公路工程施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

鄭德琴 貴州路橋集團(tuán)有限公司

隨著經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景，公路事業(yè)項(xiàng)目日益增多。在公路工程項(xiàng)目中，會(huì)計(jì)核算有著重要影響，是最基礎(chǔ)最重要的環(huán)節(jié)，關(guān)乎成本控制、施工質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益。尤其是在高速公路項(xiàng)目中，因其投資大、周期長等因素，對(duì)于資金管控有諸多缺陷，會(huì)計(jì)核算應(yīng)用存在較多難點(diǎn)[1]。因此，需在各方面予以重視，積極探尋有效的核算對(duì)策，以提升公路工程施工項(xiàng)目整體質(zhì)量與效益。

一、公路工程施工項(xiàng)目核算概念

指施工項(xiàng)目所有生產(chǎn)過程中的交易、計(jì)量、成本與其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，涵括招投標(biāo)、開工、完工、竣工、保修期的會(huì)計(jì)核算。項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定，以及施工組成結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、項(xiàng)目規(guī)模、資金水平、其他地理及環(huán)境因素等，建立相應(yīng)核算機(jī)制，合理配備會(huì)計(jì)人員，有針對(duì)性地進(jìn)行獨(dú)立核算。核算內(nèi)容以工程施工相關(guān)費(fèi)用、收入、利潤、負(fù)債、資產(chǎn)等為主[2-3]。

（一）公路施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算特征

1.施工項(xiàng)目部是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體

組織形式包括兩種：非集中核算與集中核算。非集中核算：為提高企業(yè)內(nèi)部各個(gè)核算工作的全面展開水平，會(huì)計(jì)核算由各個(gè)部門單獨(dú)登記與設(shè)置，而不是集中由財(cái)務(wù)統(tǒng)一登記與核算。其中，各部門可根據(jù)相應(yīng)的情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)編制，并單獨(dú)計(jì)算本部項(xiàng)目盈虧狀況，定期交接至財(cái)務(wù)部門，以此有效提高整個(gè)核算工作展開水平。集中核算：內(nèi)部各部門不對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，而是由公司總部財(cái)務(wù)部門對(duì)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算集中處理，各生產(chǎn)單位與部門僅獲相應(yīng)的原始憑證，并定期對(duì)此進(jìn)行有效匯總，最終交由總部財(cái)務(wù)進(jìn)行登記與核算。

2.施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)以成本核算為中心任務(wù)

存貨、貨幣資金、負(fù)債業(yè)務(wù)及固定資產(chǎn)一般與施工項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)核算相關(guān)，但成本核算與此相比更為關(guān)鍵，其工程施工項(xiàng)目的特殊性，決定了各項(xiàng)工程的單位成本，不能僅僅根據(jù)某一段時(shí)間所產(chǎn)生的費(fèi)用來進(jìn)行核算，而是應(yīng)該在整個(gè)施工期不斷對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本進(jìn)行比較，分析差異原因，及時(shí)調(diào)整超耗成本。并且，為促進(jìn)相關(guān)核算活動(dòng)有序展開，可以通過合同合并或是分立的方式，高效的確定整個(gè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。

3.分段結(jié)算工程價(jià)款、確認(rèn)費(fèi)用與合同收入

項(xiàng)目施工周期較長，資金鏈輻射廣，因此需正確計(jì)算已完成工程量收入，不斷提升會(huì)計(jì)核算的開展質(zhì)量，相應(yīng)的應(yīng)收賬款及時(shí)與建設(shè)單位進(jìn)行結(jié)算，以保證相關(guān)工程項(xiàng)目施工活動(dòng)順利開展。為提高整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)核算的效率，施工項(xiàng)目部可采用完工百分比法進(jìn)行收入與費(fèi)用及利潤核算。

4.項(xiàng)目施工與總部?jī)?nèi)部頻繁往來事項(xiàng)

以有效節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本為目的，通過施工項(xiàng)目與總部的往來，進(jìn)行材料、資金、設(shè)備的調(diào)換，時(shí)刻記錄并反映總部與施工單位間債務(wù)與債權(quán)的變化，以此對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效提高。

