國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之提升對(duì)策

摘 要：在國(guó)有企業(yè)發(fā)展中存在管理低效問(wèn)題，這與內(nèi)部制衡狀態(tài)不和諧以及管理決策有缺陷等因素關(guān)系緊密，一旦通過(guò)管理無(wú)法解決國(guó)有企業(yè)發(fā)展問(wèn)題，其將面臨市場(chǎng)空間壓縮、利潤(rùn)減少甚至退出市場(chǎng)危機(jī)，如何優(yōu)化管理效果，成為國(guó)有企業(yè)要應(yīng)對(duì)發(fā)展挑戰(zhàn)之一。其中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為幫助管理者開(kāi)展最有效管理活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)手段，與外部審計(jì)相互補(bǔ)充，能為財(cái)會(huì)工作提供可靠信息，為國(guó)有企業(yè)科學(xué)決策高效管理奠定基礎(chǔ)。文章通過(guò)探析提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的對(duì)策，以期助推國(guó)有企業(yè)良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部制衡狀態(tài)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2022）06-0149-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.06.149

內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)存在區(qū)別，服務(wù)對(duì)象、服務(wù)目的存在差異，前者側(cè)重評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)管理情況，在此前提下發(fā)現(xiàn)其營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控并防范風(fēng)險(xiǎn)提供幫助。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)依法監(jiān)督國(guó)有企業(yè)，能確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合規(guī)合法，將國(guó)有企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)視為工作基礎(chǔ)，后者以服務(wù)合同、現(xiàn)行法律為依托判斷國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，通過(guò)鑒證審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等手段得出審計(jì)結(jié)論。兩者相比內(nèi)部審計(jì)更具針對(duì)性，有益于國(guó)有企業(yè)提升管理水平。然而，有些國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)進(jìn)程中存在要點(diǎn)模糊、原則不清、方法單一、流程混亂、缺乏人才等問(wèn)題，降低內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?；诖耍瑸樘岣邍?guó)有企業(yè)綜合管理有效性，探析內(nèi)部審計(jì)對(duì)策顯得尤為重要。

1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平提升的必要性

1.1 供應(yīng)鏈增值

供應(yīng)鏈?zhǔn)菄?guó)有企業(yè)資金流、服務(wù)流、信息流聚合及合理利用的重要載體，將零售商、分銷(xiāo)商、供應(yīng)商等主體聚集在功能網(wǎng)鏈內(nèi)，為跨企業(yè)、跨職能合作共贏、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、信息共享奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)可助力供應(yīng)鏈增值，基于供應(yīng)鏈管理開(kāi)展審計(jì)工作，將一切與國(guó)有企業(yè)有關(guān)供應(yīng)鏈銜接環(huán)節(jié)視為審計(jì)立足點(diǎn)，一方面可提高供應(yīng)鏈管理有效性，另一方面可避免內(nèi)部審計(jì)工作重復(fù)，提高工作效率，優(yōu)化供應(yīng)鏈治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈增值目標(biāo)。

1.2 防范管理風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)關(guān)注國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有關(guān)活動(dòng)從制定之初到目標(biāo)落地離不開(kāi)各部門(mén)的協(xié)同配合，針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程實(shí)則是揭示國(guó)有企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)問(wèn)題的過(guò)程，如庫(kù)存管理與營(yíng)銷(xiāo)推廣脫鉤、采購(gòu)與生產(chǎn)互動(dòng)低效等，這些問(wèn)題能誘發(fā)庫(kù)存積壓風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等，將削減國(guó)有企業(yè)效益?；诖?，國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以便及時(shí)看到問(wèn)題并明晰成因，基于內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果改進(jìn)管理對(duì)策，達(dá)到防范管理風(fēng)險(xiǎn)目的。

1.3 為運(yùn)營(yíng)決策提供服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)將國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略及日常工作安排視為審計(jì)主要場(chǎng)景，依托國(guó)有企業(yè)組織管理目標(biāo)提供服務(wù)，把握業(yè)務(wù)重點(diǎn)，在各部門(mén)間建立伙伴關(guān)系，提供高增值性及高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，同時(shí)建立審計(jì)質(zhì)控體系，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)后續(xù)動(dòng)態(tài)適時(shí)追蹤，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)更具時(shí)效性，加之激勵(lì)機(jī)制，為國(guó)有企業(yè)決策資源整合提供保障，能將內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)化為國(guó)有企業(yè)決策升級(jí)動(dòng)力，繼而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提高國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策質(zhì)量。

2 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平提升的難點(diǎn)

（1）要點(diǎn)模糊。內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果、質(zhì)量、利潤(rùn)等方面深入評(píng)價(jià)的主要手段，通過(guò)評(píng)價(jià)能幫助國(guó)有企業(yè)管理升級(jí)，這就需要抓住內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)，保障評(píng)價(jià)結(jié)果主次清晰、輕重有序、系統(tǒng)全面，使內(nèi)部審計(jì)得以滲入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在要點(diǎn)模糊問(wèn)題，使審計(jì)工作變得盲目，出現(xiàn)“眉毛胡子一把抓”現(xiàn)象，無(wú)法提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)效率。

