企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)管理優(yōu)化路徑探究

伍建喜 上海星榮信息科技中心

一、企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

所謂政策風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)對政策了解不足，自身稅務(wù)籌劃方案不夠合規(guī)或合理，由此使得企業(yè)面臨多繳稅或少繳稅問題?；诋?dāng)前市場環(huán)境變化較大，國家不斷出臺相關(guān)新政策，在這一情況下，對相關(guān)政策了解不夠全面，則會(huì)產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而不利于稅務(wù)工作開展。關(guān)于政策風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下兩點(diǎn)內(nèi)容：一是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)主要指政策選擇不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，部分企業(yè)極易選擇不當(dāng)政策，進(jìn)而引發(fā)解讀、認(rèn)知層面的錯(cuò)誤，造成風(fēng)險(xiǎn)，不僅對企業(yè)日常經(jīng)營造成阻礙，而且會(huì)導(dǎo)致企業(yè)引發(fā)偷稅等行為；二是政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)?；诋?dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化形勢，相應(yīng)的國家政策也會(huì)出現(xiàn)變革、改變。而企業(yè)一旦對政策變化趨勢了解不深入，無法掌控政策變化產(chǎn)生的影響，會(huì)影響企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展，甚至?xí)档推髽I(yè)財(cái)務(wù)管理水平[1]。

（二）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的風(fēng)險(xiǎn)

任一稅種在納稅范圍內(nèi)均存在彈性空間，即相應(yīng)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，針對未明確規(guī)定的行徑，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)主觀判斷進(jìn)行處理。加之稅務(wù)執(zhí)行人員綜合素養(yǎng)程度不一，極易受到不同要素的影響，進(jìn)而發(fā)生偏差行為，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)日常發(fā)展造成影響。一旦稅務(wù)籌劃受到偏差風(fēng)險(xiǎn)的影響，除了會(huì)影響企業(yè)實(shí)際效益以外，還會(huì)因自身不合理、不合法行為受到懲處，不利于企業(yè)自身形象及信譽(yù)樹立。

（三）投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)行稅收制作為具有中立原則的現(xiàn)代化制度，要求納稅人不能根據(jù)國家政策的變動(dòng)而不斷調(diào)整自身投資計(jì)劃。但具體情況則是，企業(yè)納稅人員為了追求優(yōu)惠，多次調(diào)整既定方案，或者被迫變動(dòng)的行徑發(fā)生，對企業(yè)造成巨大損失的同時(shí)，也引發(fā)了投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。

（四）運(yùn)營損益風(fēng)險(xiǎn)

所謂運(yùn)營損益風(fēng)險(xiǎn)，具體是在企業(yè)發(fā)生虧損情況之后，政府部門允許企業(yè)進(jìn)行延期。雖然由政府部門主動(dòng)承擔(dān)了部分風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)依舊需承擔(dān)大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)一旦能力降低，應(yīng)當(dāng)從稅收收益中進(jìn)行彌補(bǔ)。

二、企業(yè)稅務(wù)管理問題分析

（一）稅務(wù)核算精細(xì)化不足

現(xiàn)階段，我國現(xiàn)代企業(yè)主要具有增值稅與企業(yè)所得稅兩項(xiàng)稅種，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照既定法律法規(guī)條例對產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)開展核算工作，之后將核算結(jié)果交由財(cái)務(wù)部門完成審批工作。但是，當(dāng)前部分企業(yè)同步運(yùn)行多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，并未獨(dú)立完成業(yè)務(wù)核算工作，進(jìn)而造成稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為銷售模式，合并征收增值稅，無形中加重了企業(yè)稅務(wù)壓力。

（二）以票控稅缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性

當(dāng)前部分企業(yè)發(fā)票管理工作落實(shí)不到位，尚未進(jìn)行原始票據(jù)的審核工作。例如：發(fā)票管理工作人員面對采購人員提供的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，便將金融引進(jìn)到的進(jìn)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。一般流程是指在抵扣認(rèn)定周期內(nèi)獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，之后進(jìn)行稅務(wù)系統(tǒng)的對比，經(jīng)過認(rèn)證后完成抵扣。但是，由于個(gè)別企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏有效交流溝通，尚未完全掌握稅收相關(guān)法律內(nèi)容。在稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)，可能會(huì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在矛盾，增加企業(yè)自身的被動(dòng)性，極易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處。加之稅企交流不充分，對相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容了解不深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定部分行為違規(guī)，對企業(yè)正常發(fā)展產(chǎn)生不利影響[2]。

