在新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的分析

孫俊華 王之旭 孫洪義

摘 要：新政府會(huì)計(jì)制度于2019年元旦開始落地實(shí)施，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理也發(fā)生了重大變革。文章對(duì)比了新舊會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，針對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的變動(dòng)，對(duì)固定資產(chǎn)核算與管理的難點(diǎn)進(jìn)行深入分析，指出了存在的問(wèn)題，并提出一些針對(duì)性的解決措施。旨在為事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及固定資產(chǎn)管理人員提供些許幫助，從而提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的業(yè)務(wù)能力和水平。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;固定資產(chǎn);核算與管理

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）05-0144-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.05.144

1 固定資產(chǎn)核算與管理的新變革

第一，新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)定義管理方式的變革，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)關(guān)系提出了新的要求，即固定資產(chǎn)的歸屬?gòu)氖聵I(yè)單位持有，變更為由政府會(huì)計(jì)主體控制，并在準(zhǔn)則中明確了政府會(huì)計(jì)的控制范圍和標(biāo)準(zhǔn)。著重強(qiáng)調(diào)了單位對(duì)資產(chǎn)的管控責(zé)任，“持有”強(qiáng)調(diào)的是責(zé)任，而“管控”強(qiáng)調(diào)的是履行事業(yè)單位內(nèi)控的必然要求。

第二，新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義標(biāo)準(zhǔn)有所降低，舊準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的定義突出“使用年限超過(guò)一年”和“單位價(jià)值較高”這兩條標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則定義為“單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上”，相比舊準(zhǔn)則而言，固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更為明確，可操作性更強(qiáng)。

第三，新政府會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)的科目設(shè)置在原來(lái)的固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上又增設(shè)了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)共計(jì) 5 個(gè)一級(jí)科目，在新舊制度轉(zhuǎn)換運(yùn)用的過(guò)程中，事業(yè)單位要將原有固定資產(chǎn)按照增設(shè)要求嚴(yán)格區(qū)分開來(lái)，并分門別類進(jìn)行核算，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息更加科學(xué)合理地反映出來(lái)。

第四，新政府會(huì)計(jì)制度下，折舊從“虛擬提取”向“真實(shí)提取”轉(zhuǎn)變。舊制度為了更充分體現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算管理和相關(guān)考核的需求，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊采取的形式實(shí)際上是“虛擬計(jì)提”，即計(jì)提的折舊額不直接計(jì)入當(dāng)期“費(fèi)用或支出”，而是直接沖減當(dāng)期“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。而新制度則是按照實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，計(jì)提折舊時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期的“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等”，新制度可以更加真實(shí)、可靠的將固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值有效反映出來(lái)，促使固定資產(chǎn)核算和管理水平得到進(jìn)一步提升，為下一步事業(yè)單位全成本核算奠定堅(jiān)實(shí)的核算基礎(chǔ)。

第五，新政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)當(dāng)期增減固定資產(chǎn)計(jì)提折舊確定時(shí)間的新變化。舊制度中規(guī)定：“對(duì)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊”。新制度中規(guī)定：“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊”。目的在于客觀反映會(huì)計(jì)期間固定資產(chǎn)的真實(shí)情況，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用配比的原則。

第六，新政府會(huì)計(jì)制度下，當(dāng)固定資產(chǎn)入賬時(shí)，不僅要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，還要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，直接按已支付的原值全額確認(rèn)費(fèi)用支出，這滿足了對(duì)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的考核要求。但在另一層面上，實(shí)際上所持有的固定資產(chǎn)能發(fā)揮效益是隨著后期逐漸消耗而獲得的，預(yù)算會(huì)計(jì)全額費(fèi)用化的做法存在收支不匹配的缺陷。新制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過(guò)固定資產(chǎn)科目來(lái)核算，固定資產(chǎn)原值不再直接確認(rèn)為費(fèi)用，而只有資產(chǎn)投入使用，通過(guò)折舊列當(dāng)期費(fèi)用與當(dāng)期收入配比，遵從了會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用配比原則，真正實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并通過(guò)凈資產(chǎn)科目累計(jì)盈余下設(shè)的明細(xì)科目來(lái)反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值變動(dòng)情況。

