高等學(xué)校財務(wù)會計與預(yù)算會計平行記賬研究

摘 要：平行記賬是政府會計不斷改革和發(fā)展產(chǎn)生的新產(chǎn)物，是一種新型的記賬模式，在該記賬模式下既能將財務(wù)會計和預(yù)算會計兩大系統(tǒng)有效區(qū)分開來，又能讓兩者在適當(dāng)?shù)臅r候有效銜接在一起。目前高校在開展財務(wù)工作時所采取的記賬模式便是平行記賬，為了進(jìn)一步提高高校財務(wù)管理水平，文章先介紹了平行記賬的重要價值，根據(jù)高校實際情況提出財務(wù)會計和預(yù)算會計的區(qū)別，重點提出平行記賬模式中存在的問題、解決辦法以及難點所在。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 預(yù)算會計 平行記賬

中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）02-076-02

高校隸屬于國家事業(yè)單位，其主要作用是為社會培養(yǎng)人才，高校在經(jīng)營中不僅承擔(dān)著育人的責(zé)任，還肩負(fù)著科學(xué)研發(fā)，文化傳承等眾多社會職能。高校在經(jīng)營發(fā)展中會牽涉到眾多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其資金的來源也區(qū)別于普通事業(yè)單位，不僅有財政撥款、學(xué)費還包括了科研成果費用等[1]。其傳統(tǒng)的會計核算工作本就有一定難度，隨著政府會計政策不斷改革，平行記賬這一核算模式出現(xiàn)在了高校內(nèi)部，雖然該模式能有效提高財務(wù)水平，但是對高校的財會工作人員依舊是巨大的挑戰(zhàn)。為了讓高校做好政府會計制度的過渡工作，便出現(xiàn)了以下的一系列研究。

一、平行記賬模式的重要價值

（一）創(chuàng)新會計核算模式

《政府會計制度》中進(jìn)一步明確了會計核算的方法及其在核算工作中財會工作人員需要遵守的規(guī)章制度，要求財會工作人員有目標(biāo)有要求地開展核算工作。高校傳統(tǒng)的會計核算模式主要是以預(yù)算會計核算方法為主，少數(shù)部門的工作則采取財務(wù)會計核算方式。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，政府會計制度也在不斷完善，針對會計核算工作已經(jīng)有了完善的工作體系，進(jìn)一步明確了會計科目及其各科目的用途等，要求各事業(yè)單位在會計核算工作中采取平行記賬方法，其中自然自然也包括了高校。該記賬方式能將高校在經(jīng)營發(fā)展過程中發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各業(yè)務(wù)產(chǎn)生的財務(wù)信息清晰地展示出來，進(jìn)一步創(chuàng)新了會計核算模式。

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)會計的功能

在高校傳統(tǒng)的會計核算工作中，會使用到財務(wù)會計和預(yù)算會計兩種模式，由于兩模式的核算范圍和核算目的存在較為明顯的區(qū)別，針對高校發(fā)生的同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其最終產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)可能存在明顯區(qū)別。利用預(yù)算會計處理模式能有效控制前期的預(yù)算計劃，而財務(wù)會計則能反映出高校所有經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)，兩種處理模式各具優(yōu)勢，而平行記賬模式便能將兩種處理模式的優(yōu)勢完全發(fā)揮出來，既能有效控制預(yù)算又能反映高校實際的經(jīng)營情況，能滿足高校各部門在不同發(fā)展時期對財務(wù)信息的需求。

二、財務(wù)會計與預(yù)算會計的區(qū)別

（一）使用目的不同

根據(jù)高校領(lǐng)導(dǎo)層對財務(wù)信息的需求，財務(wù)核算所采取的基礎(chǔ)存在一定區(qū)別，由于財務(wù)會計和預(yù)算會計的會計主體存在一定區(qū)別，在實際的核算工作中其側(cè)重點完全不一致[2]。財務(wù)會計所反映的是高校在經(jīng)營過程中內(nèi)部整體的財務(wù)狀況，其會計主體既可以是高校法人也可以是一個責(zé)任中心，而高校的預(yù)算會計所反映的是前期制定的預(yù)算目標(biāo)完成情況，及其預(yù)算計劃的調(diào)整等，高校的法人，經(jīng)營中開展的項目都能成為一個會計主體。預(yù)算會計反映的財務(wù)信息都是根據(jù)高效經(jīng)營中開展的一個項目決定的。

