高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作探討

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是基于中國(guó)的國(guó)情發(fā)展而來(lái)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，隨著國(guó)家對(duì)教育的重視，對(duì)高校的各項(xiàng)投入也在不斷增加，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的要求，提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)效、促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯得尤為重要。文章結(jié)合當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)對(duì)策，以提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)效，促進(jìn)高校健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)評(píng)價(jià);審計(jì)質(zhì)效

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）05-0148-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.05.148

1 引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是基于中國(guó)的國(guó)情發(fā)展而出的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度。2019年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩辦新規(guī)”），提出堅(jiān)持審計(jì)工作由黨集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，既要秉持制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的原則，又要貫徹“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”的要求，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政履職的同時(shí)，防止為防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)而不作為的現(xiàn)象，真正促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

隨著國(guó)家對(duì)教育的重視，對(duì)高校的各項(xiàng)投入也在不斷增加，投入是否能夠有效發(fā)揮績(jī)效，有賴(lài)于高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行到位，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)行使恰當(dāng)，以及各方面監(jiān)督到位;高校內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)干部履職的第一道防線(xiàn)，因此，多方面加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究，提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)效，促進(jìn)高校健康發(fā)展顯得尤為重要。

2 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)不完整，內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性受限

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他類(lèi)型審計(jì)的主要區(qū)別在于，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，而高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類(lèi)型較廣泛，缺少完善的制度時(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)則主要依賴(lài)于審計(jì)人員的主觀判斷，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)的效率和效果;另外，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人的審計(jì)評(píng)價(jià)，而內(nèi)審機(jī)構(gòu)與高校其他部門(mén)是平行關(guān)系，開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，原則性與外部壓力之間的平衡是相對(duì)難以把控的，這一事實(shí)勢(shì)必帶來(lái)一定的工作阻力。

2.2 內(nèi)審人員數(shù)量與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)量無(wú)法配比

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是由高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，通過(guò)調(diào)查了解到，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員配備一般在4～8人，而高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部則有幾十名，這就意味著，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的要求下，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨著任務(wù)重、人員少等問(wèn)題。往往工作中存在多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目集中開(kāi)展的時(shí)候，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量不能得到有效保障，出現(xiàn)格式性刷報(bào)告等現(xiàn)象。趕任務(wù)與抓質(zhì)效的選擇下，需要內(nèi)審人員把握一定的權(quán)衡能力。

2.3 審計(jì)結(jié)果的整改及應(yīng)用未得到普及化

當(dāng)前高校開(kāi)展的審計(jì)工作主要以離任審計(jì)為主，這是事后審計(jì)，往往審計(jì)結(jié)果出來(lái)后，只能由新任領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行整改，而被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離開(kāi)被審計(jì)崗位，容易出現(xiàn)新官不愿理舊賬等現(xiàn)象，影響審計(jì)整改的效果。盡管兩辦新規(guī)提出要加強(qiáng)任中審計(jì)的比例，全覆蓋審計(jì)的要求下，離任審計(jì)量本身已經(jīng)較多，任中審計(jì)的開(kāi)展又受到阻礙，盡管有所試點(diǎn)的開(kāi)展一些任中審計(jì)項(xiàng)目，但高校尚未普及化這一指導(dǎo)意見(jiàn)，審計(jì)項(xiàng)目中仍舊是離任審計(jì)居多。

3 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的完善措施

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)隊(duì)伍、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用幾個(gè)方面進(jìn)行完善，具體如下。

3.1 成立高校審計(jì)委員會(huì)，加快制度建設(shè)，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性

提高審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，是改善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的外部環(huán)境因素。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展的一種審計(jì)，只有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具備獨(dú)立性和權(quán)威性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能得到被審計(jì)單位及人員的支持與配合，審計(jì)取證才能暢行。因此，實(shí)踐工作中，一方面加快高校審計(jì)委員會(huì)的成立，堅(jiān)持黨領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，提升審計(jì)地位，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的權(quán)利和義務(wù)獨(dú)立于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部;另一方面完善相關(guān)制度，做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有制度可循。只有審計(jì)人員保持精神上和行為上的獨(dú)立性，才能真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性。

