公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法研究

湯洪嶺 北大荒集團(tuán)黑龍江勝利農(nóng)場有限公司

在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下，公司的發(fā)展規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，得到了前所未有的成長與發(fā)展，并為公司帶來巨大的經(jīng)濟(jì)財(cái)富，而財(cái)務(wù)報(bào)表是掌握整體運(yùn)營情況的載體，能夠幫助公司更加清晰地了解運(yùn)營情況，為公司的長久發(fā)展起到了一個(gè)決策性的作用，但是在公司發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大的背景下，雖然為公司帶來了可觀的經(jīng)濟(jì)效益，但是也為公司財(cái)務(wù)部門帶來了較高的工作難度，需要財(cái)務(wù)部門處理好母公司與子公司之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，做好合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析，但是在目前實(shí)際的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程當(dāng)中，財(cái)務(wù)信息不夠準(zhǔn)確導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析效果存在著一定的偏差，由于財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)素質(zhì)問題，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法有所欠缺，分析財(cái)務(wù)信息過多無法了解子公司實(shí)際的運(yùn)營情況，合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有一定的局限性，要想有效的改正這些不足，就需要財(cái)務(wù)人員對合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析加以重視，不斷提升自身的專業(yè)素質(zhì)，掌握多樣化的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，從根本上改正這些不足，才能更好地發(fā)揮合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用。本文主要針對公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法以及提升公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量展開相關(guān)的研究與討論。

一、公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表是掌握整體運(yùn)營情況的載體

財(cái)務(wù)部門是公司的核心部門，把握著公司的發(fā)展趨向，同時(shí)掌握公司內(nèi)部各項(xiàng)發(fā)展信息，而合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以更加清晰地反映出公司整體的運(yùn)營情況，了解公司現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)效益，具有較高的現(xiàn)實(shí)意義。無論公司怎么發(fā)展擴(kuò)大都只有一個(gè)最終的發(fā)展目標(biāo)，那就是獲取更高昂的經(jīng)濟(jì)效益，而總公司需要了解公司的整體運(yùn)行情況才能更好地制定決策性意見來推動(dòng)公司的長久發(fā)展。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程當(dāng)中，主要是由總公司來進(jìn)行編制，一方面是為了更好地了解子公司的運(yùn)營情況與發(fā)展進(jìn)度，而另一方面，則是為了更好地了解公司整體的運(yùn)營情況，有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的透明化管理，能夠使公司的債權(quán)人、投資人以及公司股東能夠更加直觀地觀察到公司的實(shí)際狀況。除此之外，通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表還可以做到合理的規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免公司受到經(jīng)濟(jì)損失。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表是優(yōu)化內(nèi)部整體資源的基礎(chǔ)

在公司實(shí)際的發(fā)展過程當(dāng)中往往會在內(nèi)部儲備各項(xiàng)資源，用于推動(dòng)公司的發(fā)展，幫助公司解決內(nèi)部問題，而通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以更加清晰地反映出公司內(nèi)部各項(xiàng)資源的使用情況以及數(shù)量等各種信息。公司內(nèi)部決策人員可以根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表來對公司整體的資源進(jìn)行一個(gè)合理的配置，對資源進(jìn)行實(shí)時(shí)控制降低資源的使用與支出，提高資源的利用效率，并且實(shí)現(xiàn)公司的均衡發(fā)展，能夠最大化地調(diào)動(dòng)子公司的發(fā)展活力。而且還可以在一定程度上降低公司成本支出，從而相對應(yīng)的提高公司的經(jīng)營效益，避免資源成本浪費(fèi)。在以往的公司發(fā)展過程當(dāng)中，對資源、資金等存在著普遍的浪費(fèi)現(xiàn)象，沒有對資金資源進(jìn)行一個(gè)合理的控制與管理，從而導(dǎo)致公司實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益與預(yù)期效益存在著一定差異，而通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表就可以有效地改善公司的這一問題，實(shí)現(xiàn)對資源的合理利用，從公司整體內(nèi)部落實(shí)開源節(jié)流，做到節(jié)儉節(jié)約，貫徹落實(shí)科學(xué)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表是避免公司內(nèi)部交易的關(guān)鍵

