)險，改進稅源監(jiān)管方式以順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，從而縮小與美在服務(wù)貿(mào)易上的貿(mào)易不平衡，在美貿(mào)易摩擦中進一步獲得主動權(quán)。

（一）關(guān)稅稅源風(fēng)險的內(nèi)涵

顧名思義，關(guān)稅稅源就是關(guān)稅收入的源泉，指關(guān)稅收入經(jīng)濟來源的最終出處[10] 。關(guān)稅是一個國家經(jīng)濟技術(shù)戰(zhàn)略的組成部分，現(xiàn)代關(guān)稅的主要功能是保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)和市場，因此關(guān)稅的有效保護概念對于一個國家制定關(guān)稅政策具有重要的指導(dǎo)意義。當(dāng)前，大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)等新技術(shù)日新月異，加快了國際貿(mào)易數(shù)字化進程，帶動貨物、服務(wù)、資本、信息和技術(shù)跨境流動規(guī)模持續(xù)增長。隨著新型貿(mào)易業(yè)態(tài)的不斷涌現(xiàn)，關(guān)稅稅源的來源、組成、結(jié)構(gòu)也更為復(fù)雜，關(guān)稅稅源風(fēng)險管理面臨著新的挑戰(zhàn)。

明確關(guān)稅稅源風(fēng)險的內(nèi)涵是識別、分析、監(jiān)測、控制關(guān)稅稅源風(fēng)險的首要前提。風(fēng)險是不確定性對目標(biāo)的影響，具體到海關(guān)而言，風(fēng)險是不遵守海關(guān)法律的可能性。風(fēng)險是一種客觀存在，不可避免，因此，只能試圖將風(fēng)險降到最低程度，而不可能完全避免或者消除風(fēng)險。從廣義上說，關(guān)稅稅源風(fēng)險是因為政治、經(jīng)濟、政策、貿(mào)易、匯率的不確定性變動造成的逃稅、漏稅、避稅行為及市場連鎖反應(yīng)變動行為對關(guān)稅征收工作造成的損害和關(guān)稅稅源遭受損失的可能性;從狹義上看，關(guān)稅稅源風(fēng)險主要是指海關(guān)關(guān)稅征收管理效率低下，從而未能使所有關(guān)稅稅源轉(zhuǎn)化為稅收而造成稅收流失的可能性。

（二）關(guān)稅稅源的主要風(fēng)險因素

關(guān)稅稅源風(fēng)險的成因相當(dāng)復(fù)雜。從宏觀層面看，關(guān)稅稅源宏觀風(fēng)險因素與全球、國內(nèi)和行業(yè)特定因素相關(guān)，主要有：（1）政策調(diào)整。關(guān)稅稅收的增長離不開國家經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境的影響，國際、國內(nèi)經(jīng)濟增長的快慢，國內(nèi)投資與消費需求，稅源商品的國際市場價格，匯率變化等都會直接或間接地影響關(guān)稅稅收的增長。（2）經(jīng)濟形勢。國內(nèi)消費需求增長刺激本國進口貿(mào)易，可為關(guān)稅稅收提供穩(wěn)定的稅源和寬廣的稅基。（3）執(zhí)法環(huán)境。例如國內(nèi)經(jīng)濟的市場化程度、社會誠信機制、企業(yè)信譽度等。（4）貿(mào)易發(fā)展。進出口貨值的高低往往決定著稅收的多少。（5）貨物與服務(wù)的構(gòu)成比例。一般而言，實物貨物海關(guān)容易監(jiān)管，在數(shù)字經(jīng)濟背景下， 服務(wù)貿(mào)易額比例的提高增加了監(jiān)管的風(fēng)險。

從微觀層面看，微觀風(fēng)險因素往往與個體組織的戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)選擇相關(guān)，主要有：（1）價格因素。其風(fēng)險表現(xiàn)在：海關(guān)難以掌握商品價格的利益分配，商品的處置有無特殊安排，境外企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移定價、隱瞞特許權(quán)使用費，對境外企業(yè)為擴大在國內(nèi)市場的占有份額向境內(nèi)公司低價傾銷或不計利潤銷售等情況。（2）商品因素。海關(guān)商品在進出口通關(guān)環(huán)節(jié)過程中承載了雙重的利益關(guān)系，即合法利益和非法利益。合法利益代表遵守國際貿(mào)易法則和海關(guān)監(jiān)管通關(guān)法規(guī)，合法獲取商品貿(mào)易所帶來的經(jīng)濟利益;非法利益則代表了違反海關(guān)監(jiān)管通關(guān)法規(guī)獲取的商品貿(mào)易所帶來的經(jīng)濟利益。只要有海關(guān)商品的存在，就會有對非法利益訴求的存在，海關(guān)風(fēng)險的產(chǎn)生也就不會停止。（3）企業(yè)因素。其主要涉及申報規(guī)范性、貿(mào)易管制執(zhí)行、歸類準(zhǔn)確性、價格真實性、繳稅信用、原產(chǎn)地申報、知識產(chǎn)權(quán)保護、加工貿(mào)易監(jiān)管、企業(yè)內(nèi)控機制、財務(wù)會計管理狀況、計算機管理安全性等。（4）其他微觀風(fēng)險因素。如稅率因素等。