（二）常見的成本核算問題

1.確立成本核算對(duì)象

確立成本核算對(duì)象是管理的基礎(chǔ)，同樣是難點(diǎn)。劃分過細(xì)易產(chǎn)生較大的間接費(fèi)用，反之則對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作量產(chǎn)生過多負(fù)擔(dān)，且核算意義的有效性有限，造成成本核算管理困難[4]。

2.確定成本項(xiàng)目問題

公路工程施工過程包含多種多樣機(jī)械設(shè)備合作施工。為了反映不同核算對(duì)象所負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，需設(shè)置工程直接成本明細(xì)賬目、間接成本明細(xì)賬目。成本核算需包含直接人工費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用、材料費(fèi)用等直接成本和管理人員間接費(fèi)用等，實(shí)際工作中，部分會(huì)計(jì)人員不清晰一些項(xiàng)目的使用費(fèi)用，如管理人員工資，應(yīng)在間接費(fèi)用人工費(fèi)中核算。而材料運(yùn)輸前后、搬運(yùn)前后、機(jī)械操作技術(shù)員與裝卸工人的工資等，屬于直接費(fèi)用，但仍有部分會(huì)計(jì)將此類工資計(jì)入間接費(fèi)人工費(fèi)項(xiàng)內(nèi)[5]。

3.設(shè)置成本核算科目與使用問題

為更有效歸集工程費(fèi)用與保證各項(xiàng)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性，需以費(fèi)用實(shí)際用途設(shè)置成本核算科目。例如：主體工程和臨建工程，在實(shí)際施工中按具體工程分項(xiàng)，對(duì)其進(jìn)行分類歸集，設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目。

4.成本核算程序相關(guān)問題

受《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與建造合同準(zhǔn)則限制，于實(shí)際核算過程中，需對(duì)合同費(fèi)用與收入進(jìn)行確定。在此情況下，施工項(xiàng)目成本核算程序出現(xiàn)改變，如成本核算中，合同毛利內(nèi)容核實(shí)與加強(qiáng)確認(rèn)、完工進(jìn)度計(jì)算等。

二、高速公路施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算實(shí)例

（一）工程概況

該高速公路是為完善沿海城市公路、運(yùn)輸發(fā)展，促進(jìn)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)合作與交流，改善投資環(huán)境，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以期充分挖掘其本地資源而建設(shè)的。其施工全長26.634km，其中互通連接線2段，長2.9km，架橋路段長18.14km。全線設(shè)養(yǎng)護(hù)中心、管理分中心、樞紐立交各1處，一般互通立交3處。該項(xiàng)目由某交通投資集團(tuán)為投資主體，負(fù)責(zé)籌措資金工作。代建單位為本地交通局下屬某公路局，成立建設(shè)指揮部，負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的可行性研究至竣工驗(yàn)收階段實(shí)施等服務(wù)與管理工作。項(xiàng)目概算為89.158943億元人民幣，征用土地4336.2畝，總工期36個(gè)月；批復(fù)項(xiàng)目貸款與項(xiàng)目資金比率為65：35，實(shí)際執(zhí)行的比率為 52：48。項(xiàng)目于 2018 年1月開工，2021 年12月完工并通過驗(yàn)收。

（二）工程核算方法

1.合理確定核算對(duì)象

為加強(qiáng)核算對(duì)象的劃分管理，應(yīng)結(jié)合不同的項(xiàng)目與施工情況，核算對(duì)象應(yīng)合理確定。本項(xiàng)目中首先保證了施工地點(diǎn)、施工單位與施工結(jié)構(gòu)類型一致的統(tǒng)一性。并且此類大型主體工程，盡量選擇分部工程作為核算對(duì)象，若規(guī)模較大、工期較長時(shí)，則分為若干部分，工程項(xiàng)目核算對(duì)象應(yīng)盡量擇用分部工程。

2.對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的核算與具體分配

項(xiàng)目中根據(jù)實(shí)際需求，對(duì)此次項(xiàng)目施工過程涉及的支出費(fèi)用進(jìn)行了集合與分配，并重新計(jì)算與其他統(tǒng)計(jì)工程方面的成本，以此促進(jìn)企業(yè)決策者與管理人員對(duì)工程各項(xiàng)支出與費(fèi)用的詳細(xì)了解，從而制定合理的資源分配方式，進(jìn)而建設(shè)與發(fā)展過程中，取得更佳的收益。以下是本次項(xiàng)目中各分配各項(xiàng)費(fèi)用核算的方案情況：

