企業(yè)集團資金統(tǒng)借統(tǒng)還模式的應(yīng)用及利弊分析

張媛

【摘要】企業(yè)集團在業(yè)務(wù)拓展及資金使用規(guī)模上相對復(fù)雜，集團公司為進一步提升資金管理效率，降低企業(yè)融資成本，通常會由企業(yè)集團層面統(tǒng)一向外部銀行、金融機構(gòu)或向社會公開發(fā)行債券募集資金，再由集團公司籌劃資金并向下屬單位撥付，用于集團內(nèi)部資金流通。當(dāng)前，國家對于企業(yè)集團資金統(tǒng)借統(tǒng)還模式的應(yīng)用上給予一定的稅收優(yōu)惠政策并限定相應(yīng)的執(zhí)行條件，企業(yè)集團在應(yīng)用相關(guān)政策時要充分、準(zhǔn)確地理解政策前提并合理籌劃資金交易相關(guān)要素。文章從集團公司資金統(tǒng)借統(tǒng)還模式分析著手，探討應(yīng)用統(tǒng)借統(tǒng)還模式的實施步驟及注意事項，闡述統(tǒng)借統(tǒng)還模式應(yīng)用中可能存在的風(fēng)險及改進建議，以期為企業(yè)集團稅務(wù)籌劃提供參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團；統(tǒng)借統(tǒng)還模式；資金管理；應(yīng)用分析

【中圖分類號】F426.6；F406.71

一、統(tǒng)借統(tǒng)還模式定義

（一）統(tǒng)借統(tǒng)還釋義

企業(yè)集團在資金管理上通常趨向集中化、統(tǒng)一化管理，便于集團整體降低融資成本并提高外部融資能力，這種由企業(yè)集團或者集團層面的核心企業(yè)（如集團財務(wù)公司）獨立向外部金融機構(gòu)借貸或向社會發(fā)行債券募集資金的方式獲取資金后再統(tǒng)籌依申請撥付給下屬企業(yè)的模式，可以稱之為資金統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)。

企業(yè)集團向下屬公司撥付借款資金，下屬公司按照約定向集團公司支付資金利息并定期償還借貸本金，由集團公司統(tǒng)一歸還本金并支付相應(yīng)利息給外部金融機構(gòu)，這一過程涉及企業(yè)集團下屬公司注冊地及經(jīng)營場所跨區(qū)域問題，在各公司執(zhí)行統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)時，需關(guān)注地方對于企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃及稅務(wù)處理要求、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、認(rèn)可要素。開展資金統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)時，各級公司應(yīng)關(guān)注所在業(yè)務(wù)單元的稅務(wù)籌劃合規(guī)性，及時防范稅務(wù)風(fēng)險并控制企業(yè)集團整體資金管理風(fēng)險。

（二）統(tǒng)借統(tǒng)還條件

開展資金統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策時需要滿足幾個條件。首先，企業(yè)集團借款方與下屬單位應(yīng)均屬工商登記注冊的管轄范圍內(nèi)集團公司，資金周轉(zhuǎn)應(yīng)在集團內(nèi)部公司實施開展；其次，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的資金來源應(yīng)為銀行或外部金融機構(gòu)，而如果借貸資金來自于企業(yè)內(nèi)部自有資金，則不滿足相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策條件；再次，統(tǒng)籌統(tǒng)借資金的借款路徑原則上應(yīng)由上至下開展，即銀行或金融機構(gòu)借貸給集團公司或集團財務(wù)公司，再由集團公司或集團財務(wù)公司借給下一級子公司。如果上級集團公司借給二級子公司，二級子公司再向下借給三級公司，原則上不滿足增值稅免征政策，實務(wù)中需關(guān)注此種情況。最后，集團公司或集團財務(wù)公司借給下屬公司的資金利率原則上不高于銀行或外部金融機構(gòu)對企業(yè)集團收取的借款利率。在滿足上述四個條件基礎(chǔ)上開展的集團內(nèi)部資金借貸業(yè)務(wù)，可初步認(rèn)定為統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，可以享受增值稅免稅等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還模式的應(yīng)用

（一）實施步驟

1.登記注冊

企業(yè)集團在統(tǒng)籌內(nèi)部資金管理上如需應(yīng)用上述稅收政策，首先應(yīng)登記注冊為工商機關(guān)認(rèn)可的“企業(yè)集團”法人，按照地方稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的相關(guān)政策指引中具體要求明確母子公司之間的關(guān)系和結(jié)構(gòu)，以資本為紐帶共同組成具有規(guī)范公司章程的母公司、子公司、控股公司以及其他成員企業(yè)的企業(yè)集團法人。