在當(dāng)今跨境數(shù)字貿(mào)易日益活躍的時代，關(guān)稅稅源風(fēng)險因素正在發(fā)生新的變化?？缇硵?shù)字產(chǎn)品貿(mào)易因其借助于互聯(lián)網(wǎng)這類虛擬平臺而不依托于有形載體，對關(guān)稅稅源風(fēng)險的控制造成了巨大沖擊。一方面，跨境數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易使得關(guān)稅征收充滿了不確定性而難以實施，具體表現(xiàn)為：納稅主體分散且虛擬化，納稅人之間的界限越來越模糊;納稅客體隱匿于數(shù)據(jù)流而難以分辨，使得稅源的變化更加隱蔽;納稅地點易轉(zhuǎn)移、納稅時間模糊難以統(tǒng)一。另一方面，跨境數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易將給傳統(tǒng)的關(guān)稅監(jiān)管方式增加難度，具體表現(xiàn)為：（1）采取無紙化操作使得建立在紙質(zhì)憑證、賬簿、報表上的海關(guān)管理缺乏依據(jù)。（2）網(wǎng)上交易隱蔽性強使得海關(guān)很難跟蹤每一筆跨境數(shù)字產(chǎn)品交易，避稅、偷稅、漏稅而無從監(jiān)管。（3）電子貨幣、第三方支付軟件的大量使用使得海關(guān)很難監(jiān)管跨境資金流動的目的與去向。（4）海關(guān)現(xiàn)在實行的以注冊登記為基礎(chǔ)的關(guān)稅制度很難讓小微型企業(yè)和自然人成為納稅主體，而建立在此基礎(chǔ)上的分類風(fēng)險管理制度也將成為無根之木。（5）成熟的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為“合理避稅”提供了多種選擇，使得海關(guān)防不勝防，如變傳統(tǒng)貨物貿(mào)易為數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易、變國際貿(mào)易為國內(nèi)貿(mào)易、尋找避稅港等[11] 。

（三）關(guān)稅稅源風(fēng)險的博弈分析

在數(shù)字經(jīng)濟背景下，大量新型商業(yè)模式和經(jīng)濟實體涌現(xiàn)，使跨境貿(mào)易變得更加靈活多樣，增加了跨境數(shù)字企業(yè)稅收不遵從的動機，擴大了納稅人不遵從空間，海關(guān)與納稅人之間的博弈復(fù)雜性加劇，給企業(yè)稅收遵從帶來了新的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。早期對稅收遵從的研究最具代表性的是A-S模型（Allingham-Sandmo Model）[12]，即將遵從行為視為基于風(fēng)險與不確定性的純經(jīng)濟決策，以爭取期望效用最大化為納稅決策目標(biāo)。傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)模型探討了稽查率、審計概率、罰金等以威懾理論為主要框架的模型，由于該類模型是建立在理性人假設(shè)基礎(chǔ)上，前提條件過于嚴(yán)苛，與稅收管理的實踐產(chǎn)生了一定背離，促使學(xué)者們探索其他研究視角。丹尼爾·卡爾曼（Daniel Kahnemen）等將前景理論引入到稅收遵從研究框架中，并將心理學(xué)、社會心理學(xué)等非理性因素考慮進去，較好地彌補了純經(jīng)濟學(xué)角度分析納稅遵從問題的不足[13]。在納稅人追求利益最大化的前提下，當(dāng)稅負(fù)水平較高時，納稅人認(rèn)為冒風(fēng)險來逃稅，或出于高收益逃稅是值得的。海關(guān)通過各項監(jiān)管規(guī)定要求納稅人如實合規(guī)申報，但由于納稅人存在相當(dāng)?shù)男畔艛嗔α浚ｊP(guān)無法直觀掌握納稅人的真實情況，因此海關(guān)與納稅人之間存在非合作博弈關(guān)系。非合作博弈是指在策略環(huán)境下，所有人的行動都是個別行動，強調(diào)個人理性和個人決策，在企業(yè)之間不能形成充分信賴和同盟的前提下，企業(yè)只能限于囚徒困境博弈中，往往選擇坦白（例如，合規(guī)申報）而非抵賴（例如，偽報原產(chǎn)地），從而形成完全信息靜態(tài)非合作博弈。進口企業(yè)作為納稅義務(wù)人，對稅負(fù)水平高度敏感，尤其是在經(jīng)濟下行的情形下。從純經(jīng)濟和理性的角度而言，如果偽報獲得稅款優(yōu)惠大于海關(guān)審查補稅或處罰的金額，則企業(yè)選擇違規(guī);反之，企業(yè)選擇合理審查義務(wù)之上的如實申報。關(guān)稅稅源風(fēng)險存在多重利益的博弈關(guān)系，其中核心博弈在于海關(guān)與進出口企業(yè)之間的博弈。為此，筆者對關(guān)稅征納雙方進行博弈分析，研究沖突情形下的決策，預(yù)測相互作用的博弈雙方的結(jié)果，其中一方的行動直接影響其他方的回報[14]。

以進口為例，假設(shè)在不存在關(guān)稅稅源風(fēng)險時，商品價格為P0， 進口量為Q1， 關(guān)稅稅率為Q2，則關(guān)稅稅源為P0Q1Q2。在此，筆者使用成本收益模型做短期博弈分析，假設(shè)關(guān)稅稅源風(fēng)險因素和海關(guān)監(jiān)測都是理性存在，行政相對人有實報和偽報兩種選擇，在不被監(jiān)測的情況下，前者相對后者所需付出的額外成本折合為T的金錢，T在付出的同時全部轉(zhuǎn)化為政府公共收益;如果行政相對人選擇偽報且被海關(guān)發(fā)現(xiàn)，則必須在補繳T成本的基礎(chǔ)上支付折合為f（T）的罰金，罰金在付出的同時全部轉(zhuǎn)化為政府公共收益;假設(shè)海關(guān)有直接認(rèn)可申報屬實和監(jiān)測完全兩種選擇，簡化起見，又假設(shè)監(jiān)測準(zhǔn)確率為100%，即瞞報行為在被全面監(jiān)測時一定會被發(fā)現(xiàn)。在以上設(shè)定的基礎(chǔ)上，再假設(shè)海關(guān)在當(dāng)期對申報的查緝概率為π查緝，則查緝的概率“π查緝”和處罰的力度“f（T）”共同構(gòu)成了短期內(nèi)的行政“制度”。行政相對人對制度的反應(yīng)可以由以下成本收益分析得出，行政相對人選擇偽報的期望收益為：

