高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用研究

張世敏 張志紅

[摘要]經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用是審計工作效果的最終體現(xiàn)。本文針對某省32所高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用現(xiàn)狀開展調(diào)查，結(jié)果表明該省高校在內(nèi)部審計領導體制、制度建設、審計結(jié)果運用途徑、審計整改、保障機制等方面存在不足，因此從頂層設計、制度建設、整改聯(lián)動、結(jié)果共享、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)等角度提出高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用機制構(gòu)建建議。

[關鍵詞]高校? ?經(jīng)濟責任審計? ?結(jié)果運用? ?機制構(gòu)建

本文系河北省審計廳2021年度科研課題“高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用新機制研究”（項目編號：202114）成果

一、引言

經(jīng)濟責任審計是高校內(nèi)部審計的重要組成部分，對于提升高校治理能力和治理水平、加強高校干部監(jiān)督管理有著重要作用。高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用是高校內(nèi)部審計人員通過對領導干部任職期間經(jīng)濟責任的履行情況進行審計，最終出具審計報告，各相關部門根據(jù)審計報告在各自的職責范圍內(nèi)進行結(jié)果運用的過程。審計結(jié)果運用是檢驗審計質(zhì)量、體現(xiàn)審計價值的最有效方式之一。審計結(jié)果運用程度越高，審計服務于發(fā)展的職能作用就發(fā)揮得越充分。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用現(xiàn)狀及問題

為更加全面了解高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用現(xiàn)狀，筆者采取以問卷調(diào)查為主、現(xiàn)場訪談為輔的方式開展調(diào)查研究，據(jù)此分析高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用現(xiàn)狀及存在的問題。

（一）調(diào)查問卷的基本情況

1.問卷的設計。筆者依托近三年國家出臺的關于審計結(jié)果運用的一系列規(guī)章制度，結(jié)合高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計實踐經(jīng)驗，在對經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用現(xiàn)狀基本了解的基礎上設計問卷。問卷主要圍繞機構(gòu)設置、制度建設、審計結(jié)果運用途徑、審計整改機制、保障機制等5個方面設置了41個選擇式題目、1個問答式自由發(fā)揮題目。

2.問卷的發(fā)放與回收。2021年10—11月，面向某省32所高等院校開展問卷調(diào)查，包括23所省屬本科院校、5所高職院校、3所市屬本科院校、1所地方院校。調(diào)查對象主要是內(nèi)部審計管理及工作人員，發(fā)放問卷32份，收回有效問卷32份，有效回收率100%。

（二）調(diào)查結(jié)果分析

1.內(nèi)部審計機構(gòu)設置情況。具體調(diào)查數(shù)據(jù)如表1所示。首先，針對“是否單獨設立內(nèi)部審計機構(gòu)”的調(diào)查結(jié)果顯示，在所調(diào)查的32所高校中，仍有12所高校沒有單獨設置內(nèi)部審計機構(gòu)，占比為37.50%，表明該省高校內(nèi)部審計的獨立性還有一定欠缺。其次，關于“是否成立審計委員會”的調(diào)查結(jié)果顯示，有46.88%的高校成立了審計委員會。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，該省高校黨委對內(nèi)部審計工作的領導需要進一步加強。最后，針對“內(nèi)部審計部門領導體制”的調(diào)查結(jié)果如圖1所示。雖然大多數(shù)高校內(nèi)部審計由校長或黨委書記直接領導，但仍有部分高校內(nèi)部審計工作由紀委書記、分管副校長等直接領導。由此可見，該省高校內(nèi)部審計工作領導體制現(xiàn)狀比較樂觀，但還需進一步規(guī)范。

2.制度建設與執(zhí)行情況。（1）經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度。調(diào)查的32所高校中尚有19所未建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，占比為59.37%;建立聯(lián)席會議制度的高校，其成員單位普遍由審計、人事、監(jiān)察、財務、資產(chǎn)管理等部門構(gòu)成，每年召開1次會議或是視具體情況不定期召開會議;建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的13所高校中，有10所在聯(lián)席會議職責中規(guī)定了“推進審計結(jié)果運用”，占比為76.92%;有3所制定了各成員單位工作職責具體實施細則，占比為23.08%。具體如表2所示。上述結(jié)果說明，該省建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的高校數(shù)量尚未過半，不利于形成校內(nèi)各部門監(jiān)督合力，制度建設還需加強。同時，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，已建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的高校在聯(lián)席會議成員單位構(gòu)成及召開頻次方面遵循較好，但在經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議職責規(guī)定中缺乏促進審計結(jié)果運用的相關內(nèi)容，在成員單位具體工作職責方面還缺乏更為具體的細則，易造成職責不清的問題，不僅不利于各成員單位樹立責任意識，而且更難以形成各部門有效協(xié)作的結(jié)果。（2）經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開制度。如表3所示，在制度建設方面，有23所高校尚未建立經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開制度，占比為71.88%;實際工作中尚未做到經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開的有20所高校，占比62.50%。這在一定程度上說明，該省高校在經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開方面不論是制度建設還是實際執(zhí)行，都還需大力加強和推進。做到將經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開的12所高校中，審計結(jié)果公開的范圍和方式如圖2、圖3所示。由此可見，該省高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開范圍主要集中在被審計領導干部所在單位領導班子和校領導層面，在全校處級干部層面以及全校范圍內(nèi)公開的很少;審計結(jié)果公開方式以審計通報會為主。這也說明，該省高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開范圍較窄，方式較為單一，不利于審計結(jié)果的有效利用。

