全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用

王琳 鄭州航空港興港投資集團有限公司

當(dāng)前，企業(yè)想要實現(xiàn)穩(wěn)定長遠發(fā)展，就必須以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，而戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)屬于系統(tǒng)性工程，需要企業(yè)做好整體規(guī)劃統(tǒng)籌。在這一過程中，實施全面預(yù)算管理至關(guān)重要，這種更具先進性和實用性的預(yù)算管理模式可以為優(yōu)化企業(yè)資金資源配置，提高企業(yè)預(yù)算回報率提供保障。因此，深化全面預(yù)算管理應(yīng)用研究十分必要。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的基本情況概述

對于現(xiàn)代企業(yè)管理者來說，全面預(yù)算管理這一概念并不陌生，這種工作模式也被廣泛應(yīng)用在企業(yè)預(yù)算管理領(lǐng)域。全面預(yù)算管理的本質(zhì)是一種以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的組織規(guī)劃方法，這種管理模式能夠為企業(yè)穩(wěn)定有序發(fā)展提供有力支撐，是基于戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資金、資源合理分配的關(guān)鍵性方法。在實踐中，全面預(yù)算管理可被視為以全面預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)管為基礎(chǔ)的集成化、綜合化企業(yè)管理控制系統(tǒng)。

（一）特征

在實際應(yīng)用環(huán)節(jié)，全面預(yù)算管理最為顯著的特征就是戰(zhàn)略導(dǎo)向性。全面預(yù)算管理的設(shè)施與企業(yè)戰(zhàn)略密不可分，前者以后者為制度建立基礎(chǔ)和設(shè)施目的；而后者則以前者為保障手段。當(dāng)然，能夠?qū)θ骖A(yù)算管理實施提供指導(dǎo)的并不僅限于企業(yè)戰(zhàn)略，利益導(dǎo)向同樣不容忽視，實現(xiàn)經(jīng)營價值最大化也是全面預(yù)算管理實施目標(biāo)。結(jié)合實踐不難發(fā)現(xiàn)，全面預(yù)算管理具有“三全”特征，它具有全面性、全員性和全過程性[1]。因此，在企業(yè)中實施全面預(yù)算管理，就必須全方位地落實管理方案，強調(diào)全員配合以及全過程監(jiān)督管理。此外，全面預(yù)算管理還具有目標(biāo)性和指令性特征，前者決定著全面預(yù)算管理的方向，而后者則決定該項工作的決策精準(zhǔn)性。

（二）重點

實際作業(yè)環(huán)節(jié)中，企業(yè)實施全面預(yù)算管理，必須踐行精細化原則，強調(diào)預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行管理的科學(xué)性以及動態(tài)調(diào)整性。而且，實踐工作需要以戰(zhàn)略管理理論、委托代理理論、激勵理論為支撐；管理過程中也必須強調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計劃、風(fēng)險控制、盈利管理、成本控制以及績效考核。當(dāng)然，基于全面預(yù)算管理，保證資金資源分配合理和提升各部門執(zhí)行力也同樣是實踐工作重點。對于全面預(yù)算管理人員來說，編制全面預(yù)算必須強調(diào)目標(biāo)設(shè)定、草案編制、預(yù)算審批和預(yù)算確認；而執(zhí)行全面預(yù)算，則必須保證循序漸進、全過程監(jiān)管。

（三）分類

如今，全面預(yù)算管理已經(jīng)被廣泛應(yīng)用在各類企業(yè)之中，隨著應(yīng)用范圍拓展、應(yīng)用需求豐富，這一工作的實施方法和模式也不斷變化。在此情況之下，企業(yè)的全面預(yù)算管理模式主要分為以下幾種類型：（1）基于銷售的全面預(yù)算管理；（2）基于利潤的全面預(yù)算管理；（3）基于成本的全面預(yù)算管理；（4）基于現(xiàn)金流量的全面預(yù)算管理。雖然，不同類型的全面預(yù)算管理模式之間存在工作重點差異，但其本質(zhì)要求和整體目標(biāo)依然具有統(tǒng)一性，所以管理流程也具有極高的相似性。

二、全面預(yù)算管理的實施價值和必要性

（一）實施價值

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的主要方式之一，企業(yè)的全面預(yù)算管理已然成為保證企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的最佳方法。從現(xiàn)實角度來看，在企業(yè)發(fā)展中實施全面預(yù)算管理，能夠為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。基于全面預(yù)算管理，企業(yè)可進一步優(yōu)化資金資源配置，強化制度體系建設(shè)以及財務(wù)管理方式轉(zhuǎn)型升級，更能增強部門之間的協(xié)同配合水平，將從根本上提高企業(yè)發(fā)展?jié)摿σ约案偁幜?。而且，利用全面預(yù)算管理企業(yè)能基于戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向，全面規(guī)劃企業(yè)預(yù)算編制執(zhí)行，可以為提高業(yè)務(wù)流程規(guī)范性、績效管理可靠性、企業(yè)發(fā)展可控性，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險提供有力保障[2]。

