治理格局下高校內(nèi)部控制的構(gòu)建：功能、體系和運(yùn)行機(jī)制

戚國(guó)偉，雷雯

（北京大學(xué) 深圳研究生院，廣東 深圳 518055）

習(xí)近平總書(shū)記多次強(qiáng)調(diào)要在各級(jí)治理中堅(jiān)持底線思維，增強(qiáng)憂(yōu)患意識(shí)，提高防控能力，著力防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)。2019年10月，黨的十九屆四中全會(huì)對(duì)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化做出全面部署，明確了各領(lǐng)域推進(jìn)形成更加成熟、更加穩(wěn)定的制度和治理體系的時(shí)間表和路線圖。國(guó)家和社會(huì)對(duì)高校完善自身治理、廉潔規(guī)范運(yùn)行、防范和應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)負(fù)立德樹(shù)人使命有越來(lái)越高的要求和期盼。內(nèi)部控制是保證合規(guī)效率、管控風(fēng)險(xiǎn)缺陷、促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)管理工具，高校應(yīng)當(dāng)以建立健全內(nèi)部控制為重要依托，切實(shí)推進(jìn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

一、高校內(nèi)部控制的背景和內(nèi)外需求

“內(nèi)部控制（Internal Control）”源起“內(nèi)部牽制”的思想，歷經(jīng)會(huì)計(jì)控制和管理控制、內(nèi)控結(jié)構(gòu)、內(nèi)控整體框架、風(fēng)險(xiǎn)管理等多個(gè)發(fā)展階段，并逐漸成熟。1992年，美國(guó)COSO 委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制-整合框架》（也稱(chēng)為COSO 框架）給出了關(guān)于內(nèi)部控制較為權(quán)威的定義，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，旨在為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程”，首次把“經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)”三個(gè)目標(biāo)和“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督”五個(gè)要素整合在該框架中。隨著現(xiàn)代管理在實(shí)務(wù)和理念上的發(fā)展，內(nèi)部控制從最初關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)，逐漸拓展到其他類(lèi)型社會(huì)組織以及全部業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行層面，逐步確立為企事業(yè)單位規(guī)范內(nèi)部治理的基本工具。

一是國(guó)家戰(zhàn)略有導(dǎo)向。十九屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》對(duì)形成決策科學(xué)、執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有力的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制提出明確要求，提出要完善權(quán)力配置和運(yùn)行制約機(jī)制，堅(jiān)持權(quán)責(zé)法定，健全分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗制度，明晰權(quán)力邊界，規(guī)范工作流程，強(qiáng)化權(quán)力制約。這些要求中蘊(yùn)含著內(nèi)部控制的思想，對(duì)于高校理順各方權(quán)責(zé)關(guān)系、推進(jìn)依法依規(guī)治校，提供了重要的邏輯參考和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)。

二是外部監(jiān)管有要求。近年來(lái)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理開(kāi)始引起財(cái)政等相關(guān)部門(mén)的重視，地方財(cái)政部門(mén)及內(nèi)控部門(mén)也在貫徹落實(shí)相關(guān)要求，結(jié)合預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，逐步加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的管理和指導(dǎo)，要求高校通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提高效益。2012年以來(lái)，財(cái)政部先后頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21 號(hào)）（簡(jiǎn)稱(chēng)《單位內(nèi)控規(guī)范》）、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2015〕24 號(hào)）（簡(jiǎn)稱(chēng)《單位內(nèi)控指導(dǎo)意見(jiàn)》），對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制基本制度框架進(jìn)行了明確，為事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)提供了指引。2016年4月，教育部辦公廳發(fā)布的《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，明確了高校內(nèi)部控制建設(shè)的原則目標(biāo)、組織架構(gòu)和重點(diǎn)任務(wù)，要求高校各校根據(jù)管理工作實(shí)際，參照該指南組織部署內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。