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)集團應(yīng)具備一定的資質(zhì)條件方可登記注冊。一是企業(yè)集團的注冊資本應(yīng)在5000萬元以上，且至少擁有5家子公司；二是母公司與子公司的注冊資本合計應(yīng)在1億元以上；三是企業(yè)集團法人聯(lián)合體的各成員單位均具有獨立法人資格。在考慮上述條件后，根據(jù)地方相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策支持力度及營商環(huán)境，企業(yè)可以選擇最佳的注冊地登記注冊企業(yè)集團公司。

2.執(zhí)行條件

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)在執(zhí)行涉稅處理時，需關(guān)注以下幾點：借貸雙方隸屬同一企業(yè)集團聯(lián)合體內(nèi)，由集團公司統(tǒng)一對外借款或發(fā)行債券取得資金后再將資金統(tǒng)籌劃撥下屬公司，或與下屬公司簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)合同后撥付資金，集團公司統(tǒng)一向銀行或外部金融機構(gòu)支付資金利息，向內(nèi)部下屬單位收取借款利息，借款利息不得高于外部金融機構(gòu)借貸利率或債券票面利率。

3.稅務(wù)備案

按照當(dāng)前的財稅文件規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)可免征增值稅，企業(yè)集團符合免稅條件的借貸資金項目可及時在稅務(wù)機關(guān)辦理登記備案，企業(yè)集團或集團財務(wù)公司按照稅務(wù)機關(guān)要求提供《納稅人減免稅備案登記表》，向主管稅務(wù)部門申請備案。集團公司開展統(tǒng)借統(tǒng)還資金業(yè)務(wù)，可憑借金融機構(gòu)開具的增值稅普通發(fā)票進行稅前扣除。實務(wù)中，企業(yè)集團法人聯(lián)合體統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的統(tǒng)借方具有唯一性，集團公司的下屬公司再次向下一級公司借款時不再享受增值稅免征優(yōu)惠政策。

（二）注意事項

1.合同問題

統(tǒng)借方在向外部金融機構(gòu)發(fā)起借款申請后，雙方經(jīng)協(xié)商約定的相關(guān)業(yè)務(wù)條款均應(yīng)簽署于規(guī)范的借貸協(xié)議中以明確雙方權(quán)責(zé)，而統(tǒng)借方取得資金后向下一級公司撥付資金前是否需要簽署內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還借貸合同尚無明確的法律要求。從集團公司內(nèi)部控制來說，集團公司與下屬單位簽署統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)借貸合同是十分必要的，合同中可以明確借款用途、期限、利率以及相關(guān)票據(jù)處理等事項內(nèi)容，也便于統(tǒng)借方在享受稅收政策優(yōu)惠時可以提供相應(yīng)的詳細(xì)依據(jù)。

2.票據(jù)合規(guī)性問題

統(tǒng)借方在享受免征政策時要注意相關(guān)票據(jù)處理的規(guī)范性，原則上集團公司享受增值稅免征，在資金往來上應(yīng)開具相關(guān)的免稅發(fā)票而非收據(jù)，嚴(yán)格來講開具收據(jù)屬于不規(guī)范票據(jù)，具有一定的稅務(wù)風(fēng)險。

3.資金流問題

實務(wù)中，集團公司或集團財務(wù)公司在執(zhí)行向下屬公司撥付借款資金流程時，財務(wù)管理人員應(yīng)備注相關(guān)的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)合同并注明項目核心要素，或在流程內(nèi)附上統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)協(xié)議及審批方案，便于內(nèi)部稽核時辨別統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)和自有資金業(yè)務(wù)的資金池，同時，對統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)資金要核算好相應(yīng)的利息收入。

三、企業(yè)集團資金統(tǒng)借統(tǒng)還模式的利弊

（一）降低財務(wù)成本

集團公司業(yè)務(wù)規(guī)模擴大、致力創(chuàng)新研發(fā)能力提升離不開資金支持，良好的融資能力是企業(yè)集團成長發(fā)展不可或缺的關(guān)鍵，企業(yè)集團具有規(guī)模大、信譽好、融資能力強的特點，管理者可以利用規(guī)模優(yōu)勢，在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)模式下向銀行或外部金融機構(gòu)發(fā)起借款申請，集中管理集團資金并控制資金風(fēng)險。相較下屬子公司獨立對外借款，企業(yè)集團更具談判優(yōu)勢和議價能力，品牌信譽背書可以獲得更大的融資力度和利率優(yōu)惠，進而為集團整體降低財務(wù)成本和管理費用。同時在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)開展上，集團公司可配置專職管理人員來處理日常事務(wù)，提升資金管理效率。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險