（二）必要性

對于企業(yè)而言，全面預(yù)算管理的實施不僅極具重要性，也同樣有著極強的必要性。事實上，企業(yè)實施全面預(yù)算管理，是實現(xiàn)資金優(yōu)化配置、資源整合運用的必然選擇，是發(fā)揮資金資源最大價值，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的必然要求。而且，全面預(yù)算管理的應(yīng)用可以為提高企業(yè)內(nèi)控與綜合管理水平提供保障，實施該模式將成為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、提高內(nèi)控水平與競爭力的必要操作，也是企業(yè)增強應(yīng)變力與生命力的必經(jīng)之路。企業(yè)想要實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、部門協(xié)作、績效考核管理方面的優(yōu)化，就必須以集成化、綜合化管理系統(tǒng)為支撐，而全面預(yù)算管理可以完全滿足企業(yè)此方面管理需求，所以將其應(yīng)用在企業(yè)管理領(lǐng)域十分必要。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的實施困境

雖然，全面預(yù)算管理已經(jīng)在企業(yè)管理中得到了廣泛應(yīng)用，但不可否認的是這種方法的實際應(yīng)用效果大多不盡如人意。實際作業(yè)環(huán)節(jié)中，全面預(yù)算執(zhí)行管理不到位、工作基礎(chǔ)薄弱的問題依然普遍存在，即便是在已經(jīng)開始使用全面預(yù)算管理的企業(yè)中也存在認識不足、重視程度不高、實踐工作方法不合理的情況，更遑論那些至今未開始應(yīng)用此方法的企業(yè)。隨著管理理念和技術(shù)革新，企業(yè)預(yù)算管理的信息化管理需求日漸提升，但許多企業(yè)的全面預(yù)算管理中并未出現(xiàn)太多的信息化痕跡，管理技術(shù)和方法的落后性較為突出，使得全面預(yù)算管理效果遲遲難以提升。

四、全面預(yù)算管理在企業(yè)中的優(yōu)化應(yīng)用路徑

正如前文所言，為保證全面預(yù)算管理價值的有效發(fā)揮，企業(yè)必須著力優(yōu)化全面預(yù)算管理體系。在這一過程中，企業(yè)既需要考慮全面預(yù)算管理的特點和要求，又需要關(guān)注企業(yè)發(fā)展實際，以便實現(xiàn)針對性分析和個性化優(yōu)化路徑探索。從現(xiàn)實角度來看，全面預(yù)算管理實施效果難以達到預(yù)期的根本原因在于工作基礎(chǔ)薄弱，無論是從思想上、行動上還是物質(zhì)支持上都有著明顯不足，所以全面預(yù)算管理水平難以提升。為此，企業(yè)推進全面預(yù)算管理優(yōu)化應(yīng)用的過程中，應(yīng)該以夯實全面預(yù)算管理基礎(chǔ)為主要思路，從多角度出發(fā)落實基礎(chǔ)保障措施。

（一）夯實思想基礎(chǔ)

人的思想可直接影響行為，當(dāng)一個人出現(xiàn)認知錯誤時往往無法保證行為的準(zhǔn)確性。所以，為實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化應(yīng)用，企業(yè)必須著力攻克全面預(yù)算管理思想基礎(chǔ)薄弱問題，從思想層面著手夯實全面預(yù)算管理的實施基礎(chǔ)。實踐中，認知不全以及重視程度不高是導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以有效推進的主要問題，一旦企業(yè)員工走入思想誤區(qū)就會對實踐工作造成嚴重阻礙。為此，企業(yè)必須從根本上扭轉(zhuǎn)這種錯誤的思想，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和普通員工建立正確的認知，為全面預(yù)算管理模式的引入和落實提供思想層面的保障。

為達到這一目標(biāo)，企業(yè)需要強調(diào)全面預(yù)算管理理念的內(nèi)部滲透，以便各級員工充分認識、了解該理念，進而在實踐中做好配合。比如，實現(xiàn)多渠道宣傳，利用“線上+線下”全覆蓋宣傳，保證全面預(yù)算管理企業(yè)內(nèi)部的全面推廣，使全體員工都對全面預(yù)算管理工作擁有正確認知；重視全面預(yù)算管理理念宣傳與員工培訓(xùn)、企業(yè)文化建設(shè)以及企業(yè)輿論氛圍營造等工作相結(jié)合，推動全面預(yù)算管理理念的直接宣傳和潛移默化地滲透，從而在多方面影響員工思想。