如果海關(guān)監(jiān)管力度小于式（4）的臨界值，所有作為理性人的行政相對人都會選擇瞞報（π偽報=100%）;反之，如果海關(guān)監(jiān)管力度大于此臨界值，所有行政相對人都會選擇如實申報（π偽報=0）。如果海關(guān)希望行政相對人遵紀(jì)守法，那么監(jiān)管力度應(yīng)大于式（4）的臨界值。在實際操作中，風(fēng)險管理技術(shù)對海關(guān)監(jiān)管概率具有放大效應(yīng)，海關(guān)實際監(jiān)管概率在風(fēng)險管理技術(shù)的輔助下可集中于高風(fēng)險貨物，相當(dāng)于放大了查緝覆蓋率。放大效應(yīng)會隨著海關(guān)實際監(jiān)管概率的增大而減少，當(dāng)海關(guān)實際監(jiān)管概率達到100%時，風(fēng)險管理也就失去價值。換言之，當(dāng)海關(guān)實際監(jiān)管概率達到一定比例后將產(chǎn)生邊際效應(yīng)下降，因此過高的查緝概率除了受制于人力資源成本和通關(guān)時效之外，在經(jīng)濟上也較缺乏效率，違背風(fēng)險管理的成本效益原則。

三、識別關(guān)稅稅源風(fēng)險的信息來源

運用風(fēng)險識別模型精準(zhǔn)識別關(guān)稅稅源風(fēng)險必須有真實、充分、相關(guān)的信息支持。識別關(guān)稅稅源風(fēng)險的信息主要來源于海關(guān)稅收監(jiān)管、稅收執(zhí)法的管理過程、依據(jù)、結(jié)果等內(nèi)部信息。（1）稅收監(jiān)管依據(jù)包括：海關(guān)管理的方法和政策、行政規(guī)則和規(guī)范的文件、相關(guān)的信息，以及根據(jù)內(nèi)部管理系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化管理作業(yè)等。（2）稅收監(jiān)管過程包括：通關(guān)監(jiān)管、物流監(jiān)控、加工貿(mào)易監(jiān)管、稅收監(jiān)管、稽查監(jiān)管、審價監(jiān)管、歸類監(jiān)管等。（3）稅收監(jiān)管結(jié)果包括：海關(guān)稽查以及加工貿(mào)易、企業(yè)年審、減免稅后續(xù)管理、免稅品核銷、行政處罰、刑事處罰等。（4）國際國內(nèi)交流信息，包括：國際海關(guān)風(fēng)險信息和國內(nèi)海關(guān)風(fēng)險信息。

風(fēng)險信息具有可傳遞性、可識別性、可存儲性等特點，同時也具有一定的價值性，但在很大程度上其價值的高低取決于識別主體的認(rèn)知情況。識別關(guān)稅稅源風(fēng)險的信息采集應(yīng)遵循重要性原則，主要應(yīng)采集的信息有：（1）市場因素。如市場政策差異，包括國內(nèi)外自由貿(mào)易區(qū)、免稅港、離境退稅等市場因素導(dǎo)致同品名、同規(guī)格型號存在的市場政策差異。（2）外匯因素。匯率波動、外匯管制直接影響國際貿(mào)易收支。（3）政策因素。如政策調(diào)整、貿(mào)易管制、稅收管理、原產(chǎn)地管理、退稅政策、知識產(chǎn)權(quán)保護等方面政策實施等相關(guān)政策調(diào)整的變化。（4）企業(yè)因素。包括企業(yè)納稅的一般情況、信用管理、生產(chǎn)概況、進出口商品量、稅收情況、減免稅情況、保稅加工、企業(yè)違法記錄等。

經(jīng)濟數(shù)字化為商業(yè)經(jīng)營提供了諸多全新的機會，數(shù)字技術(shù)可以使交易更加高速、資產(chǎn)配置更加自由化、供應(yīng)商與消費者之間的關(guān)系變得更加密切。商業(yè)模式正在由線下互動的傳統(tǒng)模式向依托平臺進行線上多方互動的新型商業(yè)模式轉(zhuǎn)變。數(shù)字化企業(yè)表現(xiàn)出以下特征：企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺可以在市場國沒有任何實體存在的情況下經(jīng)營，原有的與市場國的聯(lián)系變得模糊，甚至消失;企業(yè)在價值創(chuàng)造中對無形資產(chǎn)十分依賴;數(shù)據(jù)和用戶的參與發(fā)揮重要作用，以數(shù)據(jù)和用戶為中心的商業(yè)模式在全球企業(yè)收入中所占的份額越來越大。尤其是跨國公司，可以在全球范圍內(nèi)任意選擇價值創(chuàng)造地，在創(chuàng)新經(jīng)濟發(fā)展方式的同時也帶來了很多避稅空間。面對這一系列變化給關(guān)稅稅源管理帶來的挑戰(zhàn)，對涉稅信息獲取提出了新的更高的要求。為了實現(xiàn)高效率、高質(zhì)量的稅源管理，防范稅源風(fēng)險，海關(guān)有必要與稅務(wù)機關(guān)、銀行、第三方支付平臺等多方形成合力，建立涉稅數(shù)據(jù)共享平臺，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛采集內(nèi)部和外部的稅源信息，并從海量數(shù)據(jù)中提取有價值的信息，利用數(shù)據(jù)分析、人工智能、模擬決策等先進工具，主動、精準(zhǔn)識別和集中驗證稅源管理面臨的風(fēng)險[15]。

