區(qū)塊鏈背景下的審計(jì)模式轉(zhuǎn)型探討

歐陽(yáng)婷 黃薇

摘 要：區(qū)塊鏈因?yàn)槠浒踩⒉豢纱鄹摹⒖稍L(fǎng)問(wèn)等特點(diǎn)，逐漸成為各領(lǐng)域階段性戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。通過(guò)分析普華永道、德勤、安永等世界一流審計(jì)企業(yè)圍繞區(qū)塊鏈技術(shù)所做出的戰(zhàn)略調(diào)整和改變，揭示區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的有利影響和客觀(guān)沖擊，建議從人才儲(chǔ)備、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、模式轉(zhuǎn)型和法律法規(guī)完善等方面出發(fā)來(lái)尋找優(yōu)化路徑。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計(jì)行業(yè);審計(jì)模式轉(zhuǎn)型

中圖分類(lèi)號(hào)：F276 ????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）01-0015-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.01.015

2008年物理學(xué)家中本聰在論文中首次提出了關(guān)于區(qū)塊鏈的描述[1]。2016年中國(guó)給出穩(wěn)步發(fā)展數(shù)字本國(guó)貨幣的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。2017年中國(guó)區(qū)塊鏈應(yīng)用研究中心在上海揭牌組建，借此區(qū)塊鏈技術(shù)終于以正式的身份參與到中國(guó)廣闊的消費(fèi)市場(chǎng)中。2019年習(xí)近平總書(shū)記在會(huì)上正式提出：“加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展?！边@再次引發(fā)了中國(guó)貨幣市場(chǎng)新一輪的投資浪潮。在此浪潮中，以四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例來(lái)研究區(qū)塊鏈背景下審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型問(wèn)題，并據(jù)此得出相應(yīng)的優(yōu)化建議，具有特定的理論意義和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

1 區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用——以四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例

由于區(qū)塊鏈從根本上改變交易信息的記錄規(guī)則和方式，有學(xué)者認(rèn)為其引發(fā)審計(jì)行業(yè)顛覆性的變革（Swan，2015）。區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用會(huì)在未來(lái)審計(jì)模式上發(fā)揮巨大的作用。從審計(jì)模式的調(diào)整與轉(zhuǎn)型方面來(lái)說(shuō)，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)改革對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有導(dǎo)向作用。所以通過(guò)分析四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)區(qū)塊鏈的了解和應(yīng)用，可以看到未來(lái)審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新的方向。

普華永道直接立足虛擬貨幣圈，重點(diǎn)布局在加密貨幣的審計(jì)領(lǐng)域。其獨(dú)立研發(fā)推出了一款軟件以幫助審計(jì)人員可以直接訪(fǎng)問(wèn)區(qū)塊鏈，減少了層層手續(xù)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師立即獲得相關(guān)的信息，降低時(shí)間成本。

德勤則把重點(diǎn)側(cè)重于區(qū)塊鏈技術(shù)的開(kāi)發(fā)上。通過(guò)建立實(shí)驗(yàn)室和調(diào)查機(jī)構(gòu)，對(duì)區(qū)塊鏈現(xiàn)有的技術(shù)進(jìn)行了解和進(jìn)一步的探索。然后在進(jìn)行大量有關(guān)區(qū)塊鏈研究的基礎(chǔ)上，研發(fā)屬于并且適合自己的區(qū)塊鏈審計(jì)板塊。

安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)區(qū)塊鏈所做出的調(diào)整和改變：一是加快區(qū)塊鏈軟件的獨(dú)立研究和開(kāi)發(fā)，二是加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。安永最新發(fā)布的BlockchainAnalyzer，已經(jīng)具備了審計(jì)、稅務(wù)以及交易監(jiān)控的功能，這可以讓越來(lái)越多的審計(jì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)萬(wàn)物互聯(lián)，從而將區(qū)塊鏈技術(shù)完美地融合到被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)過(guò)程，構(gòu)成一個(gè)集遠(yuǎn)程記錄、實(shí)時(shí)盤(pán)點(diǎn)的監(jiān)控平臺(tái)，大大提高審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)督的水平。

畢馬威和安永一樣，其審計(jì)轉(zhuǎn)型重點(diǎn)側(cè)重于提供區(qū)塊鏈行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型的影響