2 新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的難點(diǎn)

第一，事業(yè)單位管理者對(duì)固定資產(chǎn)的管理意識(shí)不強(qiáng)，思想上認(rèn)識(shí)不足，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)核算和管理的足夠重視，普遍存在著“重視資產(chǎn)購(gòu)置，輕視資產(chǎn)管理”的現(xiàn)象。而新制度對(duì)固定資產(chǎn)管控的要求更高，很多財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員還沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)加強(qiáng)新制度學(xué)習(xí)研究，對(duì)新制度固定資產(chǎn)管控方式還不太了解，還依然習(xí)慣于原有的管理模式，管理上的缺失，往往造成固定資產(chǎn)閑置、流失、資源浪費(fèi)等現(xiàn)象，大大降低了固定資產(chǎn)整體使用效率，也增加了事業(yè)單位運(yùn)行成本。但隨著新制度的實(shí)施，事業(yè)單位已經(jīng)開始被倒逼加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算與管理，使得事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的重視程度也有所提高，但是依然會(huì)出現(xiàn)重視購(gòu)置而輕視管理的狀況，因此提高事業(yè)單位人員固定資產(chǎn)的管理意識(shí)非常重要。

第二，事業(yè)單位資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，管理不到位。事業(yè)單位大多沒(méi)有建立固定資產(chǎn)管理的專門機(jī)構(gòu)，單位財(cái)務(wù)人員既是固定資產(chǎn)的核算人員，又是資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)及資產(chǎn)管理人員，沒(méi)有按照內(nèi)控的要求設(shè)置，不相容職責(zé)沒(méi)有做到相互分離，在這種核算與管理的模式下，資產(chǎn)的增減、使用、維護(hù)、保管、報(bào)廢等很難做到準(zhǔn)確核算和管理到位。

第三，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和管理較以前更加復(fù)雜，難度也進(jìn)一步加大，對(duì)財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)管理者都提出了更高的要求。尤其對(duì)財(cái)務(wù)人員是極大的挑戰(zhàn)，目前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力水平參差不齊，對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度理解認(rèn)識(shí)能力也有限，加之新制度實(shí)施時(shí)間較短，很難在短時(shí)間內(nèi)理解掌握新會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)核算和管理的相關(guān)要求，造成新制度的優(yōu)勢(shì)沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)。這樣就勢(shì)必影響會(huì)計(jì)核算的正確性，也就很難為管理者提供準(zhǔn)確有價(jià)值的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息。

第四，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)核算和管理上，缺乏完善的內(nèi)部控制制度，即使有制度，也沒(méi)有做到真正落地實(shí)施。在新制度實(shí)施前購(gòu)置的固定資產(chǎn)增減、使用、維護(hù)、保管、閑置、報(bào)廢、處置等沒(méi)有做到嚴(yán)格遵循審批程序、標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行核算與管理，隨意性較強(qiáng)，造成資產(chǎn)賬面數(shù)據(jù)和資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)及實(shí)物的不符，然而按照新制度計(jì)提折舊是以資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，造成折舊數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)信息的不實(shí)，同時(shí)也容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

第五，事業(yè)單位缺乏嚴(yán)格的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，沒(méi)有建立也沒(méi)有真正落地實(shí)施資產(chǎn)核算與管理的績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度，也沒(méi)有把固定資產(chǎn)核算的財(cái)務(wù)人員及資產(chǎn)管理人員的績(jī)效納入考核范疇。沒(méi)有把固定資產(chǎn)的使用效率與運(yùn)行效果作為績(jī)效考核評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，來(lái)倒逼單位管理者加強(qiáng)資產(chǎn)管理意識(shí)。