3.2 加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，增加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員整體素質(zhì)

提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，是改善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在基礎(chǔ)因素。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施最終要由審計(jì)人員執(zhí)行，而高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員數(shù)量有限，在此前提下，建立一支綜合能力較強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。較高的職業(yè)道德、較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力及良好的溝通能力是基礎(chǔ)，此外，高校內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)具備創(chuàng)新開(kāi)闊的思維、把握焦點(diǎn)問(wèn)題的能力及獨(dú)特的分析能力，才能在龐大的任務(wù)量下保證審計(jì)工作的質(zhì)效。而上述能力的獲取除審計(jì)人員通過(guò)自身學(xué)習(xí)獲取外，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)提供審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，并兼具理論培訓(xùn)與實(shí)踐培訓(xùn)，以保證內(nèi)部審計(jì)人員不與信息化的時(shí)代脫軌，確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

3.3 拓寬、創(chuàng)新審計(jì)方式方法

創(chuàng)新審計(jì)方式方法是適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代、提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)效的關(guān)鍵因素。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繁雜，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的立足點(diǎn)不僅僅在于關(guān)注經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)有無(wú)虛假或違規(guī)問(wèn)題，還要關(guān)注政策的執(zhí)行情況、相關(guān)資金的使用效率及績(jī)效性等，這就要改變單一查賬的審計(jì)方式，利用大數(shù)據(jù)和信息化手段，積極推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，提升審計(jì)效率，拓寬審計(jì)覆蓋面，采用問(wèn)題導(dǎo)向與績(jī)效導(dǎo)向相結(jié)合的審計(jì)方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)積極發(fā)展和轉(zhuǎn)型。此外，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以采取聘請(qǐng)外部審計(jì)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)人才的方式，彌補(bǔ)審計(jì)方式方法的單一及人員的不足，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

3.4 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，提高審計(jì)結(jié)果可利用性

建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，完善相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)與責(zé)任界定，是提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率的關(guān)鍵因素。2019年“兩辦新規(guī)”提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要堅(jiān)持定性與定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)方式，依照相關(guān)規(guī)定等，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。實(shí)踐中，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展對(duì)促進(jìn)高校財(cái)政收支合法合規(guī)、抑制各類(lèi)違法違規(guī)行為等有較為顯著的促進(jìn)性作用，但資金使用的績(jī)效、政策落實(shí)情況等方面尚未能發(fā)揮作用。平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度，平衡長(zhǎng)期與短期目標(biāo)、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)目標(biāo)、內(nèi)部與外部目標(biāo)、結(jié)果性與動(dòng)因性目標(biāo)，落實(shí)組織的戰(zhàn)略到可操作的衡量指標(biāo)的一種績(jī)效管理辦法?；谄胶庥?jì)分卡，結(jié)合高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，從四個(gè)維度建立集合合規(guī)性與績(jī)效性考察的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由此，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的全面性考核，指標(biāo)設(shè)置可以從以下四個(gè)方面拓展。

第一，財(cái)務(wù)層面指標(biāo)。應(yīng)以定量為主，主要檢查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)部門(mén)財(cái)務(wù)收支及預(yù)算執(zhí)行情況。具體可以設(shè)置預(yù)算執(zhí)行率、收入完整率、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出率、公車(chē)費(fèi)用支出率、公務(wù)出國(guó)費(fèi)用支出率、財(cái)務(wù)支出合規(guī)率、無(wú)預(yù)算支出率、個(gè)人違規(guī)使用資金率等幾項(xiàng)指標(biāo)，重點(diǎn)考察任期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況、三公兩費(fèi)支出合理性、違規(guī)資金支出情況等。