在目前公司發(fā)展過程當(dāng)中普遍存在著一個(gè)問題，那就是公司內(nèi)部交易現(xiàn)象，如果不對這一現(xiàn)象加以遏制，將會嚴(yán)重影響公司的可持續(xù)發(fā)展，而這一問題的關(guān)鍵和公司內(nèi)部資源有著直接關(guān)系，公司內(nèi)部人員對資源的認(rèn)識不足，不能夠了解資源對公司發(fā)展的重要性，導(dǎo)致子公司內(nèi)部存在內(nèi)部交易或者聯(lián)合交易，來躲避總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是其根本問題卻沒有得到很好解決，問題依舊存在，在這種情況下展開的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，就會導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，從而造成財(cái)務(wù)報(bào)表分析效果與預(yù)期效果出現(xiàn)一定的偏差，而通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以更加直觀地看到子公司的實(shí)際運(yùn)行情況，做到避免或杜絕公司內(nèi)部交易，可見，公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。在當(dāng)前公司整體的發(fā)展進(jìn)程當(dāng)中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表在公司發(fā)展過程當(dāng)中承擔(dān)了重要的角色，通過實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表對公司整體進(jìn)行全權(quán)掌控，做到對公司的發(fā)展運(yùn)行情況了如指掌，從而做出更加正確的發(fā)展決策，這可以在一定程度上增加公司在經(jīng)濟(jì)市場中的競爭力度，有利于促進(jìn)公司的長久發(fā)展。

二、公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析當(dāng)中存在的不足

（一）財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確導(dǎo)致分析效果有偏差

在目前公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程當(dāng)中還是存在著一定的問題，其中最關(guān)鍵的一步就在于公司提供的財(cái)務(wù)信息不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致整體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析效果存在著一定偏差，而在錯(cuò)誤的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析上展開的發(fā)展決策將會影響到公司的發(fā)展，甚至是造成不可挽回的后果。從實(shí)際上看，造成這類問題出現(xiàn)的主要原因大致分為三類，第一，子公司財(cái)務(wù)編制方式存在著一定的差異，編制方法不同，就會導(dǎo)致數(shù)據(jù)存在著一定的偏差，從而導(dǎo)致子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏一定真實(shí)性，不能為總公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供幫助。第二，公司與各個(gè)子公司之間存在的財(cái)務(wù)政策有所不同，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的執(zhí)行財(cái)務(wù)政策時(shí)，往往會造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在一定差異，使得總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表很難達(dá)成統(tǒng)一。第三，子公司在財(cái)務(wù)編制方面還存在一定的欠缺，一方面是由于財(cái)務(wù)人員自身專業(yè)素質(zhì)比較薄弱，不能很好地掌握財(cái)務(wù)編制的方法，導(dǎo)致財(cái)務(wù)編制存在著一定的質(zhì)量問題，而另一方面則是由于財(cái)務(wù)編制方法不同，數(shù)據(jù)核算收集也不夠統(tǒng)一，在多方面的影響下，公司對財(cái)務(wù)編制存在著一定的問題，不能保證財(cái)務(wù)編制的質(zhì)量，從而導(dǎo)致公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析效果比較低下。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法有所欠缺

合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法有所欠缺，也是目前公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析當(dāng)中存在的不足之一，在當(dāng)前公司展開合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程當(dāng)中，缺乏完善的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系，再加上財(cái)務(wù)人員對合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法掌握得不夠完全，不能夠很好的保障合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量，并且對合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析流程不夠明確，在這種多方面因素的影響下，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析只留存于公司表面過于形式化，不能夠很好地反映出公司整體的實(shí)際運(yùn)行情況，削弱了合并財(cái)務(wù)報(bào)表對公司發(fā)展的重要性。另外則是由于公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)內(nèi)容過于簡單，并且整體的分析方向具有一定的片面性和局限性，不能詳細(xì)反映公司的具體發(fā)展情況，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析對公司實(shí)際的發(fā)展幫助性不大[1]。