四、關(guān)稅稅源風(fēng)險識別模型的構(gòu)建

識別潛在風(fēng)險是全面風(fēng)險管理流程的起點，是在充分收集真實、相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，確定風(fēng)險的類型、發(fā)生條件。其包括：（1）識別不利事件。即尋找關(guān)鍵風(fēng)險區(qū)域，識別潛在的不利事件。（2）識別與事件相關(guān)的風(fēng)險。即尋找可能引起不利事件的原因或來源。（3）識別相關(guān)意外事件。風(fēng)險識別是進行有效風(fēng)險管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，因為在這一階段未被識別的風(fēng)險沒有包括在進一步的分析中。關(guān)稅稅源風(fēng)險識別是運用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險識別模型吸納并加工處理海量的關(guān)稅數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)存在的各種風(fēng)險點并對風(fēng)險點的重要性進行排序的過程。關(guān)稅稅源風(fēng)險識別模型是關(guān)稅風(fēng)險管理的重要工具，是支撐風(fēng)險識別、風(fēng)險排序、風(fēng)險應(yīng)對等風(fēng)險管理流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，關(guān)稅稅源風(fēng)險識別模型的科學(xué)性、準(zhǔn)確性決定關(guān)稅征管資源能否得到合理有效配置，影響著關(guān)稅稅源風(fēng)險管理的成效與結(jié)果。

（一）數(shù)字經(jīng)濟對稅源風(fēng)險識別的模型構(gòu)建提出了更高要求

2021年2月，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織稅收征管論壇（OECD FTA）發(fā)布了《全面風(fēng)險管理成熟度模型報告》（Enterprise Risk Management Maturity Model），以指導(dǎo)各國稅務(wù)部門對自身風(fēng)險管理水平進行系統(tǒng)評估。該報告為了進一步體現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理的全面性，為全面風(fēng)險管理成熟度模型設(shè)置了八個維度：戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險治理、風(fēng)險管理文化、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析與評估、風(fēng)險應(yīng)對、審查和改進、信息傳遞和報告，并提出了全面風(fēng)險管理成熟度模型，將稅務(wù)風(fēng)險管理成熟度設(shè)置為初始級、發(fā)展級、成熟級、領(lǐng)先級、超越級五個等級。其中，風(fēng)險識別維度的成熟級要求稅務(wù)部門使用標(biāo)準(zhǔn)化流程定期進行風(fēng)險識別;領(lǐng)先級要求稅務(wù)部門在各級管理部門以統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)化方式識別、確認(rèn)風(fēng)險，并將稅務(wù)部門的風(fēng)險識別融入到政府的整體風(fēng)險識別管理體系之中;超越級要求稅務(wù)部門通過廣泛的內(nèi)部與外部信息來源，利用數(shù)據(jù)分析、人工智能、模擬決策等先進工具，主動識別和集中驗證實現(xiàn)稅收管理目標(biāo)面臨的風(fēng)險。當(dāng)今，數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展、新技術(shù)不斷涌現(xiàn)、應(yīng)對氣候變化以及新冠肺炎疫情仍在全球延續(xù)等對國際經(jīng)濟社會運行產(chǎn)生了持久影響，關(guān)稅稅源風(fēng)險復(fù)雜多變，這就要求海關(guān)在全面風(fēng)險管理框架下根據(jù)形勢變化提升準(zhǔn)確識別、精準(zhǔn)分析和有效降低關(guān)稅稅源風(fēng)險的能力[16]。

稅源風(fēng)險識別模型是發(fā)揮關(guān)稅大數(shù)據(jù)價值的關(guān)鍵，也是關(guān)系到關(guān)稅風(fēng)險管理效能的核心。但是，現(xiàn)有稅源風(fēng)險識別模型主要是基于小樣本，這種單一的傳統(tǒng)風(fēng)險判定模式，在稅源風(fēng)險識別方面過于依賴建模者的經(jīng)驗，識別精準(zhǔn)度不高，無法充分利用稅收大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，難以滿足大數(shù)據(jù)背景下的稅源風(fēng)險管理需要。我們知道，稅源風(fēng)險往往是由于稅源的識別困難或者征納雙方的遵從矛盾而引起。數(shù)字經(jīng)濟行業(yè)的興起雖然提供了豐富的稅源基礎(chǔ)，但同時也由于新型商業(yè)模式經(jīng)營方式的多樣化，跨地區(qū)和跨境交易頻繁化，使得稅源更加隱蔽化，稅源識別的困難導(dǎo)致了稅源風(fēng)險的加劇。因此，海關(guān)面對復(fù)雜的跨境數(shù)字貿(mào)易大環(huán)境，在風(fēng)險治理方面需要引入系統(tǒng)工程的理論與方法，開發(fā)基于大數(shù)據(jù)的稅源風(fēng)險識別統(tǒng)計分析模型，用來預(yù)測、發(fā)現(xiàn)和判別關(guān)稅稅源風(fēng)險來源、風(fēng)險范圍、風(fēng)險程度和風(fēng)險走勢，并發(fā)出相應(yīng)的關(guān)稅稅源風(fēng)險警示信號，提高稅源風(fēng)險管理質(zhì)量。面對新形勢、新挑戰(zhàn)，很有必要充分利用關(guān)稅大數(shù)據(jù)資源，積極探索更加科學(xué)、精準(zhǔn)的關(guān)稅稅源風(fēng)險識別模型。