（2）原則不清。內(nèi)部審計(jì)范圍較廣，需與各部門(mén)及管理層溝通，在新時(shí)代供應(yīng)鏈價(jià)值挖掘背景下還要關(guān)注與國(guó)有企業(yè)關(guān)系緊密外部組織機(jī)構(gòu)，這就需要審計(jì)工作原則清晰，能在多方利益權(quán)衡中完成工作任務(wù)，提高工作效率。有些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)原則不清，這與其法治意識(shí)淡薄、內(nèi)部審計(jì)范圍較窄等因素有關(guān)，為此需科學(xué)制定審計(jì)原則，為順利開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。

（3）方法單一。通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作常見(jiàn)方式進(jìn)行分析可知，依托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行數(shù)據(jù)分析處理屬于經(jīng)典做法，在此過(guò)程中較為依賴(lài)人力，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)、眼界、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、服務(wù)意識(shí)等方面均對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響，一旦審計(jì)人員存在私心雜念將直接降低內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為避免該現(xiàn)象需創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，旨在拓寬內(nèi)部審計(jì)工作路徑，高效完成審計(jì)任務(wù)。

（4）流程混亂。內(nèi)部審計(jì)工作復(fù)雜，涉及法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)供需關(guān)系、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)力等各類(lèi)因素，為使審計(jì)立足實(shí)際且能幫助國(guó)有企業(yè)科學(xué)管理需理順工作思路，避免流程混亂增加內(nèi)部審計(jì)冗余環(huán)節(jié)，降低審計(jì)工作時(shí)效性。有些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程陳舊，未能引入新技術(shù)、新理論，無(wú)法有效服務(wù)于國(guó)有企業(yè)，影響審計(jì)成效。

（5）缺乏人才。人才是國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展主力，尤其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的新時(shí)代需網(wǎng)羅并培育更多人才。當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)人才培養(yǎng)能力較弱，一些規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱的小微型國(guó)有企業(yè)不具備育才條件，出現(xiàn)人才流失現(xiàn)象，無(wú)法挖掘企業(yè)員工潛藏價(jià)值，阻滯國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高效發(fā)展。

3 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平提升的對(duì)策

3.1 緊抓內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)

其一，審計(jì)計(jì)劃要突出焦點(diǎn)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，聚焦?fàn)I運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)靶心，做到精準(zhǔn)審計(jì)，使國(guó)有企業(yè)營(yíng)運(yùn)環(huán)境更加穩(wěn)定;其二，審計(jì)項(xiàng)目要突出痛點(diǎn)。在分析會(huì)計(jì)報(bào)告后看到國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展短板、瓶頸、阻力，在此基礎(chǔ)上制定審計(jì)項(xiàng)目，引入彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)缺陷要素，達(dá)到哪里有問(wèn)題、哪里有審計(jì)目的;其三，審計(jì)追蹤要突出難點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)并非發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而是解決問(wèn)題，集中力量攻克國(guó)有企業(yè)發(fā)展難題，圍繞難點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)循環(huán)，旨在不斷減少問(wèn)題、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)改良、效益累加;其四，審計(jì)思路要突出亮點(diǎn)。新時(shí)代國(guó)有企業(yè)發(fā)展展現(xiàn)新風(fēng)貌，對(duì)外要走上綠色、節(jié)能、環(huán)保之路，對(duì)內(nèi)要實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效改革目標(biāo)，為此內(nèi)部審計(jì)要理解國(guó)有企業(yè)發(fā)展需求，勤訪談、多跑外、挖掘線(xiàn)索，突出內(nèi)部審計(jì)亮點(diǎn)，助力國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型、改革、擴(kuò)容;其五，審計(jì)結(jié)果要突出看點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果需正中要害、穩(wěn)扎穩(wěn)打、深入全面，能讓管理者與各部門(mén)看得懂且心服口服，既細(xì)致入微又精準(zhǔn)高效，繼而幫助國(guó)有企業(yè)解決管理問(wèn)題。

3.2 制定內(nèi)部審計(jì)原則

其一，法治原則。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)以及稅法、公司法等內(nèi)容開(kāi)展審計(jì)工作，保障審計(jì)計(jì)劃合法合規(guī)，從源頭幫助國(guó)有企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)，凈化經(jīng)營(yíng)環(huán)境，降低違法風(fēng)險(xiǎn);其二，客觀原則。內(nèi)部審計(jì)將國(guó)有企業(yè)有關(guān)財(cái)會(huì)報(bào)告視為工作依據(jù)，旨在關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際情況，將國(guó)有企業(yè)發(fā)展目標(biāo)當(dāng)作審計(jì)工作出發(fā)點(diǎn)與歸屬點(diǎn)，確保審計(jì)始終服務(wù)于國(guó)有企業(yè);其三，實(shí)時(shí)原則。國(guó)有企業(yè)積極發(fā)展，經(jīng)營(yíng)問(wèn)題將有所轉(zhuǎn)變，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有潛在、復(fù)雜、多變特征，需內(nèi)部審計(jì)遵循實(shí)時(shí)原則，積極解決階段性經(jīng)營(yíng)難題，結(jié)合實(shí)際改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)策，使審計(jì)結(jié)果能反映國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)況，為科學(xué)管理提供參考，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功效。