2.1 積極影響

2.1.1 提高審計(jì)效率

區(qū)塊鏈審計(jì)的市場(chǎng)是一片藍(lán)海，充滿(mǎn)了發(fā)展的可能性，能夠吸引足夠多的投資者進(jìn)行投資，促進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。因?yàn)閰^(qū)塊鏈提供的數(shù)據(jù)安全性極高，基本上不會(huì)有機(jī)會(huì)被篡改。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不用再花大量的時(shí)間在調(diào)查電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性上[2]。這可以降低一部分的審計(jì)成本，與此同時(shí)也提高了審計(jì)證據(jù)的公信力，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量，幫助企業(yè)有效防范財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)，各審計(jì)組可以將自己調(diào)查的數(shù)據(jù)加密后上傳到鏈中，并根據(jù)工作需要進(jìn)行相應(yīng)的授權(quán)，這樣可以提高各小組之間資源共享程度，方便信息處理及工作銜接。在此次新冠疫情下，審計(jì)中人員和辦公地點(diǎn)不匹配，但審計(jì)人員利用區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)異地登錄獲取和傳輸數(shù)據(jù)，使組內(nèi)、組間信息充分流動(dòng)，完成資源高效配置。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)可以及時(shí)掌握新的信息，統(tǒng)籌安排工作，充分提高審計(jì)效率。

2.1.2 降低審計(jì)成本

傳統(tǒng)的審計(jì)模式是事務(wù)所在接到審計(jì)工作后，派遣注冊(cè)會(huì)計(jì)師到被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)工作。通過(guò)監(jiān)盤(pán)、觀(guān)察等傳統(tǒng)的審計(jì)方式對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)信息及財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性做出判斷[3]。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員往往只能憑借自己的經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)估計(jì)整體的情況，這樣所產(chǎn)生的調(diào)查結(jié)果或多或少都會(huì)存在誤差，所以傳統(tǒng)審計(jì)往往難以保證準(zhǔn)確性。區(qū)塊鏈技術(shù)可以確保企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以被記錄下來(lái)，這很大程度上降低了管理層舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，提高了會(huì)計(jì)信息的完整性和準(zhǔn)確性，同時(shí)事務(wù)所可以減少在實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、詢(xún)問(wèn)等審計(jì)工作上的人力和時(shí)間成本。

2.1.3 提升審計(jì)能力水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

區(qū)塊鏈審計(jì)因?yàn)榭梢詼p少對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)真實(shí)性、客觀(guān)性的關(guān)注度，而將注意力轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)分析上。相關(guān)審計(jì)人員可以通過(guò)數(shù)據(jù)分析，找到企業(yè)內(nèi)部控制相對(duì)較為薄弱的環(huán)節(jié)，然后加大人員的投入，準(zhǔn)確定位，及時(shí)跟蹤，充分提高審計(jì)的水平。

利用區(qū)塊鏈技術(shù)可以在互聯(lián)網(wǎng)上及時(shí)地與金融機(jī)構(gòu)、征信機(jī)構(gòu)、氣象機(jī)構(gòu)等多個(gè)同步數(shù)據(jù)更新系統(tǒng)進(jìn)行信息交互，能夠?qū)⑴c被審計(jì)企業(yè)發(fā)生的相關(guān)信息第一時(shí)間更新儲(chǔ)存到區(qū)塊鏈上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)不斷變化且相對(duì)客觀(guān)的外界消息及時(shí)調(diào)整審計(jì)時(shí)間和方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 消極影響

2.2.1 對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)造成較大沖擊

區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用在審計(jì)上雖然能夠降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率，但同時(shí)也顛覆了傳統(tǒng)的記賬方法，將審計(jì)模式進(jìn)行大幅度、全面的創(chuàng)新，這將對(duì)現(xiàn)有市場(chǎng)的審計(jì)模式造成不小的沖擊。企業(yè)對(duì)于審計(jì)人員的需求將會(huì)大大減少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的業(yè)務(wù)量也隨之下滑，大部分審計(jì)人員面臨失業(yè)，外部審計(jì)人員的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加激烈[4]。

2.2.2 用戶(hù)隱私性的保障性低

雖然區(qū)塊鏈的信息公開(kāi)透明，用戶(hù)可以任意尋找信息，但在此條件下用戶(hù)的隱私保障性也會(huì)有所降低。相關(guān)人員通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以抽絲剝繭，通過(guò)相關(guān)賬戶(hù)的聯(lián)系推斷出交易雙方的實(shí)體。用戶(hù)的隱私難以得到有效的保障，一旦用戶(hù)的真實(shí)身份泄露，交易信息會(huì)被完整地公開(kāi)在大眾視野，給用戶(hù)帶來(lái)很多困擾。所以提高用戶(hù)隱私性的保障程度也是區(qū)塊鏈審計(jì)轉(zhuǎn)型所面臨的一個(gè)不可避免的問(wèn)題。

2.2.3 缺乏基礎(chǔ)的區(qū)塊鏈設(shè)施

區(qū)塊鏈相較于之前出現(xiàn)的技術(shù)，屬于新事物，新事物無(wú)論是在人們的接受能力還是技術(shù)落實(shí)上都會(huì)面臨很多的困難。區(qū)塊鏈相關(guān)硬件和軟件的建設(shè)還處于規(guī)劃階段，具體落實(shí)和建成還需要一個(gè)過(guò)程。缺乏必要的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，使得區(qū)塊鏈審計(jì)無(wú)法發(fā)揮其全部?jī)?yōu)越性。如果缺乏相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的輔助配合，區(qū)塊鏈審計(jì)也只能是紙上談兵。