（二）關(guān)稅稅源風(fēng)險識別的理論模型

如前所述，當(dāng)前有關(guān)稅收風(fēng)險識別的模型主要是基于小樣本的典型調(diào)查，設(shè)計出一套風(fēng)險指標(biāo)，再結(jié)合風(fēng)險指標(biāo)預(yù)警值識別相應(yīng)的風(fēng)險，然后運用綜合評價法對各個風(fēng)險指標(biāo)設(shè)置權(quán)重，計算出綜合風(fēng)險得分后進行風(fēng)險排序。其公式為：風(fēng)險得分 =∑指標(biāo)權(quán)重×單項風(fēng)險得分。由于指標(biāo)設(shè)計主要依靠建模者的經(jīng)驗判斷，對于新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式，建模者難以了解其風(fēng)險特征，風(fēng)險識別指標(biāo)的針對性不強，風(fēng)險識別度低，再加上因風(fēng)險識別指標(biāo)的參數(shù)設(shè)置主觀性太強，不夠科學(xué)，導(dǎo)致風(fēng)險排序合理性差。因此，這種單一、傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)判定模式已經(jīng)無法滿足數(shù)字經(jīng)濟時代關(guān)稅稅源風(fēng)險管理的要求[17]。

在全面風(fēng)險管理框架下，風(fēng)險識別指標(biāo)體系應(yīng)該是由若干相互關(guān)聯(lián)、相互影響的風(fēng)險特征指標(biāo)構(gòu)成的有機整體，能夠全面地反映風(fēng)險源的規(guī)律與特點。風(fēng)險識別指標(biāo)選擇的準(zhǔn)確性、針對性以及指標(biāo)體系構(gòu)建的科學(xué)性，將直接影響到有效識別風(fēng)險源的能力。由于單個的方法根本就無法識別、確定所有風(fēng)險，往往需要使用多種識別方法，運用模型工具將諸多識別方法的優(yōu)勢進行集成來提高風(fēng)險識別的準(zhǔn)確性。目前，海關(guān)識別風(fēng)險的方法常用的有以下幾類：監(jiān)管過程分析法、案例分析法、業(yè)務(wù)專家調(diào)查法、數(shù)理統(tǒng)計分析法、監(jiān)管環(huán)境分析法、動態(tài)數(shù)據(jù)監(jiān)測法、環(huán)境分析法等。由于關(guān)稅稅源的波動不是取決于某一種因素或某幾個指標(biāo)，而是受多方面因素的影響，在國際貿(mào)易數(shù)字化過程中這些影響因素變得更加復(fù)雜多變?；陉P(guān)稅稅源風(fēng)險來源的復(fù)雜性和多樣性，必須從不同維度、不同層次對關(guān)稅稅源風(fēng)險源進行全面掃描，發(fā)揮海關(guān)大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，運用統(tǒng)計分析模型進行橫向識別、縱向識別、關(guān)聯(lián)識別。

考慮到各種風(fēng)險因素對關(guān)稅稅源風(fēng)險的總體影響是非線性的，運用因子分析法分析各因素對關(guān)稅稅源波動的影響，選擇宏觀經(jīng)濟變量及微觀經(jīng)濟變量開展分步驟分析相對比較合適。因子分析的目的在于，以多數(shù)變量綜合的主要原因決定各變量的貢獻率，加強共同的因子說明能力[18]。筆者運用因子分析法構(gòu)建關(guān)稅稅源風(fēng)險識別的理論分析模型，因子分析其實是一種廣義的主成分分析，使用一個潛在“因素”，用以概括原來的變量信息。主分量分析作p個原始變量的m個線性組合，這些線性組合在原始變量的所有m個線性組合中可以有效地預(yù)測原始變量。因子分析對主分量分析進行了推廣，它用潛在的m個“因子”來概括原始變量的信息，這些因子不一定是原始變量的線性組合。x作為p*1隨機的向量，μ為平均值，Σ=（σij）為共分散矩陣，設(shè)模型有k個因子，則x為：

在式（5）中， f=k×p，u=p×1為隨機矢量，Λ=p×k 未知的常數(shù)矩陣f，Λ作為共同的因素，u作為特殊的因素，被稱為因子載荷矩陣，x是一個多元隨機變數(shù)，f是一個隨機的樣品。

在式（6）中，Σ與Γ為變量組成協(xié)方差陣ψ，為特殊因子的協(xié)方差陣。共同因子模型的分解并不是唯一的，如果它是一個正交矩陣，那么則有：

在式（7）中，Γ'f是一個新的因素，ΛΓ是一個新的因子負(fù)荷矩陣。筆者使用這個功能來旋轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的因子模型，更容易解釋風(fēng)險因素的組成。