（二）記錄范圍不同

財務(wù)會計和預(yù)算會計的工作都是圍繞高校經(jīng)營中內(nèi)部發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的，但是兩者對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄范圍存在明顯區(qū)別。財務(wù)會計需要將高校在經(jīng)營中產(chǎn)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都如實記錄下來，并針對各項財務(wù)信息展開處理，財務(wù)會計反映的是整個高校所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而預(yù)算會計則只針對預(yù)算管理部門內(nèi)產(chǎn)生的各項現(xiàn)金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行財務(wù)處理。財務(wù)會計所反映的是高校內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而預(yù)算會計則只是反映預(yù)算管理部門這一部分發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財務(wù)會計的處理范圍更加廣泛。

三、平行記賬工作模式使用中出現(xiàn)的問題

（一）會計信息化技術(shù)的應(yīng)用問題

要想創(chuàng)新高校內(nèi)部財務(wù)工作的會計記賬方式，就需要將信息技術(shù)融入到實際的會計工作中，利用會計信息化高效的開展會計核算工作。由于平行記賬模式需要將財務(wù)會計和預(yù)算會計所產(chǎn)生的信息和數(shù)據(jù)等銜接在一起展開核算工作，其匯總的數(shù)據(jù)量是非常龐大的，必須要依靠于相關(guān)的會計軟件和信息技術(shù)才能完成對龐大數(shù)據(jù)的分析和處理。將信息技術(shù)積極利用起來，能進(jìn)一步創(chuàng)新工作方法，為高校財會人員的工作提供便利[3]。較其他事業(yè)單位來說，高校在經(jīng)營中涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類較多，內(nèi)部的會計核算工作難度非常大，只有將信息技術(shù)積極應(yīng)用起來，才能有效提高其工作效率。

（二）高校內(nèi)部財會工作人員能力有待提升

高校在使用平行記賬模式展開工作時，要求財會工作人員將財務(wù)會計和預(yù)算會計所產(chǎn)生的會計信息等結(jié)合在一起分析，要將兩個會計系統(tǒng)中的信息都全面反映出來，在無形之中加大了內(nèi)部財會工作人員的工作壓力。只有財會工作人員不斷學(xué)習(xí)新的工作方法，及時掌握平行記賬模式的內(nèi)容等，在工作中不斷總結(jié)自己存在的問題并加以改善才能通過平行記賬模式順利開展核算工作。

四、平行記賬模式使用中存在問題的解決方法

（一）創(chuàng)新會計信息化技術(shù)

目前信息化技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)趨于成熟，會計工作也在不斷朝信息化方向發(fā)展并取得了較大的成功，會計信息化的發(fā)展趨勢越來越快速。由于將信息技術(shù)加入到會計核算工作中，能有效提高工作效率，創(chuàng)新工作方法，對此高校在朝《政府會計制度》過渡，改革內(nèi)部的會計方式時，需要重視會計信息化的發(fā)展，加快信息化的建設(shè)腳步，能保障高校會計改革工作的順利開展，讓高校更適應(yīng)新的會計核算方式。除了信息技術(shù)的使用外，高校還可以將大數(shù)據(jù)和云計算等先進(jìn)的技術(shù)積極應(yīng)用起來，既是滿足平行記賬模式中對會計信息化的要求，通過先進(jìn)信息技術(shù)的加入，還能為高校培養(yǎng)更多平行記賬人才。

（二）積極開展培訓(xùn)工作

由于平行記賬模式是一種新型的模式，高校內(nèi)部財會工作人員之前可能并未涉及該領(lǐng)域，對此，高校領(lǐng)導(dǎo)層就需要將內(nèi)部財會人員組織在一起，參與到政府會計制度和平行記賬模式的學(xué)習(xí)之中，針對政府會計制度和平行記賬模式的理論知識展開培訓(xùn)，幫助財會工作人員順利從傳統(tǒng)的會計制度中過渡到新的會計制度中，學(xué)會使用平行記賬模式開展核算工作，通過對理論知識的學(xué)習(xí)提高自身的知識水平[4]。會計核算工作的開展離不開會計科目，雖然政府會計制度制定了完善的會計科目體系，并針對各類會計科目提出了相應(yīng)的解釋，但是高校依舊需要根據(jù)自身在經(jīng)營中所開展的業(yè)務(wù)等不斷完善會計科目，完善內(nèi)部的會計核算體系。

