企業(yè)會計檢查體系建立的問題及對策分析

摘 要：在競爭激烈的市場環(huán)境中，會計檢查是保障企業(yè)提供滿足于政府機構、企業(yè)管理層、金融機構等機構符合質量要求的會計信息的基本手段，為廣大投資者、債權人及社會公眾提供服務，會計檢查的水平直接影響國家和社會公眾利益。如何建立一個完善的會計檢查體系，保證企業(yè)的健康發(fā)展和平穩(wěn)運行是至關重要的工作。

關鍵詞：會計檢查體系;內部控制;職業(yè)道德

中圖分類號：F231.6文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2022）06-0135-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.06.135

1 引言

會計檢查是企業(yè)財務管理的基礎環(huán)節(jié)，是對各項財務風險的第一道防線，目前在會計檢查方面仍存在國內外會計造假事件頻發(fā)的現(xiàn)象，企業(yè)業(yè)務的擴大及信息化技術的應用加大了內部管理難度，突顯出了傳統(tǒng)財務檢查的局限性，導致企業(yè)內部控制體系建立不完善、失信成本較低、會計人員綜合素質有待提高等亟待解決的問題。

2 企業(yè)建立會計檢查體系的原因及現(xiàn)狀

2.1 會計造假事件頻發(fā)

會計檢查是有效防止企業(yè)舞弊、監(jiān)督日常運行的重要手段之一，是每個企業(yè)必須要做的基本工作，也是一個企業(yè)對社會的承諾，是會計安身立命之本。一直以來，國內外會計造假事件丑聞頻頻發(fā)生，社會公眾對于政府和上市公司的期望也大大降低。一些企業(yè)的負責人為了達到快速上市的目的，虛增業(yè)績，故意拉高股價圈錢，借助關聯(lián)交易等手段，強制會計人員修改會計數(shù)據(jù)，進行賬務造假，損害投資人和社會公眾的利益，所以不僅要在企業(yè)內部設置會計檢查和相應的檢查機構，更要借助于外部的會計檢查機構來遏制這樣的事情發(fā)生，保護投資者權益的同時也是對企業(yè)的健康發(fā)展做了良好的監(jiān)督。

2.2 企業(yè)內部管理難度增大

隨著企業(yè)的業(yè)務不斷拓展，導致資產(chǎn)規(guī)模增大、資金收付頻繁，一旦資金量大，營業(yè)收款途徑增加，就需要內部管理比以前更加精細，對財務基礎工作要求提高。但一線末梢基礎管理工作較為薄弱，在執(zhí)行層面的執(zhí)行規(guī)范性和重視程度還有很大的提升空間。另外，會計人員通過虛構會計基礎數(shù)據(jù)、銷毀原始憑證、挪用公款等手段，向業(yè)務部門或者管理部門提供不真實的數(shù)據(jù)信息，影響企業(yè)戰(zhàn)略的決策，不能對業(yè)務經(jīng)營活動進行有效的支持。對于管理層的意見和建議，缺少職業(yè)判斷和道德底線，言聽計從，編制虛假財務報告，提供失真的財務報告。

2.3 傳統(tǒng)財務檢查的局限性

當前外部監(jiān)管環(huán)境和競爭環(huán)境都發(fā)生重大改變，公司依法合規(guī)運營的壓力加大。新模式的快速涌現(xiàn)，保障公司健康可持續(xù)發(fā)展重要性增加。傳統(tǒng)的財務檢查更多是被動接受外部檢查或運動式檢查，上級的巡查，過多的依賴于外部的力量，企業(yè)內部沒有形成常態(tài)化的自查機制，很少進行自查自糾，問題暴露在外部檢查中。盡管各部門很重視問題發(fā)生后的整改工作，積極的響應以及配合，但很少探究問題的根本原因，無法從源頭上遏制其問題的產(chǎn)生。內外部檢查一般是從財務線條查起，更多的關注財務結果，較少關注業(yè)務前端的風險。財務職能還停留在基礎記賬管理的工作層面，缺乏主動和自覺的檢查意識，而且由于檢查方式的落后及不足，也難以在業(yè)務前端進行延伸，導致事前和事中參與程度不夠。