（1）材料費(fèi)用核算

項(xiàng)目中在排除其他消耗的情況下，針對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際材料費(fèi)用開始進(jìn)行核算。通過工程分項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一歸集，各項(xiàng)材料費(fèi)用以此進(jìn)行合理分配。在明確核算工程量時(shí)，可將這些情況記入材料費(fèi)科目中，如出現(xiàn)工程量不明確時(shí)，應(yīng)根據(jù)可靠的預(yù)估工量進(jìn)行實(shí)際用量記錄，待工程量確認(rèn)后，調(diào)整核算差異。

（2）費(fèi)用核算

①人工費(fèi)用核算：就實(shí)際施工情況的勞務(wù)量，在財(cái)務(wù)部門收到相關(guān)信息后，并對(duì)施工人員進(jìn)行工資核算，以合理的方案對(duì)員工工資進(jìn)行分配；②機(jī)械使用費(fèi)核算：機(jī)械使用費(fèi)共包含兩個(gè)方面內(nèi)容，租用與自有。自有機(jī)械使用費(fèi)用中，主要以機(jī)械臺(tái)班來進(jìn)行機(jī)械作業(yè)科目的分配。租用機(jī)械則按租用的數(shù)量進(jìn)行核算。③其他直接費(fèi)用與間接費(fèi)用核算：項(xiàng)目臨建工程及電力工程等，計(jì)入其他直接費(fèi)用核算，管理人員薪酬，辦公等費(fèi)用計(jì)入間接費(fèi)用。

（3）財(cái)務(wù)人員需參與工程決算

圖1 會(huì)計(jì)核算體系表

①工程項(xiàng)目中，一些未經(jīng)招標(biāo)的其他項(xiàng)目，如微型項(xiàng)目、雜工安排等易出現(xiàn)信息差漏，財(cái)務(wù)賬目同工程賬目對(duì)應(yīng)困難。

②確定工程量是工程決算的主要內(nèi)容，其涵括投資資金、工程收尾、工程占用面積、概算完成進(jìn)度等。此外交付資產(chǎn)過程中重點(diǎn)需要注意交叉工程中路基、路肩、路面及橋涵工程等的劃分。

3.建立相關(guān)輔助臺(tái)賬

①固定資產(chǎn)。在項(xiàng)目中，購置的辦公用品、機(jī)械設(shè)備如復(fù)印機(jī)、電腦、瀝青拌合攤鋪設(shè)備等，耗費(fèi)的實(shí)際綜合價(jià)值高于應(yīng)列入固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容與財(cái)務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。為了方便移交，因此建立了相應(yīng)固定資產(chǎn)臺(tái)賬，內(nèi)容包括：購進(jìn)固定資產(chǎn)原值、購建時(shí)間、使用年限、相應(yīng)稅費(fèi)等。

②合同輔助臺(tái)賬。由于此次合同金額在項(xiàng)目核算中占比巨大，因此增強(qiáng)了合同管理。根據(jù)實(shí)際施工進(jìn)度、工期、其他因素，合同需多次計(jì)量來完成。運(yùn)用相應(yīng)方法進(jìn)行管理，以設(shè)置合同金額及變更原、支付憑證號(hào)、開工預(yù)付款及質(zhì)保金、實(shí)際支付金額等項(xiàng)目。

③貸款及利息臺(tái)賬。由于項(xiàng)目建設(shè)資金多數(shù)來于銀行貸款，并且銀行貸款分多次投入，為保證高效率與低成本地籌集資金，因此建立了貸款及利息臺(tái)賬，以便了解貸款的重要組成信息，起到合理使用、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的效果，同時(shí)也提高了效率。

④其他類型的臺(tái)賬。在項(xiàng)目日常核算中，監(jiān)理費(fèi)、工程研究費(fèi)、扣繳的應(yīng)納稅款與代為納稅等也建立便于管理相應(yīng)的臺(tái)賬，只需根據(jù)不同要求設(shè)置不同表內(nèi)項(xiàng)目。