第二，內(nèi)部運(yùn)營(yíng)層面。采取定性與定量結(jié)合，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)部門(mén)決策制定、執(zhí)行情況及部門(mén)內(nèi)部管理情況。具體設(shè)置貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況、重大經(jīng)濟(jì)決策程序合規(guī)情況、決策造成重大損失率、部門(mén)工作計(jì)劃完成情況、內(nèi)部制度健全率、內(nèi)部制度執(zhí)行有效性、固定資產(chǎn)使用率、固定資產(chǎn)盤(pán)存率、政府采購(gòu)違規(guī)率、部門(mén)合同管理情況等指標(biāo)，主要考核任期內(nèi)部門(mén)運(yùn)營(yíng)情況、經(jīng)濟(jì)決策制定及執(zhí)行情況、工作計(jì)劃完成情況、業(yè)務(wù)執(zhí)行合規(guī)情況、部門(mén)資產(chǎn)管理情況等。

第三，客戶(hù)角度。以定性評(píng)價(jià)為主，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間部門(mén)工作完成情況，是否為學(xué)校發(fā)展做好服務(wù)工作。可以設(shè)置部門(mén)年終考核情況、領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況等指標(biāo)，且指標(biāo)相關(guān)考核數(shù)據(jù)可以從人事處、科研處考核直接獲取或者開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查等，主要是考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)部門(mén)業(yè)務(wù)完成的好評(píng)情況，是否受到公眾好評(píng)，是否促進(jìn)學(xué)校發(fā)展。

第四，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度。采取定性與定量結(jié)合方式，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間帶動(dòng)部門(mén)持續(xù)發(fā)展情況。可以設(shè)置項(xiàng)目建設(shè)情況、部門(mén)收入增長(zhǎng)率、員工培訓(xùn)率、以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況等指標(biāo)，主要是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考核領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，任期內(nèi)是否建立長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)部門(mén)發(fā)展，圍繞學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)工作推動(dòng)學(xué)校發(fā)展。

當(dāng)然，上述指標(biāo)僅僅簡(jiǎn)單結(jié)合普遍工作情況設(shè)置的指標(biāo)，在實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，還應(yīng)該結(jié)合被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在崗位設(shè)置針對(duì)性的指標(biāo)。

3.5 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)責(zé)和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)責(zé)和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深度，是發(fā)揮高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的落腳點(diǎn)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一要秉持制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的原則下貫徹“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”的要求，針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的具有普遍性的問(wèn)題，要利于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍和履職情況，審核其決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)及監(jiān)督權(quán)的履行過(guò)程是否合規(guī)，是否符合廉政自律規(guī)定等，以確定是否存在制度缺陷，并提出相關(guān)意見(jiàn)或建議，促進(jìn)相關(guān)制度的完善;二要建立責(zé)任追究制度強(qiáng)化問(wèn)責(zé)機(jī)制，明晰權(quán)利責(zé)任，以發(fā)揮警示作用，避免因權(quán)利責(zé)任不明晰而造成互相推諉或落實(shí)不到責(zé)任人的現(xiàn)象，對(duì)于為了避免出現(xiàn)問(wèn)題而不作為的現(xiàn)象，也要追究相關(guān)責(zé)任;三要建立審計(jì)公告制度，將審計(jì)結(jié)果及后續(xù)整改情況作為相關(guān)人員的年度考核、任職考核的重要依據(jù)，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮更深更遠(yuǎn)的績(jī)效。

4 結(jié)論

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要主動(dòng)適應(yīng)大環(huán)境，通過(guò)多方面途徑來(lái)落實(shí)“兩辦新規(guī)”的要求，確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，重點(diǎn)關(guān)注政策落實(shí)情況、完成工作的績(jī)效情況及任職期間廉政建設(shè)情況，嚴(yán)格按照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”的要求進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，劃清具體責(zé)任類(lèi)型，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范化審計(jì)評(píng)價(jià)，做好審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，并促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的整改和落實(shí)，推動(dòng)高校的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的目標(biāo)。

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[作者簡(jiǎn)介]夏叢芳（1989—），女，漢族，安徽滁州人，碩士，江蘇第二師范學(xué)院會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)審計(jì)。