第六，事業(yè)單位原制度固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，基本是年限平均法和工作量法，比較適合經(jīng)久耐用且使用壽命較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)。而對(duì)于消耗型或技術(shù)更新較快的固定資產(chǎn)，沒(méi)有按照實(shí)際使用加速折舊法實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的合理折舊和更新。為確保此類固定資產(chǎn)的及時(shí)更新，新制度在折舊方法上更加切合實(shí)際，但必須結(jié)合單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和資產(chǎn)使用頻次等綜合考量，制定出合理的折舊年限，必須建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的折舊依據(jù)，杜絕折舊年限設(shè)定的隨意性。在此基礎(chǔ)上，才能依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的固定資產(chǎn)核算與管理。

3 進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算與管理的措施

第一，新政府會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)既要按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，又要按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的準(zhǔn)確對(duì)接，比較準(zhǔn)確、清晰地反映單位固定資產(chǎn)取得、處置相關(guān)財(cái)務(wù)信息。這對(duì)財(cái)務(wù)人員的核算業(yè)務(wù)能力有更高的要求，這就需要加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)培訓(xùn)，熟悉固定資產(chǎn)核算和管理的相關(guān)要求。事業(yè)單位可以通過(guò)邀請(qǐng)屬地財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)院校、行業(yè)內(nèi)的專家等培訓(xùn)資源，通過(guò)講座、實(shí)操、研討等活動(dòng)定期開展培訓(xùn)、交流、研討，使財(cái)務(wù)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵內(nèi)容全面科學(xué)的理解與掌握，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員固定資產(chǎn)核算與管理水平。

第二，建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度，內(nèi)控制度中應(yīng)包括事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度，借助于制度來(lái)規(guī)范固定資產(chǎn)每一個(gè)管理環(huán)節(jié)，形成固定資產(chǎn)從采購(gòu)、論證、購(gòu)置、驗(yàn)收、入賬、使用、維護(hù)、折舊、處置整個(gè)環(huán)節(jié)有效的閉合監(jiān)控體系。細(xì)化崗位設(shè)置、明確崗位職責(zé)、專人專崗管理、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高資產(chǎn)管理工作的可操作性，提高固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。建立內(nèi)部監(jiān)督考核制度，完善監(jiān)管工作，提高相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)，提高固定資產(chǎn)精細(xì)化管理水平。事業(yè)單位要對(duì)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)逐步構(gòu)建和完善，在信息系統(tǒng)中詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的全過(guò)程，這樣事業(yè)單位能夠更加清楚地掌握固定資產(chǎn)情況，且結(jié)合實(shí)際需求，可以對(duì)各類信息快速調(diào)取，固定資產(chǎn)管理精細(xì)化程度得到提高，不斷創(chuàng)新與完善固定資產(chǎn)管理工作，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效能。

第三，建立績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度，強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)的核算與管理。把對(duì)固定資產(chǎn)的使用效率和使用效果作為績(jī)效考核的重要指標(biāo)，并且在事業(yè)單位中制定相關(guān)的責(zé)任制度，把對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、維護(hù)、處置等環(huán)節(jié)工作進(jìn)行具體分工，把管理責(zé)任明確到具體的責(zé)任人，并有效結(jié)合績(jī)效考核評(píng)價(jià)，以此來(lái)保證事業(yè)單位中對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理工作取得實(shí)效。

第四，充分利用資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中增設(shè)的閑置資產(chǎn)模塊，翔實(shí)登記閑置資產(chǎn)信息，在事業(yè)單位內(nèi)部和事業(yè)單位之間建立起靈活有效的固定資產(chǎn)調(diào)配機(jī)制，促使資產(chǎn)共享，提升固定資產(chǎn)的使用效率和效果。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施在一定程度上對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算及管理方式進(jìn)行了全面更新升級(jí)，本文對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算和管理的變化、固定資產(chǎn)核算和管理的難點(diǎn)進(jìn)行了分析，對(duì)完善固定資產(chǎn)核算和管理提出一些措施。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)樹立與時(shí)俱進(jìn)意識(shí)，盡快適應(yīng)新制度要求，進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和管理工作，為財(cái)政監(jiān)督和管理者提供科學(xué)有效的會(huì)計(jì)信息。

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