（三）項(xiàng)目中加強(qiáng)施工過程與人員管理

在本次項(xiàng)目中，為了提升總體效益與總體質(zhì)量，實(shí)施了嚴(yán)格的制度，加強(qiáng)了施工過程與人員管理。主要為以下5點(diǎn)：

（1）強(qiáng)化成本意識(shí)。樹立以成本管理帶動(dòng)項(xiàng)目管理，再以項(xiàng)目管理帶動(dòng)企業(yè)管理的經(jīng)營理念；樹立減少內(nèi)耗、控制成本、發(fā)掘潛藏效益、提升生產(chǎn)效率、避免浪費(fèi)、采取新型經(jīng)營方式的經(jīng)營理念；樹立注重企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、節(jié)約與控制成本的觀念、自覺意識(shí)，觀念意識(shí)統(tǒng)一，重視施工成本管理目標(biāo)及工程效益。

（2）設(shè)置對(duì)應(yīng)項(xiàng)目工程的責(zé)任、成本、統(tǒng)一集中管理機(jī)制。其中需涵括收集資料、調(diào)查研究、項(xiàng)目實(shí)施及決策、項(xiàng)目工程核算、管理控制、歸納總結(jié)和責(zé)任劃分等。首先經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與成本需緊密掛鉤，明確成本費(fèi)用發(fā)生部門責(zé)任；制定成本費(fèi)用管理標(biāo)準(zhǔn)，分時(shí)段進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的對(duì)比；以增效為前提，合理運(yùn)用原則性與靈活性或利用強(qiáng)制手段糾偏，針對(duì)發(fā)現(xiàn)偏離管理標(biāo)準(zhǔn)的問題要做到及時(shí)糾正；合理降低成本，提升項(xiàng)目效益，增強(qiáng)管理的優(yōu)化，細(xì)致、負(fù)責(zé)、謹(jǐn)慎地處理成本會(huì)計(jì)信息；嚴(yán)格獎(jiǎng)懲與業(yè)績(jī)考核，嚴(yán)格進(jìn)行收入與成本偏差的分析評(píng)價(jià)。

（3）實(shí)行制度，堵住漏洞。實(shí)行工程材料的采購、質(zhì)量、供應(yīng)、價(jià)格等的對(duì)比招標(biāo)制制度；工程項(xiàng)目管理中資費(fèi)支取、付費(fèi)的固定額度制；基于前次預(yù)算進(jìn)行二次分割預(yù)算制度；采購設(shè)備的計(jì)劃、支取、支付費(fèi)用審批制度、項(xiàng)目經(jīng)理部資金回收清欠終身負(fù)責(zé)制、主辦會(huì)計(jì)委派制。以此堵住材料采供漏洞、工程分包漏洞、非生產(chǎn)性開支、設(shè)備購置管理等效益流失渠道。嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，提升自身知識(shí)的培訓(xùn)、明確管理的要求，積極進(jìn)行職能創(chuàng)新。建立項(xiàng)目與企業(yè)間執(zhí)行與監(jiān)督關(guān)系，保證項(xiàng)目品質(zhì)、效益合理。

（4）遵守法律、法規(guī)與制度，以科學(xué)化、規(guī)范化、程序化進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。辦理各項(xiàng)工作中，核算與設(shè)計(jì)需合理合法，并契合項(xiàng)目制度與管理，且嚴(yán)格遵守。

（5）合同化管理。以合同管理的特點(diǎn)，對(duì)合同分類核算并嚴(yán)格執(zhí)行，使合同化管理成為項(xiàng)目管理的重要手段。

三、結(jié)語

根據(jù)本次項(xiàng)目得出結(jié)論：會(huì)計(jì)核算在公路工程項(xiàng)目中有重要的影響，針對(duì)實(shí)際工程中遇到的會(huì)計(jì)核算問題，需及時(shí)分析與探討，以此制定相應(yīng)的解決措施，確保提升公路項(xiàng)目建設(shè)水平。對(duì)于財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)也要更加專業(yè)性，培養(yǎng)創(chuàng)新、科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)工作理念，積極針對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行優(yōu)化與改良，以此提升會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量與水平，滿足公路建設(shè)的需求。以全面提升的會(huì)計(jì)核算方式與管理方式，推動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的發(fā)展。