三是自身發(fā)展有需求。隨著高校改革發(fā)展的推進(jìn)，在大學(xué)內(nèi)部治理中，財(cái)務(wù)管理、招投標(biāo)、基礎(chǔ)建設(shè)、干部人事以及招生等關(guān)鍵領(lǐng)域問(wèn)題多發(fā)，濫用職權(quán)、權(quán)錢(qián)交易甚至貪污腐敗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，廉潔風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，亟須通過(guò)內(nèi)部控制這一有效工具加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，推進(jìn)治理體系的完善。2014年以來(lái)，教育部推進(jìn)現(xiàn)代大學(xué)管理制度，強(qiáng)調(diào)以大學(xué)章程為牽引，促進(jìn)高校治理水平的提升。比如北京大學(xué)近年將深化治理體系改革作為重點(diǎn)抓手，推進(jìn)以章程為核心的、決策權(quán)執(zhí)行權(quán)監(jiān)督權(quán)相互制約協(xié)調(diào)的治理體系。

不難看出，在當(dāng)前推進(jìn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的總體導(dǎo)向下，高校亟須通過(guò)建立健全內(nèi)部控制體系，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、改進(jìn)業(yè)務(wù)管理、優(yōu)化資源配置，推動(dòng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員擔(dān)當(dāng)履職、防范風(fēng)險(xiǎn)、完善治理，從而服務(wù)目標(biāo)戰(zhàn)略，推進(jìn)事業(yè)發(fā)展?？梢哉f(shuō)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)高校有序推進(jìn)綜合改革，實(shí)現(xiàn)雙一流建設(shè)目標(biāo)具有重要和深遠(yuǎn)的意義。

二、高校內(nèi)部控制的職能（功能價(jià)值）和職責(zé)

探討一個(gè)組織或機(jī)構(gòu)的運(yùn)行機(jī)制，首先要厘清其職能定位和職責(zé)邊界。在實(shí)踐中，往往易把“職能”和“職責(zé)”混為一談。二者實(shí)則辯證統(tǒng)一、各有側(cè)重。職能側(cè)重的是一個(gè)事物或機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的作用、功能及價(jià)值，具有抽象性和前提性，職能之范疇決定職責(zé)之邊界；職責(zé)強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)機(jī)構(gòu)在實(shí)踐其功能價(jià)值時(shí)所需承擔(dān)的具體任務(wù)事項(xiàng)或者開(kāi)展的具體工作內(nèi)容，職責(zé)的表述是具象的，職責(zé)的有效履行才得以支撐功能價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

處于高校這一特殊場(chǎng)域中，內(nèi)部控制既要契合“合規(guī)管理”“風(fēng)險(xiǎn)管理”“效能管理”的一般要求，也要關(guān)懷高校行業(yè)特點(diǎn)。首先，從法規(guī)文件追本溯源。在單位內(nèi)部控制的目標(biāo)指向和價(jià)值取向方面，《單位內(nèi)控規(guī)范》從“合理保證”“有效防范”“提高效率”等方面給出了闡釋?zhuān)欢诠ぷ饕蠛凸ぷ鳈C(jī)構(gòu)等相關(guān)條款（如第七、十三、六十條等）中，側(cè)重“組織實(shí)施”“組織協(xié)調(diào)”“分析風(fēng)險(xiǎn)”“督促執(zhí)行”“監(jiān)督檢查”等職責(zé)表述。其次，以高校治理的邏輯考量。大學(xué)是由教師、學(xué)生、管理服務(wù)人員共同組成的、具有復(fù)雜系統(tǒng)特點(diǎn)的學(xué)術(shù)共同體，既要滿(mǎn)足外在相關(guān)方（比如政府、社會(huì)、校友、捐贈(zèng)者等）的期待，亦要妥善平衡內(nèi)部不同利益主體的訴求，需要籍由自身治理體系的完善和治理能力的提升，引導(dǎo)和保障各方合理高效地履行權(quán)利義務(wù)，推動(dòng)雙一流建設(shè)和發(fā)展?；谏鲜龇治觯蓪⒏咝?nèi)部控制在職能定位和具體職責(zé)梳理為以下方面。

（一）功能定位：控風(fēng)險(xiǎn)、增效能、促善治

一是保證合法規(guī)范，奠定校園廉潔基礎(chǔ)。高校應(yīng)圍繞立德樹(shù)人的核心使命和自身戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)配置權(quán)力，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)法定，通過(guò)采取《單位內(nèi)控規(guī)范》中提出的崗位分離、歸口管理、授權(quán)審批、預(yù)算和會(huì)計(jì)控制、信息公開(kāi)等各類(lèi)控制方法，在高校資金配置、資源分配、程序合法、流程合規(guī)等方面提供有效保障。