（二）夯實技術(shù)基礎(chǔ)

與管理模式相比，企業(yè)全面預(yù)算管理的難度更大且專業(yè)性要求更高，實施過程中需要考量的因素也更為多樣。所以，在應(yīng)用全面預(yù)算管理時，企業(yè)應(yīng)該做好準(zhǔn)備工作，強調(diào)技術(shù)基礎(chǔ)夯實。實際作業(yè)環(huán)節(jié)，夯實企業(yè)全面預(yù)算管理的技術(shù)基礎(chǔ)，應(yīng)該從兩方面著手：一方面應(yīng)該重視全面預(yù)算編制方法豐富且選用合理；另一方面則應(yīng)該信息化建設(shè)。

1.預(yù)算編制

企業(yè)編制全面預(yù)算時，需要強調(diào)預(yù)測分析可靠性、預(yù)算指標(biāo)先進性以及預(yù)算方案的可執(zhí)行性，而且全面預(yù)算編制必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向。企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容具有復(fù)雜性，編制環(huán)節(jié)需選用適宜方法以免出現(xiàn)失誤。當(dāng)前，企業(yè)全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)常用的全面預(yù)算編制方法及其實施要點如下：

第一，增量預(yù)算法?；诖朔椒ǖ娜骖A(yù)算編制基礎(chǔ)是歷史時期經(jīng)濟活動項目及其預(yù)算，應(yīng)用環(huán)節(jié)必須保證原有業(yè)務(wù)合理性和現(xiàn)有業(yè)務(wù)必需性。實際應(yīng)用環(huán)節(jié)，增量預(yù)算法具有工作量小、預(yù)算穩(wěn)定性強、操作簡便的優(yōu)勢；但它同樣有著假設(shè)性強、無法降低成本動力、不利于調(diào)動預(yù)算目標(biāo)達成積極性的缺點。

第二，零基預(yù)算法。這種方法是最常用的一種全面預(yù)算編制方法，擁有較為完善的理論體系，能克服“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制缺陷?；谠摲椒ň幹迫骖A(yù)算，企業(yè)應(yīng)該基于戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)測費用水平，確定預(yù)算單位；而后，預(yù)算方案的編制必須以成本-效益分析和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀探討為前提，所以各類費用支出需按照輕重緩急排序。當(dāng)完成全面預(yù)算草案編制后，必須開展審核，強調(diào)資金分配合理性以便確認正式的零基預(yù)算方案，而后應(yīng)嚴格執(zhí)行該方案。在實踐中，該方法有助于增強員工的投入產(chǎn)出意識，可為全面預(yù)算管理優(yōu)化提供輔助，但該方法在資金分配環(huán)節(jié)易受主觀影響還存在工作量極大的弊端。

第三，動態(tài)預(yù)算法。所謂動態(tài)預(yù)算法就是基于編制彈性預(yù)算實現(xiàn)全面預(yù)算管理的方法，在實際應(yīng)用環(huán)節(jié)需同時完成固定預(yù)算和可變預(yù)算編制，以便從根本上保證預(yù)算編制的靈活性。通常來說，編制動態(tài)預(yù)算時需要做好未來業(yè)務(wù)量的預(yù)測，所以不僅要合理選用業(yè)務(wù)量計量單位和適用范圍，更應(yīng)該探究成本與業(yè)務(wù)量的數(shù)量關(guān)系。公式法和列表法是最常見的彈性預(yù)算方法，前者以總成本性態(tài)模型為基礎(chǔ)業(yè)務(wù)量預(yù)算成本計算可靠性；而后者則以預(yù)算表格匯總實現(xiàn)業(yè)務(wù)量預(yù)算綜合分析。

2.信息化建設(shè)

互聯(lián)網(wǎng)時代，實現(xiàn)管理信息化是大勢所趨，所以推進全面預(yù)算管理信息化轉(zhuǎn)型成為重點。隨著自動化辦公系統(tǒng)的引入，企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大多以數(shù)字化方式存在，而且數(shù)據(jù)信息的數(shù)量暴增，都讓傳統(tǒng)的人工作業(yè)形式倍感壓力。在此情況之下，加強全面預(yù)算管理方面的信息化建設(shè)，持續(xù)夯實先進技術(shù)基礎(chǔ)十分必要。實際作業(yè)環(huán)節(jié)，要求企業(yè)利用信息技術(shù)優(yōu)化全面預(yù)算管理模式。比如，實現(xiàn)全面預(yù)算管理在企業(yè)管理系統(tǒng)中的內(nèi)嵌，在企業(yè)管理系統(tǒng)中開辟全面預(yù)算管理模塊，為實施預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析以及預(yù)算調(diào)整提供便利，并讓全面預(yù)算管理獲得充足的財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支持[3]。當(dāng)然，在這一過程中企業(yè)也可以引入成熟的信息化預(yù)算管理平臺。