（三）納稅籌劃落實(shí)不到位

在現(xiàn)代企業(yè)中，稅務(wù)管理人員大多并未源自于且生產(chǎn)與業(yè)務(wù)專項(xiàng)部門中，缺乏對一線業(yè)務(wù)運(yùn)行流程的認(rèn)識，無法精準(zhǔn)識別到不同風(fēng)險(xiǎn)，就合同擬定、收入確認(rèn)等內(nèi)容上，與一線職工存在認(rèn)知上的沖突，進(jìn)而影響稅務(wù)籌劃工作的開展。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識不到位，甚至有部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識稅務(wù)籌劃等同于偷稅漏稅行徑。另外，由于部分企業(yè)專業(yè)稅務(wù)籌劃人員基數(shù)缺乏，將基礎(chǔ)籌劃工作交由財(cái)務(wù)人員，造成閑置資金未得到使用。例如：某企業(yè)將大量資金投入環(huán)保相關(guān)領(lǐng)域中，雖然有助于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，但由于該企業(yè)對法律法規(guī)了解不透徹，未衡量節(jié)稅收益和其他投資回報(bào)率，導(dǎo)致企業(yè)失去了提升整體效益的機(jī)會(huì)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管控的能力較低

企業(yè)日常經(jīng)營管理中，部分稅務(wù)管理人員對稅務(wù)業(yè)務(wù)缺乏明確深入地了解，也未進(jìn)行日常運(yùn)營情況的分析，稅務(wù)管理工作與業(yè)務(wù)工作無法實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，無法對全部業(yè)務(wù)運(yùn)行過程開展預(yù)算，繼而造成稅務(wù)管理工作與企業(yè)日常業(yè)務(wù)銜接性不緊密，導(dǎo)致預(yù)算管控不合理的同時(shí)，還會(huì)嚴(yán)重影響納稅管理工作的開展，使得企業(yè)稅費(fèi)問題不能得到有效管控，增加了稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不正確，不能正確且嚴(yán)謹(jǐn)思考當(dāng)下企業(yè)中存在的問題，無法從多角度的風(fēng)險(xiǎn)管控下達(dá)到強(qiáng)化稅務(wù)管理的目的，事項(xiàng)全過程防控措施建設(shè)不到位，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能正確高效處理重點(diǎn)稅務(wù)管理內(nèi)容，無形中增加稅務(wù)管理層面存在的隱患問題[3]。

三、企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化路徑

（一）提高管理層和各級部門的稅務(wù)籌劃意識

具備充足的理論知識是實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)，因此，企業(yè)管理層人員只有提高自身的稅務(wù)籌劃意識，將納稅籌劃上升到戰(zhàn)略層面，才能夠發(fā)揮組織帶頭作用，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。管理層人員可以通過自我提升的方式，對籌劃知識進(jìn)行事前培訓(xùn)，并引入管理會(huì)計(jì)參與企業(yè)投資可行性規(guī)劃環(huán)節(jié)中，在投資決策過程中注意兼顧稅務(wù)成本和籌劃風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)決策的高度融合。同時(shí)，企業(yè)還需要加強(qiáng)各級部門的稅務(wù)籌劃意識。由于稅務(wù)籌劃工作通常由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要了解企業(yè)的管理模式，還要參與到各部門的經(jīng)營活動(dòng)中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其他部門是否存在與納稅籌劃目標(biāo)相左的行為。例如：采購部門為了壓低材料價(jià)格，故意不向供應(yīng)商索取發(fā)票，反而造成企業(yè)稅務(wù)成本虛高；或者企業(yè)研發(fā)部門為了節(jié)省時(shí)間，對于投入研發(fā)項(xiàng)目的機(jī)械設(shè)備使用時(shí)間沒有正常錄入系統(tǒng)，影響了企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。以上案例可以證明，稅務(wù)籌劃與管理工作并不是財(cái)務(wù)部門這一個(gè)部門的工作，需要各部門的積極配合才能完成。基于此，各企業(yè)也要加強(qiáng)對各級執(zhí)行部門的稅收籌劃意識，通過內(nèi)部宣傳、組織培訓(xùn)等方式，保證納稅籌劃理念滲透到日常業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中；企業(yè)也可以采取一些激勵(lì)手段，對于籌劃方案合理、為公司達(dá)到節(jié)稅的個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)金鼓勵(lì)，調(diào)動(dòng)基層員工對稅務(wù)籌劃的重視度和參與度。另外，在當(dāng)前的稅收環(huán)境下，企業(yè)所處的稅收征管環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)變化，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，且呈現(xiàn)多樣化，企業(yè)則要及時(shí)做好應(yīng)對準(zhǔn)備，其中最關(guān)鍵的是組建優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，安排優(yōu)質(zhì)專業(yè)的人才負(fù)責(zé)處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及其他稅務(wù)問題。企業(yè)高層作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策者，在意識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的必要性后，需招募和組建專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，及時(shí)組織相關(guān)部門開展稅務(wù)培訓(xùn)，建立健全稅務(wù)管理人員培養(yǎng)機(jī)制，定期組織所有人員學(xué)習(xí)各類稅收政策、稅收法規(guī)，樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，不斷提高人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)制定出科學(xué)的稅收籌劃方案，推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)管理體系的完善，高效服務(wù)于企業(yè)的稅務(wù)工作。