二是防控風(fēng)險(xiǎn)隱患，強(qiáng)化法治底線思維。有效管理風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制的理論精髓和基本要義。高校在快速發(fā)展變革中，面臨日益復(fù)雜的外部期待和內(nèi)部利益平衡的要求，在其決策、執(zhí)行、監(jiān)督各環(huán)節(jié)中，都強(qiáng)調(diào)要提高法治思維、底線思維和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

三是提升效率效能，激發(fā)師生活力潛力。效率源自規(guī)則，管理就是生產(chǎn)力。健全制度、優(yōu)化流程，有助于推動(dòng)“放管服”落地和管理重心有序下移，從而提高資源配置效率，保證高校人財(cái)物核心資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)規(guī)則和效率的有機(jī)統(tǒng)一和高度協(xié)同。

四是推進(jìn)治理改革，促進(jìn)事業(yè)有序發(fā)展。內(nèi)部控制體系貫通治理全過(guò)程，充分運(yùn)用內(nèi)部控制理論框架指導(dǎo)管理實(shí)踐，有助于高校從底層邏輯上厘清瓶頸問(wèn)題，系統(tǒng)性地提出破解之道和實(shí)踐策略，完善制度體系，優(yōu)化促進(jìn)發(fā)展的體制機(jī)制。

（二）具體職責(zé)：督導(dǎo)、評(píng)價(jià)、建議

內(nèi)部控制在高校內(nèi)部治理序列中，可歸屬為廣義的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是與審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督有不同的側(cè)重。審計(jì)更加偏重事后監(jiān)督和外部監(jiān)督，紀(jì)檢監(jiān)察則更加側(cè)重對(duì)干部擔(dān)當(dāng)履責(zé)的監(jiān)督。內(nèi)部控制雖然未被賦予像審計(jì)或紀(jì)檢的追責(zé)權(quán)限，但是內(nèi)部控制具有框架性、過(guò)程性和嵌入式的特點(diǎn)，可以對(duì)組織治理鏈條實(shí)現(xiàn)全程風(fēng)險(xiǎn)跟蹤管控，這也是內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)所在。高校內(nèi)部控制的主要履責(zé)內(nèi)容，可歸納為“督導(dǎo)、評(píng)價(jià)、建議”等方面。

一是協(xié)調(diào)督導(dǎo)職責(zé)。組織協(xié)調(diào)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，督促督導(dǎo)關(guān)鍵重點(diǎn)領(lǐng)域和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)，編制并定期更新內(nèi)部控制手冊(cè)，組織編制內(nèi)部控制報(bào)告等。

二是評(píng)價(jià)反饋職責(zé)。評(píng)價(jià)分析學(xué)校內(nèi)部各系統(tǒng)各單位內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施情況，提出反饋意見(jiàn)建議并督促執(zhí)行，組織建設(shè)并持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)等。

三是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)職責(zé)。對(duì)單位組織管理層面和業(yè)務(wù)運(yùn)行層面中的重要風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控缺陷，進(jìn)行系統(tǒng)分析、評(píng)估、識(shí)別、管理與監(jiān)控，定期督促梳理制度規(guī)則和各類(lèi)業(yè)務(wù)流程，提出風(fēng)險(xiǎn)控制策略，提出控制措施建議。

四是咨詢(xún)建議職責(zé)。根據(jù)需要對(duì)相關(guān)制度機(jī)制、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)等進(jìn)行合規(guī)性把控，在權(quán)限范圍內(nèi)開(kāi)展合規(guī)咨詢(xún)，提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和改進(jìn)建議。

三、高校內(nèi)部控制的體系架構(gòu)

參照《單位內(nèi)控規(guī)范》，高校內(nèi)控建設(shè)的體系架構(gòu)分為兩個(gè)維度，一是單位層面，二是業(yè)務(wù)層面（如圖1所示）。單位層面內(nèi)部控制映射的是COSO 框架中的“控制環(huán)境”“信息溝通”和“監(jiān)督”三個(gè)要素，側(cè)重戰(zhàn)略目標(biāo)的明確、治理結(jié)構(gòu)的理順、可資信息的有效傳遞溝通及必要的監(jiān)督制衡。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制映射的是COSO 框架中的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“控制活動(dòng)”兩個(gè)要素，側(cè)重制度體系的保證、業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)控制策略的選擇與應(yīng)對(duì)。