3.3 豐富內(nèi)部審計(jì)方法

常見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)方法有審閱法、分析法、抽查法、效益評(píng)估法等，這些審計(jì)方法科學(xué)性被反復(fù)檢驗(yàn)，在審計(jì)工作實(shí)踐中可發(fā)揮積極作用，為此需在借鑒以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)前提下加強(qiáng)創(chuàng)新，賦予傳統(tǒng)審計(jì)方法生機(jī)，達(dá)到優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)效果目的。例如，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+分析法”，創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)財(cái)會(huì)信息，用電子表格的方式匯總有關(guān)信息，按照國(guó)有企業(yè)慣用方法歸集，便于分析判斷。還可運(yùn)用信息技術(shù)創(chuàng)建運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，將分析判斷結(jié)果上傳到該機(jī)制，由信息系統(tǒng)負(fù)責(zé)剖析，若存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)發(fā)出預(yù)警信息，及時(shí)引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)方案，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)管理目的，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量得以提高。

3.4 理順內(nèi)部審計(jì)流程

其一，做好前期內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備工作。通過(guò)分析判斷、協(xié)調(diào)溝通、全面調(diào)查編制審計(jì)工作年度計(jì)劃，下達(dá)任務(wù)書(shū)，組建審計(jì)小組，張貼審計(jì)告示，為各部門(mén)配合工作人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)奠定基礎(chǔ);其二，在實(shí)踐環(huán)節(jié)加大內(nèi)部審計(jì)力度。妥善運(yùn)用邏輯推理、逆查法、順差法、“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”等工作方法，針對(duì)內(nèi)部控制、資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面進(jìn)行有效性、健全性和安全性評(píng)估，審計(jì)取證并編寫(xiě)中期報(bào)告;其三，匯總得出高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。網(wǎng)羅實(shí)踐環(huán)節(jié)審計(jì)信息，運(yùn)用溝通協(xié)調(diào)、結(jié)果追溯等手段，征求反饋意見(jiàn)，得出審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)建議，在決策層分析通過(guò)后形成審計(jì)決定，在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮作用;其四，積極開(kāi)展后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作。采用分析判斷、審計(jì)取證等方法聽(tīng)取整改匯報(bào)，設(shè)定后續(xù)內(nèi)部審計(jì)方案，創(chuàng)建檔案庫(kù)并保存底稿，結(jié)合實(shí)際及國(guó)有企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)編寫(xiě)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，繼而為國(guó)有企業(yè)未來(lái)發(fā)展及深入改革提供服務(wù)。

3.5 培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才

其一，內(nèi)部審計(jì)人才需有良好的心理狀態(tài)，端正服務(wù)態(tài)度，樹(shù)立依法依規(guī)審計(jì)意識(shí)，將國(guó)有企業(yè)價(jià)值追求擺在首位，明確工作方向，找準(zhǔn)工作支點(diǎn)，提高工作質(zhì)量;其二，內(nèi)部審計(jì)人才需提升業(yè)務(wù)水平，學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，立足實(shí)際加強(qiáng)創(chuàng)新，將信息技術(shù)引入內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，為內(nèi)部審計(jì)方法、基礎(chǔ)理論同步發(fā)展助力，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能朝著智慧化方向推進(jìn);其三，國(guó)有企業(yè)需健全育才體系，在人才培育領(lǐng)域多做投入，積極與專(zhuān)業(yè)育才機(jī)構(gòu)合作，降低國(guó)有企業(yè)人才培育成本，有效吸納懂專(zhuān)業(yè)、敢創(chuàng)新、會(huì)學(xué)習(xí)的內(nèi)部審計(jì)工作人員，為提高內(nèi)部審計(jì)國(guó)有企業(yè)服務(wù)質(zhì)量夯實(shí)人才基石。

4 結(jié)論

綜上所述，提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平具有供應(yīng)鏈增值、防范管理風(fēng)險(xiǎn)、提供運(yùn)營(yíng)決策服務(wù)必要性等?；诖?，國(guó)有企業(yè)需緊抓內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)，制定科學(xué)、可行、有效的內(nèi)部審計(jì)原則，豐富內(nèi)部審計(jì)綜合服務(wù)方法，理順內(nèi)部審計(jì)流程，還需培育優(yōu)秀人才，使國(guó)有企業(yè)能做好內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)水平的提升助推國(guó)有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

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[作者簡(jiǎn)介]方文娟（1986—），女，漢族，山東菏澤人，本科，中級(jí)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

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