2.2.4 缺乏相關(guān)法律的規(guī)范

由于區(qū)塊鏈技術(shù)市場(chǎng)還不成熟，國(guó)家還未出臺(tái)相關(guān)的政策對(duì)區(qū)塊鏈?zhǔn)袌?chǎng)進(jìn)行規(guī)范和管理。沒(méi)有法律的規(guī)范就有可能導(dǎo)致一些商人為了利益而破壞市場(chǎng)發(fā)展的規(guī)律，借助區(qū)塊鏈進(jìn)行一些非法交易，打破市場(chǎng)的有序性，破壞市場(chǎng)的平衡，從而打擊傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)轉(zhuǎn)型的積極性。

3 解決及優(yōu)化相關(guān)問(wèn)題的建議

3.1 推進(jìn)區(qū)塊鏈審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

區(qū)塊鏈審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)應(yīng)著眼于以下兩個(gè)方面：首先是相關(guān)的高層要具備前瞻性，充分了解區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的重要性，重視對(duì)相關(guān)區(qū)塊鏈審計(jì)人才的培養(yǎng)和發(fā)展。其次是應(yīng)全面推動(dòng)在職審計(jì)信息人才的職業(yè)水準(zhǔn)提升，重視已有人才隊(duì)伍的再培訓(xùn)，為區(qū)塊鏈審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)提供長(zhǎng)久的人才支持[5]。

3.2 積極探索區(qū)塊鏈多方計(jì)算結(jié)合的新模式

將多方計(jì)算充分應(yīng)用到區(qū)塊鏈的發(fā)展中，結(jié)合多方計(jì)算能有效地解決區(qū)塊鏈隱私安全的問(wèn)題。區(qū)塊鏈和多方計(jì)算的高效結(jié)合能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)“可用不可見(jiàn)、按規(guī)定的用途和用量使用”，這樣不僅能保護(hù)用戶(hù)的隱私，同時(shí)也解決了大量數(shù)據(jù)上鏈導(dǎo)致的多節(jié)點(diǎn)共識(shí)行為影響性能效率的問(wèn)題，降低了鏈上數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)成本，打破了區(qū)塊鏈不安全的技術(shù)瓶頸，給區(qū)塊鏈的發(fā)展開(kāi)創(chuàng)一個(gè)嶄新的局面。

3.3 積極探索區(qū)塊鏈相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

一方面，要逐步完善區(qū)塊鏈相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加大對(duì)區(qū)塊鏈有關(guān)軟件和硬件的測(cè)試和開(kāi)發(fā)。另一方面，要協(xié)調(diào)各行業(yè)、各部門(mén)積極參與區(qū)塊鏈平臺(tái)的建設(shè)。一般情況下，開(kāi)發(fā)一個(gè)新的系統(tǒng)往往需要投入大量的金錢(qián)和時(shí)間成本[6]。在企業(yè)預(yù)算一定的情況下，區(qū)塊鏈系統(tǒng)一時(shí)也不能帶來(lái)明顯的益處，所以審計(jì)部門(mén)很難說(shuō)服其他部門(mén)對(duì)此進(jìn)行投資。協(xié)調(diào)好各部門(mén)之間的關(guān)系，轉(zhuǎn)變各部門(mén)管理層的觀(guān)念，是推進(jìn)區(qū)塊鏈相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要途徑之一。

3.4 加快完善有關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)的法律規(guī)范

結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)自身的特點(diǎn)和發(fā)展過(guò)程中所顯示出的各種問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)有的法律進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充[7]。區(qū)塊鏈技術(shù)無(wú)論是技術(shù)還是市場(chǎng)層面都還不太成熟，與之對(duì)應(yīng)的法律還未與之完全匹配，不可避免地存在一些法律盲區(qū)。只有盡快補(bǔ)充、完善相關(guān)法律法規(guī)，才能減少區(qū)塊鏈技術(shù)的濫用、亂用情況。同時(shí)，還應(yīng)該積極推進(jìn)有關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)的專(zhuān)門(mén)立法[8]，對(duì)非法交易進(jìn)行說(shuō)明和界定，并出臺(tái)相應(yīng)的打擊措施，為創(chuàng)建一個(gè)有序的區(qū)塊鏈應(yīng)用環(huán)境、推動(dòng)區(qū)塊鏈發(fā)展打下基礎(chǔ)。

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[作者簡(jiǎn)介]歐陽(yáng)婷，漢族，云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，研究方向：審計(jì)學(xué);通訊作者：黃薇，漢族，云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，碩士研究生導(dǎo)師，博士，研究方向：訴訟法與司法制度、經(jīng)濟(jì)法、互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)管理等。