（三）關(guān)稅稅源風(fēng)險識別的應(yīng)用模型設(shè)計

1.宏觀因素分析模型。影響海關(guān)稅收增長的宏觀因素有政策調(diào)整、經(jīng)濟形勢、執(zhí)法環(huán)境及貿(mào)易發(fā)展等四大因素。由于這些因素難以直接量化統(tǒng)計，可以用物價增長指數(shù)、國內(nèi)生產(chǎn)總值、查獲走私案值、進口總額來代替。海關(guān)稅收作為國家對外貿(mào)易的涉外稅收，勢必受到國內(nèi)政治經(jīng)濟增長的影響。一般來說，政治因素體現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展中。經(jīng)濟增長是指一個國家或地區(qū)生產(chǎn)商品和勞務(wù)的能力增長。常用一個國家或地區(qū)一年內(nèi)實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的增長率來表示。國內(nèi)生產(chǎn)總值單純不影響海關(guān)稅收，而是通過稅率降低影響資本的再生，從而使得全社會生產(chǎn)率提高，間接影響海關(guān)稅收的增加;物價增長指數(shù)單純不影響海關(guān)稅收，而是刺激進口，從而間接影響海關(guān)稅收;外商投資企業(yè)投資總額直接影響海關(guān)關(guān)稅稅源;進口總額反映大宗貿(mào)易數(shù)據(jù)，作為貿(mào)易發(fā)展的部分狀態(tài)，直接反映海關(guān)稅收增減情況。

根據(jù)關(guān)稅稅源的定義，其計算公式為：

對關(guān)稅稅源識別模型各因素建立回歸方程為：

TAX（RE）=α0+α1國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）+α2城市居民消費價格指數(shù)（CPI）+α3進口總額（IM）+α4上年度關(guān)稅稅收（TAXn-1）+α5關(guān)稅水平（RATE）+α6匯率水平（Exchange）+α7城鎮(zhèn)居民可支配收入（DPI）+α8進出口差額+ε1（9）

在式（9）中，為保持?jǐn)?shù)據(jù)的平穩(wěn)性，將國內(nèi)生產(chǎn)總值、社會消費品零售總額、進口總額、上年度海關(guān)稅收、城鎮(zhèn)居民可支配收入、進出口差額等因素取對數(shù);匯率水平取人民幣對美元價。

2.微觀因素分析模型。另一方面， 微觀經(jīng)濟變量對數(shù)的差分對相關(guān)政策具有極強的彈性和敏感度，由于特定政策變化的直接和間接影響，對整體經(jīng)濟的整體性影響是快速的，對關(guān)稅的變化狀態(tài)產(chǎn)生直觀反應(yīng)，從而可以更為全面地評估關(guān)稅政策的實施效果，更具實際研究意義。在統(tǒng)計分析中采用回歸分析和因子分析相結(jié)合的方法對關(guān)稅稅源相關(guān)因素作綜合分析，客觀地分析各微觀經(jīng)濟變量與我國關(guān)稅增長之間的關(guān)系， 并根據(jù)數(shù)據(jù)來分析所處的狀態(tài)特征，從而對影響海關(guān)關(guān)稅的主要因素進行重點管理，降低海關(guān)征稅風(fēng)險，提高關(guān)稅征管質(zhì)量，進而提高海關(guān)關(guān)稅工作的成效，為國家調(diào)整關(guān)稅政策提供依據(jù)。據(jù)此，可以構(gòu)建如下關(guān)稅稅源風(fēng)險識別模型：

TAX（RE）=β0+β1進出境人員數(shù)（PEO）+ β2進出境貨物重量（GOOD） +β3進出境郵件數(shù)量（EMS）+β4查獲走私案值（S） +β5減免稅金額（FT）+β6報關(guān)單數(shù)量（DEC）+ε2（10）

依據(jù)風(fēng)險的本質(zhì)特征，筆者定義對海關(guān)關(guān)稅稅源產(chǎn)生負(fù)數(shù)影響的因素為風(fēng)險因子，海關(guān)關(guān)稅稅源風(fēng)險可表示為以下函數(shù)：

在式（11）中，TAX（Re）是指特定環(huán)境下的關(guān)稅稅源風(fēng)險;ae是指特定環(huán)境下的宏觀因素變量;Se是指特定環(huán)境下的微觀因素變量。設(shè)關(guān)稅稅源風(fēng)險當(dāng)量為R，其中G為前述的風(fēng)險因子，w為對應(yīng)的權(quán)重。

在式（12）中，所有權(quán)重確定方法均可用層次分析法，總的關(guān)稅稅源風(fēng)險當(dāng)量R可以表示為指標(biāo)的逐層加權(quán)和，具體監(jiān)測只需收集最基層指標(biāo)的現(xiàn)實值，逐層代入公式中可得TAX（Re）。

4.旋轉(zhuǎn)后的因子模型。計算因子載荷矩陣，根據(jù)載荷矩陣可以說明各公共因子在各變量上的載荷。為了便于公共因子對各變量的命名和解釋，對初始因子載荷矩陣進行方差最大正交旋轉(zhuǎn)，使因子載荷向0～1分化，得到旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣。因子載荷矩陣旋轉(zhuǎn)，增強公因子的解釋能力。從公因子F旋轉(zhuǎn)到公因子G，即：

對于旋轉(zhuǎn)后的因子模型得到的公因子變量G即為對于關(guān)稅稅源影響突出的因素。結(jié)合實際關(guān)稅稅源風(fēng)險不同緯度、不同層次的信息，即可得出實際結(jié)論。