（二）細(xì)化稅務(wù)核算流程

現(xiàn)代企業(yè)需加強(qiáng)規(guī)范稅務(wù)核算工作，重新梳理稅務(wù)管理工作流程的具體要求，進(jìn)而嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求管理各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所涉稅種，將具體流程進(jìn)行編制、制定成冊，安排相應(yīng)工作人員學(xué)習(xí)了解稅管具體要求，這一過程中不斷完善稅務(wù)管理工作流程，進(jìn)而有助于稅務(wù)人員定期做好納稅申報(bào)與稅款繳納工作。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)靈活使用財(cái)務(wù)核算方式，制定健全有效的納稅計(jì)劃，從而為落實(shí)稅務(wù)管理工作奠定良好基礎(chǔ)。稅務(wù)管理工作應(yīng)當(dāng)在企業(yè)合法化、合規(guī)化的前提下統(tǒng)籌工作，結(jié)合企業(yè)自身現(xiàn)狀完善優(yōu)化各項(xiàng)稅務(wù)工作，在完善核算基礎(chǔ)的基礎(chǔ)上合理落實(shí)稅務(wù)籌劃工作，進(jìn)一步提升企業(yè)市場競爭能力，促使企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中明確清晰地掌握相關(guān)法律法規(guī)要求，從而達(dá)到降低成本的目的，推動(dòng)企業(yè)有序發(fā)展。例如：某企業(yè)在特定周期內(nèi)提前做好申報(bào)，促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的交流溝通，及時(shí)吸取意見對稅務(wù)管理工作作出改善，從而保障納稅流程的完善化。

（三）強(qiáng)化以票控稅管理

加強(qiáng)發(fā)票管理力度，面對金稅三期背景下，嚴(yán)格按照既定要求完成發(fā)票管理工作，根據(jù)業(yè)務(wù)需求領(lǐng)購增值稅發(fā)票，并且根據(jù)增值稅發(fā)票使用途徑與實(shí)際金額開具專項(xiàng)發(fā)票，同時(shí)注重錯(cuò)誤、紅字沖回發(fā)票的管理工作，有效規(guī)避發(fā)票虛開行為，嚴(yán)禁開具違規(guī)發(fā)票。重視各類原始票據(jù)的審核工作，具體對原始票據(jù)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行精細(xì)檢查，及時(shí)退回違規(guī)發(fā)票，以此防止后續(xù)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處。同時(shí)，企業(yè)促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，改善當(dāng)前企業(yè)被動(dòng)化局面，創(chuàng)建與稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)交流溝通的狀態(tài)。例如：某企業(yè)的涉稅活動(dòng)中不斷促進(jìn)與稅務(wù)人員的交流。針對有效活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)與稽查人員進(jìn)行爭辯，針對不合理活動(dòng)，及時(shí)做出改善，能夠從征稅機(jī)關(guān)視角判斷稅務(wù)籌劃計(jì)劃執(zhí)行的可行性，在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)允許后落實(shí)各項(xiàng)工作[4]。

（四）加強(qiáng)納稅籌劃力度

第一，加強(qiáng)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃。首先，企業(yè)采取申請高新技術(shù)的手段來達(dá)到降低緩解稅負(fù)壓力的問題，對于設(shè)立子公司的企業(yè)來說，需要將高新技術(shù)企業(yè)概念引進(jìn)其中，使其充分享受到優(yōu)惠政策。隨著近年來我國對高新技術(shù)企業(yè)的重視，要求執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅。不同于一般企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度較大，同時(shí)在初步發(fā)展階段中相應(yīng)成本也較高，且成本轉(zhuǎn)換率低造成成本持續(xù)提升，無疑造成企業(yè)出現(xiàn)虧負(fù)的趨勢，需要一定時(shí)間才能獲得效益。一旦企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益，便會(huì)迎來更大的發(fā)展空間，為此國家明確規(guī)定將高新技術(shù)企業(yè)利潤彌補(bǔ)虧損時(shí)期延長至10年；其次，充分利用閑置資金。當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)閑置資金均用于銀行機(jī)構(gòu)存款，但由于銀行機(jī)構(gòu)存款利息較低，無法最大化發(fā)揮出閑置資金的效用。