3 企業(yè)建立會計檢查體系面臨的挑戰(zhàn)

3.1 企業(yè)內部控制體系尚未覆蓋全流程

內部控制系統(tǒng)有助于管理層實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，保全各項資產(chǎn)的安全和完整，保障業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性。[1]一個企業(yè)要建立起完整的內部控制制度，必須在職責分類、授權審批、資產(chǎn)保護、預算控制等方面實施。在會計檢查及財務報表出現(xiàn)問題很大程度上源于內部控制系統(tǒng)的不完善，縱向管理不到位，缺乏業(yè)務的授權審批，職責分離，給予了相關人員利用職務之便挪用公款、職務侵占等與會計職務有關違法行為的機會。所以企業(yè)不僅要執(zhí)行制度，更要建立適合于自身的制定，有制度才能落實到具體的主管人員及管理人員，做到全方位的流程涵蓋。

3.2 激勵與約束制度建立不平衡

相比于獲取高額的利潤，編制虛假財務報表、舞弊等事件的責任追究力度不夠，違約成本低是許多企業(yè)和人員頻繁發(fā)生造假事件的原因之一。在企業(yè)內部，約束和激勵的機制應當是并存且對等的，對工作熱情度較高，對表現(xiàn)優(yōu)秀的進行獎勵，而對那些失信的人員也要追究責任，建立相應的懲戒機制。在約束和激勵之間需要尋求一個平衡，不能過度重視其中一邊，只有找準了兩者之間的平衡和統(tǒng)一點，才能維持企業(yè)制度運行的最好狀態(tài)。

3.3 會計人員綜合能力體系有待提高

會計的首要特征是提供檢查產(chǎn)品，財務會計目標之一就是對現(xiàn)有所有者、潛在所有者和未來所有者提供真實可靠且有價值的受托責任報告。在造假頻發(fā)的事件中，會計人員充當了很重要的角色，其自身綜合素質受到極大的考驗，從基層開始就要建立預防機制，遵守商業(yè)倫理和職業(yè)道德，加強技術和素質雙重預防，如果是從公司層面就已經(jīng)突破了對檢查的底線，那么作為基層單位是很難進行堅守的，造成的后果將不堪設想，所以要將其植根在企業(yè)文化之中。

3.4 會計檢查未實現(xiàn)閉環(huán)管理

企業(yè)每季度、每半年都需要進行會計檢查，在企業(yè)進行會計檢查后，后期存在重檢查輕整改的現(xiàn)象。比如在企業(yè)進行年度檢查后，記錄了檢查的范圍和問題，但卻沒有進行深入的分析，給出根本性的整改方法，導致在檢查后也不了了之，領導層不重視，待下一次檢查時，這些問題還是依舊存在，沒有得到改正或更新，這就是在會計檢查中缺乏閉環(huán)管理，如果沒有將責任落實到對應的人員身上，那么后期難以進行跟進和處理，無法在問題中獲得成長。

4 會計檢查體系建設問題的解決措施

4.1 構建會計檢查人員的綜合能力體系

會計的本質是對數(shù)據(jù)客觀真實的反映，保證所提供的內容真實有效，計算準確，客觀公正，不弄虛作假。[2]現(xiàn)代會計學之父潘旭倫也曾經(jīng)說過誠信是會計的根本，沒有信用為基礎的會計是不能長久的。在工作中，會計人員應加強自身的素質，積極樹立檢查的價值觀和人生觀，經(jīng)得起工作中的誘惑，不利用職務之便謀取私利，并為工作嚴格保守秘密。

企業(yè)加強對會計人員的正確的引導，檢查教育，營造盡職盡責且高效的會計檢查環(huán)境。檢查教育的重點放在法律制度、業(yè)務技能、職業(yè)道德方面，作為會計人員必修課程，使得會計人員能夠做到知法守法。對先進的會計人員的事跡進行宣傳，樹立榜樣形象，大力弘揚會計檢查理念，引導會計人員向榜樣學習，同時對失信的會計人員進行懲戒，起到警示作用，營造獎懲分明的氛圍。