五、相關(guān)對策建議

（一）正確認(rèn)識中美貿(mào)易摩擦的本質(zhì)，提高政治站位

美國現(xiàn)時常以關(guān)稅不對等、貿(mào)易逆差、強迫外資企業(yè)出讓技術(shù)以及指責(zé)中國對知識產(chǎn)權(quán)保護不力等諸多借口發(fā)動對華貿(mào)易摩擦。就關(guān)稅不對等而言，據(jù)中國商務(wù)部2019年11月發(fā)布的《中國對外貿(mào)易形勢報告（2019年秋季）》指出，2019年中國平均進口關(guān)稅下降至5.8%左右的歷史低位，……而根據(jù)WTO數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計，美國對世界其他國家平均關(guān)稅率由2018年的3.24%，上升至2020年初的3.59%，上漲了10.8% [19]。就縮小貿(mào)易逆差、制造業(yè)回歸美國而言，因為美國并沒有對所有進口產(chǎn)品征收額外關(guān)稅，而是只對中國出口的部分商品強加額外關(guān)稅，其結(jié)果是美國會從其他國家進口中國商品的替代品，因此美國進口商品與服務(wù)并不會減少，在其出口額保持穩(wěn)定的情況下，美國并不會降低其商品與服務(wù)的貿(mào)易逆差，制造業(yè)也不會回流美國。就強制技術(shù)轉(zhuǎn)讓的指責(zé)也是子虛烏有。外資公司并不是被強迫在中國市場投資，企業(yè)間的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是市場行為 [20]。就知識產(chǎn)權(quán)保護而言，世界知識產(chǎn)權(quán)組織發(fā)布最新報告稱，2020年全球?qū)＠暾埩吭鲩L4%，達到27.59萬件申請，創(chuàng)造了有史以來的最高數(shù)量。中國專利申請量同比增長16.1%，以68 720件穩(wěn)居世界第一。一個申請專利世界第一的國家沒有理由不重視知識產(chǎn)權(quán)保護。

中美之間的貿(mào)易競爭不僅是一種市場經(jīng)濟下的競爭行為，更是一種地緣政治競爭在經(jīng)濟領(lǐng)域的反應(yīng)。美國挑起貿(mào)易摩擦是因為“中國制造2025中確定的行業(yè)都處于技術(shù)前沿，美國和其他工業(yè)化國家也希望在這些行業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位。此外，由于中國制造業(yè)規(guī)模和制造業(yè)生產(chǎn)能力的多樣性，中國高科技企業(yè)在競爭中占據(jù)有利的地位” [21]。由此可見，中美之間的貿(mào)易摩擦可能會持續(xù)很長時間。同時，隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，服務(wù)的可貿(mào)易性越來越大，平均增速超過貨物貿(mào)易。2017年，美國服務(wù)貿(mào)易的出口總額達到7 900億美元，實現(xiàn)順差2 551億美元，而中國服務(wù)貿(mào)易的進口總額達到4 720億美元 [22]。服務(wù)貿(mào)易向數(shù)字貿(mào)易的轉(zhuǎn)化，致使關(guān)稅稅源呈現(xiàn)隱蔽化、分散化、微型化的變化趨勢，傳統(tǒng)關(guān)稅管理在數(shù)據(jù)的采集、分析、挖掘及共享等方面顯得十分乏力，關(guān)稅稅源風(fēng)險識別面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因而，此種研究具有很強的現(xiàn)實意義，可為減少中美貿(mào)易摩擦提供幫助。

（二）強化風(fēng)險管理人才培養(yǎng)，建立一支關(guān)稅職業(yè)風(fēng)險管理隊伍

人才是提升關(guān)稅稅源風(fēng)險識別能力的保障。順應(yīng)全球經(jīng)濟數(shù)字化的發(fā)展浪潮，積極應(yīng)對跨境貿(mào)易數(shù)字化的挑戰(zhàn)，海關(guān)應(yīng)培養(yǎng)一批掌握全面風(fēng)險管理理論、關(guān)稅理論及國際稅收規(guī)則，既懂得關(guān)稅業(yè)務(wù)又通曉計算機、概率論、數(shù)理統(tǒng)計，又能夠借助大數(shù)據(jù)、人工智能進行聯(lián)動分析、深挖數(shù)據(jù)背后的價值并嚴(yán)控關(guān)稅風(fēng)險的復(fù)合型人才。

在跨境數(shù)字貿(mào)易日益活躍的時代，關(guān)稅稅源呈現(xiàn)隱蔽化、分散化、微型化的變化趨勢，在對國際稅收規(guī)則形成沖擊的同時，加大了稅源風(fēng)險識別的難度，稅源監(jiān)管面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。面對新的征管環(huán)境，海關(guān)有必要成立關(guān)稅稅源風(fēng)險識別智庫，由國際貿(mào)易、國際金融、跨境電商、國際稅收、財務(wù)會計、數(shù)理統(tǒng)計、大數(shù)據(jù)、人工智能、計算機、外語以及海關(guān)業(yè)務(wù)骨干等方面的專家組成，運用好專家資源持續(xù)對關(guān)稅管理人員進行培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，使其能精準(zhǔn)掌握關(guān)稅稅源發(fā)展變化的最新動向。

海關(guān)還應(yīng)設(shè)置恰當(dāng)?shù)募顧C制來留住已培養(yǎng)的高素質(zhì)關(guān)稅管理人才?？梢栽O(shè)定一個比例，按關(guān)稅管理人員對關(guān)稅稅源監(jiān)控所挽回的損失給予其獎勵?？梢蚤_展相關(guān)競賽活動，增加關(guān)稅管理人員在工作中的挑戰(zhàn)性，調(diào)動全員積極性，做到人盡其才。隨著關(guān)稅稅源管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推進，涉及內(nèi)外部數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)應(yīng)用等一系列工作，需要由專業(yè)化的團體來加強對涉稅信息的整合和分析，從而保證關(guān)稅風(fēng)險管理工作的順利開展。因此，可以借鑒國外關(guān)稅風(fēng)險管理的操作實踐，可考慮建立一支精英隊伍，從各個專業(yè)角度篩選人才，包括對注冊會計師、律師、注冊稅務(wù)師、算法工程師、網(wǎng)絡(luò)工程師等相關(guān)人員的聘用。