圖1 高校內(nèi)部控制體系

單位層面內(nèi)部控制側(cè)重的主要目標(biāo)是推動(dòng)建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一、決策科學(xué)、執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有效、運(yùn)行順暢的治理體系。具體應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面。一是明確戰(zhàn)略目標(biāo)，推動(dòng)一切工作指向立德樹(shù)人核心使命，解決“干什么”的問(wèn)題；二是科學(xué)配置權(quán)責(zé)，分解任務(wù)目標(biāo)，推動(dòng)權(quán)責(zé)法定，解決“誰(shuí)來(lái)干”的問(wèn)題，既包括橫向上各職能部門(mén)之間權(quán)責(zé)的劃分與銜接，也包括縱向上校院兩級(jí)權(quán)責(zé)關(guān)系的厘定與理順，這是高校單位層面內(nèi)部控制的基本建構(gòu)支柱；三是完善制度體系，建立健全以大學(xué)章程為龍頭的治理規(guī)則體系，解決“依據(jù)什么干”的問(wèn)題；四是加強(qiáng)信息溝通，打造上下、左右、內(nèi)外的溝通協(xié)同、信息公開(kāi)等機(jī)制，解決“準(zhǔn)備干什么/準(zhǔn)備怎么干、干了什么/沒(méi)干什么”的問(wèn)題；五是強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，建立發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、矯正糾偏的工作機(jī)制，解決“保障干好”的問(wèn)題。單位層面內(nèi)控建設(shè)應(yīng)當(dāng)嵌入學(xué)校的治理體系，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)、適度超前，緊扣發(fā)展戰(zhàn)略，牽引治理提升、推進(jìn)目標(biāo)達(dá)成。

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制主要目標(biāo)，是在明確組織戰(zhàn)略和權(quán)責(zé)法定的基礎(chǔ)上，以制度體系為抓手，改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，防范風(fēng)險(xiǎn)隱患，提升管理效能。一是由內(nèi)控部門(mén)統(tǒng)籌編制內(nèi)控建設(shè)指南，用于指導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門(mén)工作；二是組織各相關(guān)單位和部門(mén)進(jìn)一步梳理明確自身職能職責(zé)；三是梳理規(guī)章制度，組織分析業(yè)務(wù)流程；四是評(píng)估缺陷和冗余，制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施；五是由內(nèi)控部門(mén)在以上工作基礎(chǔ)上統(tǒng)籌匯編內(nèi)部控制手冊(cè)。需指出的是，在內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)際工作中，既要遵循普遍要求，也要注意把握高校特點(diǎn)和辦學(xué)實(shí)際，分層分類(lèi)，穩(wěn)妥推進(jìn)。首先，可從預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、工程、合同等領(lǐng)域著手，把控經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，做好規(guī)定動(dòng)作；其次，關(guān)注學(xué)科建設(shè)、人事改革、教學(xué)科研、合作辦學(xué)、招生等教育行業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域，查漏補(bǔ)缺，防范風(fēng)險(xiǎn)；最后，在積累經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，逐步延伸到兩辦、黨群、學(xué)工和紀(jì)檢等綜合管理領(lǐng)域，推動(dòng)職能部門(mén)擔(dān)當(dāng)履職，提高雙一流建設(shè)服務(wù)效能。

四、高校內(nèi)部控制的建設(shè)機(jī)制和權(quán)衡要素

內(nèi)控建設(shè)基礎(chǔ)性強(qiáng)，涉及面廣，是“一把手”工程，是完善高校治理的系統(tǒng)性工程。明確內(nèi)部控制職能職責(zé)、目標(biāo)方向、工作架構(gòu)之后，最重要的是做好頂層設(shè)計(jì)，建立健全統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、有序運(yùn)行的工作機(jī)制，這是開(kāi)展好內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵。