3.經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用情況。表4顯示，該省高校內(nèi)部各有關部門雖然對經(jīng)濟責任審計結(jié)果加以運用，但運用程度有待提升。比如，被審計單位根據(jù)審計結(jié)果落實有關責任人員的責任，采取相應處理措施的力度不夠;內(nèi)部審計機構(gòu)實施后續(xù)審計的比例不高;組織人事部門將審計結(jié)果報告和審計整改報告存入領導干部個人檔案的做法還不普遍;紀檢部門根據(jù)審計結(jié)果立案調(diào)查、追究責任方面還存在短板;對審計發(fā)現(xiàn)的典型性問題分析研究利用還稍有欠缺。另外，調(diào)查也從一定程度上反映出內(nèi)部審計機構(gòu)與校內(nèi)其他內(nèi)部監(jiān)督力量在協(xié)作配合、信息共享、共同落實等協(xié)同機制方面存在不足。

4.經(jīng)濟責任審計整改機制。審計整改是經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的主要方式，本次問卷調(diào)查專門針對審計整改機制設計了題目，具體調(diào)查結(jié)果如表5所示。做到經(jīng)濟責任審計整改結(jié)果公開的6所高校中，審計整改結(jié)果公開的范圍和方式如圖4、圖5所示。調(diào)查顯示，該省高校經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題整改比例較高，也在一定程度上對整改情況進行了監(jiān)控，但選擇審計整改結(jié)果公開的比例僅有20%，且審計整改結(jié)果公開的范圍還不夠廣、公開方式單一，這勢必會影響整改的效率和效果，從而降低審計結(jié)果的運用程度。

5.保障機制。本次調(diào)查主要從經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議成員單位協(xié)調(diào)配合機制和責任追究機制兩個方面來了解高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的保障機制。（1）協(xié)調(diào)配合機制。如表6所示，建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的13所高校中，各成員單位之間配合程度很高的只有3所，占比為23.08%，選擇“比較高”和“一般”的各有5所。內(nèi)部審計機構(gòu)和被審計單位的協(xié)調(diào)程度方面，選擇“很高”的只有4所，占比為12.50%，62.50%的高校選擇“比較高”，25%的高校選擇“一般”。調(diào)查結(jié)果表明該省高校經(jīng)濟責任審計的協(xié)調(diào)配合機制有待加強。（2）責任追究機制。問卷調(diào)查結(jié)果顯示，被調(diào)查的32所高校中只有9所高校建立了責任追究制度，占比28.13%，表明高校的經(jīng)濟責任追究機制還有待進一步加強。

三、高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用機制的構(gòu)建

調(diào)查表明，該省高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用在領導體制、制度建設、運用途徑、保障機制等方面還存在一定差距和不足。對此，筆者提出以下構(gòu)建高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用機制的建議。

（一）優(yōu)化頂層設計

一是完善高校內(nèi)部審計機構(gòu)設置，營造良好基礎環(huán)境。獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)有助于內(nèi)部審計職責的發(fā)揮，是審計結(jié)果運用的有效保障，因此要建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。二是堅持和加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領導，通過建立黨委領導下的審計委員會來健全黨領導內(nèi)部審計的管理體制。審計委員會通過有效整合內(nèi)部審計資源，全面領導學校內(nèi)部審計工作并統(tǒng)籌推進，正確授權(quán)內(nèi)部審計部門開展工作，賦予內(nèi)部審計人員職責并監(jiān)督履行，強化審計結(jié)果運用，從頂層設計上改變“重審計過程輕結(jié)果運用”的傳統(tǒng)做法。

（二）完善制度建設

規(guī)范管理，制度先行。近些年國家層面對審計結(jié)果運用做出了一系列制度規(guī)定。比如，2018年出臺的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、2019年出臺的《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》對審計結(jié)果運用作出了相應要求，2020年出臺的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》同樣對內(nèi)部審計結(jié)果運用作出了規(guī)定，高校應遵循以上有關審計結(jié)果運用的規(guī)定，結(jié)合自身經(jīng)濟責任審計工作實際情況，完善經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用制度并有效執(zhí)行。一是建立健全經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度。建立聯(lián)席會議制度是基本要求，在此基礎上明確聯(lián)席會議成員單位工作職責是必要操作，進而制定聯(lián)席會議成員單位工作職責和具體實施細則是促進審計結(jié)果運用的有效舉措。二是建立健全經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開制度。規(guī)范審計結(jié)果公開的范圍和方式，可有效提升內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果的透明性，推動審計結(jié)果得到充分運用。高校可以通過審計專題會議、審計簡報、審計發(fā)現(xiàn)問題匯總分析報告、領導干部履職風險提示清單、經(jīng)典審計案例等方式披露經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的問題，視問題嚴重程度以及廣大師生利益關切程度在被審計領導干部所在單位、全校中層干部層面、全校范圍等適當范圍內(nèi)進行公開。