五、平行記賬的幾個難點

（一）預(yù)算會計難以完成觸發(fā)

高校在經(jīng)營中涉及到的業(yè)務(wù)數(shù)量較多，項目類型也非常豐富，在會計核算工作中可能會涉及到稅金和支付薪酬等業(yè)務(wù)，在傳統(tǒng)的會計核算中，增值稅和職工薪酬等業(yè)務(wù)都是統(tǒng)一記錄在負(fù)債類科目下的，待到達(dá)一定周期后一起結(jié)轉(zhuǎn)。政府會計制度在財務(wù)會計內(nèi)單獨設(shè)置了稅金和應(yīng)付職工薪酬科目，與傳統(tǒng)的會計制度沒有明顯區(qū)別，但是政府會計在預(yù)算會計下并沒有設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債類科目，高校內(nèi)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，需要有現(xiàn)金支出的情況下才能計入到預(yù)算會計下。這一過程中存在的難題便是如何在財務(wù)會計體系下利用歸集項目核算的形式，對相應(yīng)的往來賬目、科目進(jìn)行設(shè)置，以反映出課題中具體的核算項目支出、資金往來等。

（二）特殊類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

高校在經(jīng)營中，可能會涉及到一些特殊的經(jīng)濟(jì)活動，其中校內(nèi)科研項目所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收支便是其中一項。此類特殊的經(jīng)濟(jì)活動在財務(wù)會計下是不做處理的，只需要預(yù)算會計處理此類財務(wù)信息。針對財務(wù)會計不處理，只經(jīng)預(yù)算會計處理的業(yè)務(wù)與前期的觸發(fā)規(guī)則不符，在平行記賬模式下，不能將其伙同于其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一起處理，需要當(dāng)做特殊業(yè)務(wù)單獨處理，會增加平行記賬模式的難度。

（三）會計科目中的細(xì)化問題

平行記賬模式需要將財務(wù)會計和預(yù)算會計所產(chǎn)生的財務(wù)信息銜接在一起，在這一過程中存在一個不容忽視的小細(xì)節(jié)，便是會計科目的金額確認(rèn)。需要注意的是預(yù)算會計和財務(wù)會計兩者的借貸方發(fā)生額并不是完全一致的，并且財務(wù)會計的收入不包含稅金，而預(yù)算會計的收入中卻是包含了稅金的[5]。在平行記賬模式下，不僅需要考慮財務(wù)會計和預(yù)算會計的觸發(fā)規(guī)則，還要關(guān)注科目中的細(xì)化問題，這也是平行記賬模式的難點內(nèi)容。

六、結(jié)語

綜上所述，為了加大對財政資金的管理力度，國家財政部門針對會計核算等工作在不斷改革，其中平行記賬模式便是財政部門改革后的產(chǎn)物。高校在經(jīng)營中涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，傳統(tǒng)的財務(wù)會計和預(yù)算會計兩者是單獨存在的，其體現(xiàn)出來的財務(wù)信息可能無法反映出高校經(jīng)營的實際情況，而平行記賬模式便能有效解決這一問題，能將財務(wù)會計和預(yù)算會計有效地銜接在一起，將高校的經(jīng)營情況等全面地反映出來，能有效提高高校財務(wù)核算的質(zhì)量和效率。

[基金項目：本文為湖南省教育科學(xué)“十三五”規(guī)劃2018年度教育會計專項課題，《政府會計平行記賬實現(xiàn)機(jī)制研究——以高等學(xué)校為例》研究成果之一（項目編號XJK18KJB05）。]

參考文獻(xiàn)：

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[2] 胡原.新政府會計制度下平行記賬探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2020（13）：32-33.

[3] 張晶俠.談?wù)畷嬛贫认碌摹捌叫杏涃~”模式[J].大眾投資指南，2020（09）：132-133.

[4] 張麗，卿惠，柳帥，羅新輝.小議高等學(xué)校新政府會計制度平行記賬的判斷[J].教育財會研究，2019，30（03）：32-35.

[5] 申巖，周雅妮.高校落實政府會計制度平行記賬的路徑研究[J].財務(wù)與會計，2018，（12）：79-82.

（作者單位：湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南衡陽 421000）

[作者簡介：廖四維（1987—），男，湖南衡陽人，本科學(xué)歷，助理研究員，研究方向：高校財務(wù)管理。]

（責(zé)編：若佳）

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