一要完善領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化組織保障。單位領(lǐng)導(dǎo)班子尤其是主要負(fù)責(zé)人的重視是做好內(nèi)控工作的第一前提和先決條件，要把建立健全內(nèi)部控制作為高校健全治理體系和提高治理能力建設(shè)的重要組成部分，列入學(xué)校長(zhǎng)期規(guī)劃，常抓不懈。應(yīng)按要求成立以行政主要負(fù)責(zé)人/法定代表人為首的內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，設(shè)立內(nèi)控專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或明確內(nèi)控牽頭部門(mén)，明確工作職責(zé)和權(quán)限，做好內(nèi)控建設(shè)、實(shí)施、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)頂層設(shè)計(jì)，建立自上而下、分級(jí)負(fù)責(zé)的工作格局。強(qiáng)化宣傳引導(dǎo)，提升各部門(mén)依規(guī)履責(zé)、依章治校的理念，自覺(jué)提高風(fēng)險(xiǎn)防范和抵制權(quán)力濫用的意識(shí)。

二要立足發(fā)展實(shí)際，科學(xué)謀劃推進(jìn)。結(jié)合上級(jí)和外部監(jiān)管要求，運(yùn)用內(nèi)控機(jī)制原理，與單位自身發(fā)展需求做好結(jié)合的工作。堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向需求導(dǎo)向，綜合運(yùn)用駐點(diǎn)、調(diào)研、穿測(cè)、走訪等形式，了解現(xiàn)狀和需求，摸清底細(xì)，為建立實(shí)施及持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控體系奠定基礎(chǔ)。例如北京大學(xué)某二級(jí)單位在內(nèi)控調(diào)研階段，采取查閱資料、觀測(cè)業(yè)務(wù)、列席會(huì)議、訪談人員等四種方法，進(jìn)行職責(zé)對(duì)照、制度檢視、流程穿測(cè)、信息溝通等四項(xiàng)分析，從而發(fā)現(xiàn)管理中的冗余和不足、識(shí)別運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)和缺陷、掌握內(nèi)控的狀態(tài)和需求、提出改進(jìn)的措施和建議，形成“三個(gè)四”的蹲點(diǎn)調(diào)研工作法，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)解剖麻雀、跟蹤觀察，把握業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)控現(xiàn)狀，為內(nèi)控建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。

三要充分整合資源，推進(jìn)持續(xù)優(yōu)化。高校堅(jiān)持大學(xué)治學(xué)規(guī)律和傳統(tǒng)，也要注重從現(xiàn)代組織管理中學(xué)習(xí)借鑒經(jīng)驗(yàn)。在內(nèi)控建設(shè)初期，可適時(shí)充分發(fā)揮第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的咨詢(xún)作用，協(xié)助高校打造守正創(chuàng)新的內(nèi)控設(shè)計(jì)，要堅(jiān)持共享共治的理念，注意調(diào)動(dòng)師生參與治理和民主監(jiān)督的積極性，以發(fā)展績(jī)效、師生體驗(yàn)和外部反饋來(lái)檢驗(yàn)內(nèi)部控制的真正成效，推進(jìn)內(nèi)控體系與時(shí)俱進(jìn)，持續(xù)優(yōu)化。

四要強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提升履職能力。內(nèi)控工作專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，對(duì)工作人員素質(zhì)能力要求高，既要求有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，也要對(duì)高校辦學(xué)規(guī)律有較為深入的把握。要加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)方面的知識(shí)儲(chǔ)備，強(qiáng)化實(shí)踐認(rèn)識(shí)，熟識(shí)學(xué)校運(yùn)行實(shí)際情況和風(fēng)險(xiǎn)隱患，成為“懂管理、知風(fēng)險(xiǎn)，懂規(guī)則、知漏洞，懂業(yè)務(wù)、知隱患”的行家里手。

需要指出的是，內(nèi)部控制雖然是提高單位內(nèi)部管理水平、保障組織權(quán)力規(guī)范運(yùn)行的重要手段，但是內(nèi)部控制也必然依賴(lài)所處的單位或組織而實(shí)現(xiàn)其功能，既不可能脫離內(nèi)控環(huán)境而存在，也必然受到發(fā)展階段、體制機(jī)制、組織文化以及人員因素的影響。高校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重點(diǎn)性、制衡性、適應(yīng)性和成本和效益原則，做到于法周延、于事簡(jiǎn)便，確保實(shí)效。