4.2 完善內部控制體系的建設，加強內外部的監(jiān)督手段

內部控制是加強對企業(yè)內部風險防控的重要手段，也是保障企業(yè)經(jīng)濟合法合規(guī)性的最后一道防線。建立高效的內部控制體制，加強落實縱向管理責任，職責分離，落實責任到人;設置倒查流程制度及嵌入式防控措施，保證內控措施落實到位，有效管用，督促問題進行整改。

近年來，黨風廉政建設和紀檢巡查的力度不斷加大，可以將巡查工作穿插在內部控制中，修訂《財務工作違紀違規(guī)問責管理辦法》之類的管理制度，明確會計失信后的處罰條例。遇到違法違規(guī)事項時，核定問責事由，進行等級評定，最后判定違規(guī)結果并給出相應的處罰意見，加大相關人員的失信成本。企業(yè)員工面對失信案例時要有舉一反三的思想，實現(xiàn)定期的自查自糾工作，檢驗流程制度及嵌入式防控措施有效性，避免類似問題的再次發(fā)生。加強內外部監(jiān)督的手段。廣大投資人由于信息不對稱，處于弱勢地位，要借助于外部的力量企業(yè)進行監(jiān)督，依賴政府部門，如證監(jiān)會、審計局、稅務局等政府部門要加強對企業(yè)境內境外資本運作的監(jiān)督，確保上市公司進行合法合規(guī)的經(jīng)濟活動。

4.3 平衡企業(yè)約束與激勵制度

企業(yè)的財務部門需要對會計檢查的范圍進行明確的規(guī)定，首先，要從制度方面明確會計檢查的范圍、工作機制、人員組織等要求，實行統(tǒng)一組織、統(tǒng)一規(guī)范，建立常態(tài)化的檢查機制。將每年風險較高、事故頻發(fā)、內外部審計查出的事件作為重點問題進行整改和落實，并將其作為關鍵事項記錄在檢查要點中，根據(jù)事件的頻次來確定檢查的間隔及頻率，固化在日常檢查中，建立一個常態(tài)化的檢查機制。其次，平衡該檢查機制中的獎勵和約束制度，對于出現(xiàn)違規(guī)失信的人員設置相關的懲戒措施，比如資格資質評審實行一票否決制;取消已有的技術資格，負有刑事責任的不能再從事相關工作;支持企業(yè)對于失信人員降職撤職和解聘的決定;各部門聯(lián)合建立失信懲戒體制，提高了會計失信的違約成本，從根本上遏制了企業(yè)會計人員違規(guī)失信的念頭。加大違規(guī)操作企業(yè)的懲罰力度，對從企業(yè)層面由上至下進行違規(guī)失信操作的，建議在法律層面建立集團訴訟制度，提高造假成本，保護投資者、債權人及社會公眾的利益。與此同時，也要對負責優(yōu)秀的員工給予獎勵，不能重懲戒輕獎勵，在兩者之間或者平衡，個性化的增加獎勵措施，更加人性化。

4.4 將會計檢查工作形成閉環(huán)管理

在每一次的會計檢查工作后，及時地進行問題分析，深入了解其發(fā)生的原因，根據(jù)原因對癥下藥，制定整改方法和整改的時間，有效地提升整改效率，避免出現(xiàn)同樣問題多次發(fā)生的現(xiàn)象。在整改過程中，也可以和其他單位進行交流與溝通，學習交流更好的解決方法，形成PDCA流程，即發(fā)現(xiàn)問題后，及時地進行落實整改，并通過該次整改總結經(jīng)驗，后期工作流程中不斷地優(yōu)化和完善，極大限度地提升財務的管理水平和方法。

5 結論

會計檢查體系是維護我國市場經(jīng)濟運行良好的重點措施，建立一個健全完善的檢查體系還需要很長一段時間。未來要不斷提高對會計人員的日常教育和培訓意識，促使內部控制的完善，利用信息化手段進行管理與監(jiān)督，切實提升合規(guī)意識和法律意識，促進企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展以及社會經(jīng)濟的快速提升。

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[作者簡介]趙爽（1974—），遼寧沈陽人，本科，會計師，研究方向：財務管理。

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