（三）以集成思維引領(lǐng)大數(shù)據(jù)風(fēng)險管理工作，助力關(guān)稅稅源風(fēng)險管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型

跨境數(shù)字貿(mào)易的虛擬化、無紙化特征，導(dǎo)致海關(guān)與納稅人之間涉稅信息明顯不對稱，現(xiàn)行的海關(guān)征管模式很難掌握數(shù)字化新型商業(yè)模式的稅源情況。隨著數(shù)字經(jīng)濟的進一步發(fā)展，在線支付方式也愈發(fā)多樣化，虛擬貨幣等最新技術(shù)在線上交易中的應(yīng)用將對關(guān)稅管理提出更大的挑戰(zhàn)。在交易平臺上的從業(yè)者數(shù)量龐大，買賣雙方的匿名性、不固定性以及交易過程的無紙化、無痕化、無址化，增加了確定納稅人和應(yīng)納稅額的難度。新型交易模型和支付方式的出現(xiàn)，使關(guān)稅稅源從集中式轉(zhuǎn)變?yōu)橄鄬Ψ稚⑹?，使得海關(guān)在監(jiān)管稅源方面困難重重。因此，要想在全球經(jīng)濟數(shù)字化的大背景下實現(xiàn)有效的關(guān)稅稅源風(fēng)險識別，就必須提高關(guān)稅風(fēng)險管理能力?；诩傻睦砟?，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向構(gòu)建起全覆蓋的關(guān)稅大數(shù)據(jù)平臺，這是數(shù)字經(jīng)濟時代稅源管理的基礎(chǔ)性工作。

大數(shù)據(jù)不僅是一項新技術(shù)，更是一種全新的思維模式和工作方法，不但影響著我們生活的方方面面，也深刻地影響著政府治理水平和社會管理能力[16]。集成思想是現(xiàn)代系統(tǒng)管理領(lǐng)域的前沿理論，將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于風(fēng)險管理是以大數(shù)據(jù)為依托，立足風(fēng)險分析，致力于讓數(shù)據(jù)說話，從而有效防控風(fēng)險，提出有針對性的具體建議，實現(xiàn)關(guān)稅管理質(zhì)量的持續(xù)改進。

關(guān)稅稅源風(fēng)險管理涵蓋了兩條線 ：一條是明線：風(fēng)險管理流程;另一條是暗線：采集、儲存、處理、分析、交換數(shù)據(jù)信息的治理流程。兩條線相互交織共同推動稅源風(fēng)險管理工作向前發(fā)展。特別是隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，暗線的作用將會不斷凸顯。大數(shù)據(jù)風(fēng)險管理是要對兩條線進行深度的融合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息集成、管理方法集成、管理資源集成。同時，隨著大數(shù)據(jù)在海關(guān)系統(tǒng)的深度運用，加快了稅源風(fēng)險管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐，關(guān)稅風(fēng)險管理核心理念也由傳統(tǒng)的依靠人力逐步向數(shù)據(jù)驅(qū)動轉(zhuǎn)化。因此，為有效應(yīng)對全球經(jīng)濟數(shù)字化給關(guān)稅稅源管理帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，必須結(jié)合風(fēng)險管理全流程實現(xiàn)稅源風(fēng)險識別、應(yīng)對、過程監(jiān)控的集成化。當(dāng)然，風(fēng)險管理的倍增性主要體現(xiàn)在風(fēng)險識別上，提高風(fēng)險識別命中率是稅源風(fēng)險管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型成功的關(guān)鍵。

（四）持續(xù)改進關(guān)稅稅源風(fēng)險識別模型，提高風(fēng)險識別精準(zhǔn)度

如前所述，稅源風(fēng)險識別模型是稅源風(fēng)險管理的重要工具，是支撐風(fēng)險識別、風(fēng)險排序、風(fēng)險應(yīng)對等風(fēng)險管理流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。盡管本文針對基于小樣本的單一、傳統(tǒng)識別模型在大數(shù)據(jù)時代存在的問題，結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟背景下關(guān)稅稅源呈現(xiàn)出的新特征，構(gòu)建了一套關(guān)稅稅源風(fēng)險識別的理論模型及相應(yīng)的應(yīng)用子模型，但由于海關(guān)數(shù)據(jù)政策性強，關(guān)鍵數(shù)據(jù)的保密性高，還有待獲取這類數(shù)據(jù)對這套識別模型作進一步的實證檢驗。因此，關(guān)稅稅源風(fēng)險識別模型是在運用中不斷驗證、不斷完善并持續(xù)改進的模型。

我們正處在大數(shù)據(jù)驅(qū)動的大變革時代，海關(guān)集聚了海量的關(guān)稅數(shù)據(jù)，亟需通過更深、更廣的數(shù)據(jù)分析技術(shù)來發(fā)揮數(shù)據(jù)價值。運用大數(shù)據(jù)、人工智能、機器學(xué)習(xí)等技術(shù)進行關(guān)稅稅源風(fēng)險識別，順應(yīng)了大變革時代背景下稅源風(fēng)險管理的迫切需求。這些技術(shù)以計算機可利用的數(shù)據(jù)信息為引導(dǎo)，利用計算機科學(xué)的概念框架，結(jié)合統(tǒng)計、概率、算法、最優(yōu)化理論的思想來動態(tài)優(yōu)化風(fēng)險識別模型，這是風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險識別更精準(zhǔn)的必然路徑。

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責(zé)任編輯：李金霞