其一是處理好實(shí)然和應(yīng)然的關(guān)系。應(yīng)清晰認(rèn)識(shí)到，受制于內(nèi)控環(huán)境客觀條件和某些可能的歷史原因，內(nèi)控在不少情況下即使做足了很可能也只是“合理保證”而非絕對(duì)確保目標(biāo)的達(dá)成，這是內(nèi)控工作的特點(diǎn)和先天不足。這就要求在實(shí)際工作中尤其是涉及治理體系結(jié)構(gòu)時(shí)，要把學(xué)校當(dāng)前所處的歷史階段和治理現(xiàn)狀作為重要的變量加以客觀分析，既要著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)前瞻布局，也須立足當(dāng)前符合實(shí)際，平衡好程序規(guī)則的“應(yīng)然”和傳統(tǒng)慣例的“實(shí)然”之間的關(guān)系，循序漸進(jìn)、穩(wěn)步推進(jìn)。

其二是處理好實(shí)質(zhì)和形式的關(guān)系。內(nèi)控基本價(jià)值觀是“簡(jiǎn)便高效”，而非簡(jiǎn)單追求系統(tǒng)完備而導(dǎo)致“復(fù)雜無(wú)效”，形式最終要為實(shí)質(zhì)服務(wù)，適合的才是最好的，關(guān)鍵是要建立與發(fā)展需求相匹配的合理控制。這就要求在內(nèi)控建設(shè)尤其是涉及具體業(yè)務(wù)時(shí)，要準(zhǔn)確分析目標(biāo)、基礎(chǔ)和可行性條件，把內(nèi)控建設(shè)的全面性原則、重點(diǎn)性和適應(yīng)性原則辯證統(tǒng)一起來(lái)，注意把握秩序規(guī)則和效率效益之間的關(guān)系，平衡“形式”和“實(shí)質(zhì)”，緊盯核心風(fēng)險(xiǎn)、重大隱患和關(guān)鍵控制，善抓主要矛盾，強(qiáng)化底線思維，兼顧規(guī)則和效率。

其三是處理好督導(dǎo)和主責(zé)的關(guān)系。一花獨(dú)放不是春，百花齊放春滿(mǎn)園。內(nèi)控建設(shè)實(shí)質(zhì)上是各部門(mén)各領(lǐng)域改進(jìn)工作、提升服務(wù)的內(nèi)在需要，是“眾人拾柴火焰高”的工作，內(nèi)控要想切實(shí)發(fā)揮應(yīng)有的作用，需要各部門(mén)主動(dòng)作為、積極參與。內(nèi)控部門(mén)是協(xié)調(diào)督導(dǎo)內(nèi)控建設(shè)的專(zhuān)責(zé)部門(mén)，但也絕不應(yīng)包辦替代或越俎代庖。如果該發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，或者該提示的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有提示，是內(nèi)控部門(mén)的失職，而至于這些風(fēng)險(xiǎn)是否應(yīng)予考量或妥善應(yīng)對(duì)，則應(yīng)是具體的職能部門(mén)按其職權(quán)依規(guī)按程序慎重考慮并做出決定，這是職能部門(mén)的責(zé)任和義務(wù)。內(nèi)控專(zhuān)責(zé)或牽頭部門(mén)要善于履行組織協(xié)調(diào)、督促督導(dǎo)和評(píng)價(jià)建議等職責(zé)，引導(dǎo)各部門(mén)積極實(shí)施內(nèi)控、主動(dòng)作為，強(qiáng)化關(guān)鍵領(lǐng)域歸口部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)，從機(jī)制上明晰職能部門(mén)實(shí)施內(nèi)控防范風(fēng)險(xiǎn)的主體責(zé)任。

其四是處理好分工協(xié)作關(guān)系。所有的管理服務(wù)，都要服務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)控工作同樣如此。推動(dòng)完善治理促進(jìn)發(fā)展是內(nèi)控工作的初心，而不是“為內(nèi)控而建設(shè)內(nèi)控”。內(nèi)部控制要嵌入治理體系整體布局，為改革者撐腰，為擔(dān)當(dāng)者盯梢。這就要求高校內(nèi)控工作要始終堅(jiān)持提高政治站位，著眼學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略和使命，服務(wù)教學(xué)科研中心工作，將內(nèi)部控制與職責(zé)三定、制度建設(shè)、流程再造等治理體系改革重點(diǎn)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，一起部署、一體推進(jìn)，防止“兩張皮”，善于統(tǒng)合審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察等其他監(jiān)督力量，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)，共同形成保障學(xué)校行穩(wěn)致遠(yuǎn)的合力。