統(tǒng)借統(tǒng)還的業(yè)務(wù)模式下企業(yè)集團在增值稅上可獲免征政策，但在印花稅等一些稅負(fù)繳納上，與非統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)開展執(zhí)行相同標(biāo)準(zhǔn)。例如，集團財務(wù)公司與銀行、外部金融機構(gòu)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)協(xié)議時增值稅部分可以免征，但需按照稅法規(guī)定繳納貸款金額萬分之零點五的印花稅，這可能會增加企業(yè)集團的印花稅納稅額。同時，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)在統(tǒng)借方認(rèn)定、統(tǒng)貸資金用途、期限、利率等有相關(guān)的限制和限定，各地子公司在執(zhí)行統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)報稅時可能會有實踐差異，這也為企業(yè)集團帶來稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

筆者建議，在開展企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)時建立相應(yīng)的電子管理臺賬，對于資金統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)下借貸雙方的資金利息收入、利息支出往來嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)、政策要求進行操作，確保相關(guān)資金流清晰、明了，票據(jù)往來合法合規(guī)，降低統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險。

（三）資金監(jiān)管風(fēng)險

國家在企業(yè)資金借貸管理上出臺多項辦法和指引，以此規(guī)范企業(yè)借貸行為并控制市場資金風(fēng)險。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，銀行及金融機構(gòu)應(yīng)對企業(yè)貸款業(yè)務(wù)進行全過程標(biāo)準(zhǔn)化管理，根據(jù)企業(yè)實際情況簽訂貸款合同，嚴(yán)格監(jiān)控貸款后資金流向，防止過度授信帶來的資金風(fēng)險。對于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)需求的資金貸款應(yīng)按照更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求來監(jiān)管，落實?？顚Ｓ?，避免違規(guī)資金占用或發(fā)放。實務(wù)中，一些銀行可以通過統(tǒng)一要求統(tǒng)借方在銀行內(nèi)開設(shè)貸款賬戶和資金結(jié)算賬戶，共同管理貸款資金并監(jiān)控資金使用流向，既保證貸款資金的安全，又保證貸款資金專款專用且滿足企業(yè)集團的發(fā)展需要。

筆者建議，企業(yè)集團開展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)應(yīng)選擇與集團公司長期合作或?qū)瘓F相關(guān)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域生產(chǎn)經(jīng)營特點熟悉的商業(yè)銀行、金融機構(gòu)合作，簽訂符合信貸標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)借合同，降低雙方的溝通成本及監(jiān)管難度。對于銀行的監(jiān)管渠道和內(nèi)容應(yīng)以簡明、實時、準(zhǔn)確為原則建立資金信息傳遞，基于實際業(yè)務(wù)需求建立統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)電子管理臺賬，包括票據(jù)、銀行流水等信息資料，監(jiān)管內(nèi)容清晰、監(jiān)管鏈條不必過長，以此控制相應(yīng)人力資源成本的增加。

四、企業(yè)集團健全資金統(tǒng)借統(tǒng)還模式的建議

（一）完善資金申請程序

集團公司與下屬子公司開展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)時需簽訂統(tǒng)一的業(yè)務(wù)合同，統(tǒng)借方應(yīng)為向銀行或外部金融機構(gòu)借款的唯一集團公司或集團財務(wù)公司，貸方為集團聯(lián)合體范圍內(nèi)的成員企業(yè)，每一筆的資金借貸行為應(yīng)一對一匹配已簽署生效的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)合同，合同內(nèi)容應(yīng)包含資金借貸的主要用途、借款金額、利息、借款期限及還款方式等核心條款，具體合同細(xì)則應(yīng)由集團法務(wù)部統(tǒng)一審核并制定標(biāo)準(zhǔn)范式合同，完善資金申請程序的基本管理工具。在實務(wù)中，由下屬單位發(fā)起統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)申請并附具體業(yè)務(wù)方案，包括上述合同中所需的核心要素說明等須經(jīng)集團公司或集團財務(wù)公司審核后方可開展。針對統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，集團公司應(yīng)在下屬公司的年度績效考核中予以考慮，以加強內(nèi)部資金回籠的強制性和處理效率。