（三）分析信息過多無法了解子公司實(shí)際運(yùn)營情況

合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析信息過多也是目前公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析當(dāng)中存在的問題，合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析信息過多就會導(dǎo)致公司無法從中獲得信息內(nèi)容來了解子公司的實(shí)際運(yùn)營情況，造成這類問題出現(xiàn)的根本原因還要?dú)w根于合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系存在不足，財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系不夠完善，體系內(nèi)部存在一系列的漏洞，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員不能正確的對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析。對于大型公司來說，子公司均為獨(dú)立法人，依法享有一系列的權(quán)利，只有公司內(nèi)部進(jìn)行單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，才能夠真實(shí)地反映出此公司的實(shí)際運(yùn)行情況以及運(yùn)行規(guī)模，但子公司與總公司進(jìn)行核定財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，這會與其他子公司產(chǎn)生一定的抵消現(xiàn)象，從而導(dǎo)致不能具體反映出子公司的真實(shí)情況，也就是說，當(dāng)子公司出現(xiàn)了負(fù)面盈利時(shí)，還與其他盈利的子公司進(jìn)行抵消，而這時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析則是一個(gè)大范圍財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，缺乏細(xì)節(jié)不夠具體，不能真實(shí)地反映出此公司的實(shí)際運(yùn)行情況。

三、公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法

（一）運(yùn)營能力分析

運(yùn)營能力分析是公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方法之一，主要是對公司整體的運(yùn)行情況進(jìn)行全方面的分析，幫助企業(yè)決策人員掌握公司的實(shí)際運(yùn)行情況，這是推動(dòng)公司可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)所在，所以需要相關(guān)財(cái)務(wù)人員對運(yùn)營能力分析加以重視，在公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析當(dāng)中，詳細(xì)地分析出公司以及子公司的實(shí)際運(yùn)行情況，來幫助決策人員進(jìn)行公司發(fā)展決策。運(yùn)營能力分析的基礎(chǔ)需要建立在公司總資產(chǎn)收益率、公司凈資產(chǎn)收益率等多方面收益率上進(jìn)行展開，當(dāng)公司總資產(chǎn)收益率與公司凈資產(chǎn)收益率有所上升，那么就代表公司在這一段時(shí)期的發(fā)展過程當(dāng)中有所經(jīng)濟(jì)收益，如果公司總資產(chǎn)收益率、公司凈資產(chǎn)收益率有所下降，那么就代表公司在這一段時(shí)期的發(fā)展過程當(dāng)中受到了一定的經(jīng)濟(jì)損失。通俗來講，也就是說公司實(shí)際的收益率直接關(guān)系到公司的運(yùn)營能力，可以通過觀察公司的收益率來反映公司實(shí)際的運(yùn)行情況，通過對公司的運(yùn)營能力進(jìn)行分析，對運(yùn)營能力較差的子公司或者相關(guān)公司發(fā)展決策來進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，幫助公司最快的恢復(fù)運(yùn)營狀態(tài)。

（二）盈利能力分析

公司發(fā)展的最終目標(biāo)就是為了獲取更加高昂的經(jīng)濟(jì)盈利，幫助公司獲得更高的經(jīng)濟(jì)財(cái)富，其公司的盈利能力至關(guān)重要，財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表對公司整體的盈利能力進(jìn)行分析，并且通過更加直觀的方式來反映出公司的盈利情況，而且通過公司盈利能力的高低可以直接反映出公司管理者的經(jīng)營狀況，公司決策人可以通過盈利能力分析來對公司的發(fā)展方向進(jìn)行重新規(guī)劃及調(diào)整。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行盈利能力分析時(shí)需要注意以下三點(diǎn)，第一，使用分部報(bào)告，也就是說，將不同地區(qū)發(fā)展的子公司進(jìn)行單獨(dú)報(bào)告然后共同分析，在我國社會發(fā)展過程當(dāng)中，各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況也有所不同，就好比一、二線城市和三、四線城市之間或多或少都會存在一定的經(jīng)濟(jì)差異，所以不能對各個(gè)地區(qū)的公司進(jìn)行強(qiáng)制性要求，而這時(shí)，分部報(bào)告的作用就會脫穎而出，通過對不同地區(qū)展開分部報(bào)告，可以針對公司的實(shí)際盈利能力進(jìn)行分析，充分地反映了公司實(shí)際的運(yùn)營能力[2]。