（三）強化整改聯(lián)動

整改是經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的重要舉措。只有將審計發(fā)現(xiàn)的問題真正進行整改，并據(jù)此完善管理，堵塞漏洞，才能杜絕問題的再次發(fā)生。高校應當建立以整改責任制、整改跟蹤制、整改結(jié)果公開制為主的經(jīng)濟責任審計整改機制，推動審計結(jié)果運用。一是被審計單位應明確自身審計整改工作第一責任人的角色，及時制訂整改方案并進行整改，在職權(quán)范圍內(nèi)落實有關責任人員的責任，同時將審計結(jié)果以及整改情況納入領導班子民主生活會以及領導班子成員述責述廉的重要內(nèi)容。二是內(nèi)部審計機構(gòu)應跟蹤被審計單位整改情況，掌握被審計單位及被審計人員的整改態(tài)度、整改措施及情況反饋，督促其整改的同時對其整改舉措進行有效指導。加強重大或疑難問題整改的動態(tài)管理，要求被審計單位定期匯報整改進度以及階段性成果，并及時給予整改指導建議。三是推進經(jīng)濟責任審計整改結(jié)果公開?？赏ㄟ^專題會議、審計簡報等方式公開經(jīng)濟責任審計整改結(jié)果，把審計監(jiān)督和輿論監(jiān)督有效結(jié)合，促進完成整改。對積極整改、進度較快的部門應進行表揚，對整改不到位的部門要通報批評，必要時還要問責整改責任人。四是適時開展后續(xù)審計。針對審計發(fā)現(xiàn)問題及其整改情況，開展后續(xù)審計，檢查問題是否真正整改，是否建立問題防范長效機制，是否出現(xiàn)了“審后又犯”的問題。

（四）推進結(jié)果共享

經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用不僅僅是被審計領導干部及其所在單位的事情，高校應推進審計結(jié)果在組織人事、財務、資產(chǎn)管理、紀檢監(jiān)察等校內(nèi)有關部門的共享共用，對審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題共同研究、共同落實，提高審計結(jié)果運用深度，構(gòu)建審計發(fā)現(xiàn)問題聯(lián)防聯(lián)控機制，從而完善部門內(nèi)部控制，規(guī)范內(nèi)部管理，提升學校治理能力和治理水平。一是組織人事部門要根據(jù)干部監(jiān)督管理需要充分利用審計結(jié)果，不僅要把審計結(jié)果作為干部考核、選拔、任免等的重要依據(jù)，還要按規(guī)定將審計結(jié)果報告、審計整改報告存入領導干部個人檔案，將審計結(jié)果和整改情況納入黨風廉政建設責任制檢查以及績效考核的重要內(nèi)容。二是財務部門要結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)問題完善財務管理制度，加強預算編制與執(zhí)行以及專項資金管理等，規(guī)范基礎會計工作，加強財務管理，防范風險，提高資金使用效益。三是資產(chǎn)管理部門要結(jié)合審計結(jié)果完善資產(chǎn)管理制度，規(guī)范資產(chǎn)采購配置、日常管理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、報廢處置等操作，維護資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效益，做到保值增值。四是紀檢監(jiān)察部門應結(jié)合經(jīng)濟責任審計結(jié)果在全校范圍內(nèi)適時開展廉政風險防控排查，在黨風廉政大會上結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題開展廉政教育;對存在問題的干部實施問責警示;將內(nèi)部經(jīng)濟責任審計整改工作作為重點督辦事項;對于內(nèi)部審計機構(gòu)移送的違規(guī)違紀問題線索進行核實并查處。

（五）加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)

高校應當在校黨委領導下建立內(nèi)部審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察、組織人事、校內(nèi)巡察等其他內(nèi)部監(jiān)督力量相協(xié)作配合的機制。一是加強經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議成員單位之間的溝通協(xié)調(diào)，各成員單位應及時將針對審計發(fā)現(xiàn)的問題以規(guī)范內(nèi)部管理的舉措以適當方式反饋給經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議辦公室，形成部門聯(lián)動的協(xié)同機制。二是在經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的基礎上，成立審計結(jié)果運用工作領導小組，由校黨委書記任組長，成員單位由經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議成員單位主要負責人組成。審計結(jié)果運用工作領導小組定期研究審計發(fā)現(xiàn)的重點突出問題，制定有關規(guī)章制度，建立加強內(nèi)部管理、科學防范問題發(fā)生的長效機制。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學，郵政編碼：050061，電子郵箱：601236594@qq.com）

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