第二，加強(qiáng)增值稅稅務(wù)籌劃?；凇盃I改增”的正式推行后，增值稅稅負(fù)有所緩解降低，我國為此也增設(shè)了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的認(rèn)證內(nèi)容。面對這一背景下，企業(yè)需要強(qiáng)化增值稅稅務(wù)籌劃工作力度，幫助企業(yè)全體人員樹立正確的增值稅認(rèn)識。關(guān)于企業(yè)各項(xiàng)采購工作，盡量要求供應(yīng)商開具專項(xiàng)增值稅發(fā)票，如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)同步進(jìn)行降低采購價(jià)格，由對方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票兩項(xiàng)工作，借助這一優(yōu)勢，落實(shí)到位企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作開展效率與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益獲取相掛鉤，也會(huì)對企業(yè)日常經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生影響。為了提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作效率與質(zhì)量，合理降低風(fēng)險(xiǎn)，務(wù)必需提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范監(jiān)管力度，保障各項(xiàng)監(jiān)管工作均能落實(shí)到位。同時(shí)，企業(yè)需創(chuàng)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，對相應(yīng)工作人員起到制約作用，有利于高效識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題。還應(yīng)當(dāng)安排工作人員開展全過程的監(jiān)管工作，最大化規(guī)避缺陷弊端，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。另外，基于該項(xiàng)工作經(jīng)濟(jì)誘惑性較大，企業(yè)在人員選擇中應(yīng)當(dāng)特別注重道德素養(yǎng)與職業(yè)素養(yǎng)，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[5]。

（六）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才培養(yǎng)

1.建立稅務(wù)人員培訓(xùn)制度

企業(yè)需增加財(cái)稅人員數(shù)量，提升專業(yè)技能，協(xié)同人力資源部門就引進(jìn)、留住財(cái)稅優(yōu)秀人才制定合理的晉升與薪資待遇方案。在招聘環(huán)節(jié)，要求選擇精通財(cái)稅知識、管理經(jīng)驗(yàn)豐富，同時(shí)了解軟件與信息技術(shù)領(lǐng)域相關(guān)內(nèi)容的人員。除此以外，在審計(jì)人員正式就職前組織崗前培訓(xùn)活動(dòng)，使其快速了解企業(yè)管理規(guī)章制度、經(jīng)營模式，便于盡快適應(yīng)工作。關(guān)于企業(yè)稅務(wù)部門職工，在工作中需規(guī)范合同簽訂，企業(yè)相關(guān)聯(lián)的稅務(wù)處理，了解掌握相關(guān)稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)方法。提升稅務(wù)部門工作人員專業(yè)能力，需邀請專業(yè)中介或者機(jī)構(gòu)對職工定期組織知識與技能的培訓(xùn)活動(dòng)，有機(jī)結(jié)合內(nèi)外培訓(xùn)方式，了解最新優(yōu)惠政策，優(yōu)化整體工作質(zhì)量。

2.細(xì)化稅務(wù)人員績效考核方案

關(guān)于企業(yè)績效考核制度細(xì)化可具體分為以下步驟：一是設(shè)置有效績效考核指標(biāo)，基于績效考核實(shí)行方案和涉稅職工簽訂績效考核責(zé)任書；二是為推進(jìn)績效考核計(jì)劃有序運(yùn)行，定期反映實(shí)際情況，針對涉稅職工工作狀況進(jìn)行考核、評估及記錄；三是實(shí)時(shí)反饋績效考核結(jié)果，由涉稅職工自主了解考核中的優(yōu)劣勢，及時(shí)糾正。

四、結(jié)語

綜上所述，基于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)面臨的市場競爭趨勢愈發(fā)激烈化，管理理念隨之更新優(yōu)化，以此來達(dá)到提升企業(yè)整體競爭能力的目的。然而企業(yè)在日常管理中，稅務(wù)管理具有重要地位，只有積極落實(shí)到稅務(wù)管理工作，才能有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)樹立良好的文化形象。尤其是在當(dāng)前稅收改革不斷深化的環(huán)境下，各企業(yè)管理中更需加強(qiáng)稅務(wù)管理水平及能力，充分結(jié)合相關(guān)政策確定有效的目標(biāo)模式，才能合理節(jié)稅，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。