（二）建立長效監(jiān)督機制

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)模式應(yīng)用的關(guān)鍵是建立好對專項資金的日常監(jiān)督和長效控制，不僅建立資金申請的標(biāo)準(zhǔn)化審批程序，還應(yīng)加強資金管理的事中控制和監(jiān)督，確保下屬公司專項資金使用的合理性。企業(yè)集團通常業(yè)務(wù)輻射范圍廣、產(chǎn)品體系復(fù)雜，集團公司有必要加強內(nèi)部資金集中管控，重點對下屬單位的各類銀行賬戶實施監(jiān)管，借助數(shù)字化信息技術(shù)及時掌握外部銀行賬戶信息變動明細(xì)，監(jiān)控銀行賬戶的資金變化，通過統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)建立并強化內(nèi)部審計稽核職能，落實好統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)資金收支兩條線，實現(xiàn)日常資金往來活動的精細(xì)化管理。

（三）加強資金統(tǒng)籌管理

企業(yè)集團在開展統(tǒng)借統(tǒng)還資金管理上應(yīng)設(shè)置專職財務(wù)管理人員，落實日常資金管理制度并建立安全責(zé)任制，確保專項資金流向、使用能夠?qū)崟r控制和監(jiān)管，明確各層級管理人員的責(zé)任義務(wù)。下屬公司應(yīng)嚴(yán)格按照統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)合同及時向集團公司還本付息，財務(wù)管理人員對相應(yīng)的賬務(wù)往來進行資金結(jié)算和票據(jù)處理，加強對在投資項目的日常資金使用管理細(xì)則。嚴(yán)控統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的資金來源及流向，對于集團自有資金應(yīng)如數(shù)繳納相應(yīng)稅款，企業(yè)之間的資金往來、借貸應(yīng)與統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)資金有所區(qū)分，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)要求。

（四）關(guān)注財務(wù)報表合理性

企業(yè)集團在財務(wù)報表合并時要關(guān)注集團內(nèi)部結(jié)構(gòu)，確保財務(wù)報表合并具有實際的經(jīng)濟參考價值，不同子公司之間的會計核算可能會存在一定的差異，財務(wù)人員在合并報表審驗數(shù)據(jù)時應(yīng)建立并運用成熟的財務(wù)報表跟蹤反饋機制，對于集團公司與下屬單位簽署的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)合同項下借款資金往來明細(xì)、利息結(jié)算處理等需進一步規(guī)范，各個統(tǒng)籌統(tǒng)借資金業(yè)務(wù)應(yīng)具備獨立的合同和相應(yīng)的電子信息臺賬，確保各項數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確，提升集團公司合并財務(wù)報表的合理性和科學(xué)性。

（五）落實全面預(yù)算管理

建立健全全面預(yù)算管理制度，將企業(yè)集團的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)實施細(xì)則及業(yè)務(wù)流程逐步規(guī)范并形成標(biāo)準(zhǔn)化的審批流程，加強項目處理效率和監(jiān)管控制能力，集團公司在年度預(yù)算編制中，應(yīng)及時了解和掌握各子公司的資金使用需求，明確各項資金使用需求的真實性、合理性，統(tǒng)籌集團公司整體年度資金需求并制定統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)資金計劃，集團內(nèi)部要建立起統(tǒng)借統(tǒng)還資金申請標(biāo)準(zhǔn)流程及績效考核機制，對于資金利息支付、資金到期提醒、逾期處理等情況給予限定并直接影響到下一年度公司的資金調(diào)配額度，完善內(nèi)部資金預(yù)算管理制度。

五、結(jié)語

企業(yè)集團開展統(tǒng)借統(tǒng)還資金業(yè)務(wù)有助于發(fā)揮集團公司資源優(yōu)勢、盤活內(nèi)部資金，加強資金集中管控和使用效率，強化集團與子公司之間的通力協(xié)作，共同降低企業(yè)整體稅負(fù)成本。本文就企業(yè)集團開展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的關(guān)鍵事項、實施步驟及利弊影響等問題展開分析，筆者認(rèn)為企業(yè)集團應(yīng)積極研究和應(yīng)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策來助力企業(yè)降低運營成本，提升經(jīng)濟效益，在實務(wù)操作中要加強與稅務(wù)部門的交流，及時對企業(yè)集團開展的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)涉稅問題進行雙向溝通，降低集團公司稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展提供安全可靠的財務(wù)資金保障。

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