（三）夯實人才基礎(chǔ)

人才是企業(yè)發(fā)展的根本，也是企業(yè)核心競爭力的體現(xiàn)。全面預(yù)算管理不同于傳統(tǒng)管理模式，實施過程中對財務(wù)人員專業(yè)性的要求極高，所以在優(yōu)化全面預(yù)算管理應(yīng)用時重視人才基礎(chǔ)夯實至關(guān)重要。對于企業(yè)而言，想要有效落實全面預(yù)算管理，就必須打造高素質(zhì)人才隊伍，強調(diào)選聘、培訓(xùn)以及管理可靠性。在人才選聘環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該兼顧零基礎(chǔ)人才以及優(yōu)質(zhì)同業(yè)選聘。從現(xiàn)實角度來看，財務(wù)人員基數(shù)大，但高層次人才難求，所以企業(yè)既需要選用專業(yè)性強但缺乏經(jīng)驗的新人為工作團隊輸送新鮮血液；也需要專業(yè)性強且經(jīng)驗豐富的高層次人才引進。比如，拔高招聘門檻，實施精細化招聘管理，全面考量財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)能力以及綜合素質(zhì)，選出綜合實力強且潛力大的新人；重視同行挖掘，以有競爭力的薪酬福利待遇和晉升機制吸引業(yè)內(nèi)資深人士，引進優(yōu)質(zhì)財務(wù)工作者。

夯實全面預(yù)算管理的人才基礎(chǔ)，也必須強調(diào)財務(wù)人員培訓(xùn)以及人力資源合理配置。此時，需通過完善在職培訓(xùn)體系保證全面預(yù)算管理人員專業(yè)性的持續(xù)增強。比如，建立健全入職與晉升培訓(xùn)機制，落實長效化專業(yè)培訓(xùn)制度，實施培訓(xùn)考核制度和自我學(xué)習(xí)、自主創(chuàng)新激勵制度。通過組織員工參與培訓(xùn)、引導(dǎo)員工自我成長夯實全面預(yù)算管理的人才保障基礎(chǔ)。而在人力資源優(yōu)化配置方面，企業(yè)應(yīng)該強調(diào)崗位與員工的適配性，基于輪崗、調(diào)崗、入職升職考核等方式確保員工能力符合崗位需求，從根本上避免力不能支、大材小用或尸位素餐問題。此外，企業(yè)在人力資源配置環(huán)節(jié)，必須強調(diào)薪酬與能力匹配，以便激勵財務(wù)人員上進。

（四）夯實保障基礎(chǔ)

從企業(yè)長遠發(fā)展角度來看，全面預(yù)算管理實施需要獲得組織與制度支撐，二者都是此項工作順利推進的保障基礎(chǔ)。所以，全面預(yù)算管理應(yīng)用優(yōu)化也需要強調(diào)組織機構(gòu)以及制度體系完善。調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)，設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機構(gòu)是夯實保障基礎(chǔ)的關(guān)鍵。這一環(huán)節(jié)，要求企業(yè)從保證全面預(yù)算管理有效推進的角度出發(fā)，設(shè)置專門部門使其對全面預(yù)算管理全權(quán)負責(zé)。比如，增設(shè)全面預(yù)算管理專委會，使其成為全面預(yù)算管理工作落實的參與者、實施者和監(jiān)督者，為切實發(fā)揮全面預(yù)算管理作用提供保障。當(dāng)然，實際作業(yè)環(huán)節(jié)企業(yè)也需要強調(diào)各部門之間的有效配合，重視財務(wù)部門與全面預(yù)算管理專委會之間的合作，強調(diào)其他業(yè)務(wù)部門對二者的配合與輔助。在制度建設(shè)方面，企業(yè)需要建立健全全面預(yù)算管理的配套制度，從而為提高預(yù)算編制可靠性、預(yù)算執(zhí)行可控性提供保障。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)實施全面預(yù)算管理，能從根本上優(yōu)化企業(yè)管理模式，提高預(yù)算編制、執(zhí)行可靠性，從而為提高預(yù)算回報率、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。在實際作業(yè)環(huán)節(jié)，全面預(yù)算管理的實施必須強調(diào)業(yè)務(wù)與財務(wù)部門協(xié)同配合，保證預(yù)算管理方法選用合理；而且，企業(yè)在實踐中還需不斷夯實全面預(yù)算管理基礎(chǔ)。