（三）發(fā)展能力分析

發(fā)展能力分析是指對目前公司實(shí)際的發(fā)展水平以及未來的發(fā)展能力進(jìn)行一個(gè)合理的分析并規(guī)劃，是決策公司發(fā)展方向的重要指標(biāo)，在公司發(fā)展過程當(dāng)中承擔(dān)著極為重要的角色，甚至在一定程度上可以推動(dòng)公司的長久發(fā)展。公司的發(fā)展能力是決策公司能否得到長久發(fā)展，并根據(jù)發(fā)展能力分析來制定相應(yīng)的發(fā)展規(guī)劃，應(yīng)對原本的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，幫助公司恢復(fù)發(fā)展能力。而公司的運(yùn)營能力其實(shí)就關(guān)系到公司的發(fā)展能力，也就是說，當(dāng)公司運(yùn)營能力下降，不能為公司帶來可觀的經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)會蘊(yùn)藏著一系列的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，如果不對這種現(xiàn)象進(jìn)行加以處理，就會為公司帶來非常嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。所以需要財(cái)務(wù)人員對發(fā)展能力分析教育重視，結(jié)合目前公司的實(shí)際發(fā)展情況對發(fā)展能力進(jìn)行詳細(xì)分析，并將各個(gè)公司所在的地區(qū)進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋袑?shí)了解公司的實(shí)際運(yùn)營情況，來對企業(yè)的未來發(fā)展方向進(jìn)行規(guī)劃。

（四）償債能力分析

債務(wù)償還能力是指公司能否利用現(xiàn)金支付短期債務(wù)或長期債務(wù)的能力進(jìn)行分析，是提高企業(yè)競爭力及推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在?？梢酝ㄟ^分析公司的償債能力來幫助公司尋找自身發(fā)展過程當(dāng)中的不足，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)調(diào)整，從而提高公司的償債能力。財(cái)務(wù)人員需要從公司的資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比率、流動(dòng)比率等多種利率進(jìn)行債務(wù)償還能力分析，并且保證在償債能力分析的過程中，需要對公司與子公司共同債務(wù)關(guān)系進(jìn)行分析，避免產(chǎn)生交叉現(xiàn)象，導(dǎo)致償債能力分析不夠準(zhǔn)確，通過準(zhǔn)確的償債能力分析幫助公司合理的規(guī)避發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，并對公司的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整[3]。

四、優(yōu)化公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量

（一）落實(shí)培訓(xùn)提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

公司內(nèi)部需要落實(shí)相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行綜合培訓(xùn)，來提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，保證財(cái)務(wù)人員能夠熟練掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力以及多樣化的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，實(shí)現(xiàn)對公司整體的運(yùn)行情況進(jìn)行全方面分析，并根據(jù)分析結(jié)果來決策公司的未來發(fā)展趨向。公司培訓(xùn)活動(dòng)的過程當(dāng)中，需要注意到培訓(xùn)的多樣性，幫助財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析，規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析流程，不但可以有效地提升財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)素質(zhì)，還可以有效地提高公司內(nèi)部整體的財(cái)務(wù)水平，在一定程度上有利于推動(dòng)公司的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)信息技術(shù)應(yīng)用實(shí)現(xiàn)智能分析

公司可以加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用，在內(nèi)部完善信息化建設(shè)，利用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)對公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的智能分析，而且，通過信息技術(shù)的有效應(yīng)用創(chuàng)設(shè)相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析管理平臺，可以使公司實(shí)際的運(yùn)行情況以及各項(xiàng)資源更加透明化，可以方便公司股權(quán)人、債權(quán)人等決策人員更好地了解到公司實(shí)際的發(fā)展進(jìn)度，可以實(shí)現(xiàn)有效避免公司內(nèi)部出現(xiàn)交易現(xiàn)象，同時(shí)還可以使公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)更加真實(shí)準(zhǔn)確，有利于提高公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析效果[4]。

（三）通過活動(dòng)強(qiáng)化與子公司之間關(guān)聯(lián)

總公司可以通過落實(shí)多樣化的活動(dòng)來強(qiáng)化與各個(gè)子公司之間的關(guān)聯(lián)，從而起到推動(dòng)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)對公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有效分析，是保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確的關(guān)鍵所在。而且通過多樣化的活動(dòng)可以突出公司的人文關(guān)懷，幫助子公司解決發(fā)展過程中的問題，通過推動(dòng)子公司發(fā)展來帶動(dòng)公司的整體發(fā)展。

五、總結(jié)

總而言之，合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的正確性直接關(guān)系到公司的發(fā)展決策，在公司不斷擴(kuò)大的背景下，母公司與子公司之間的關(guān)聯(lián)在不斷地被淡化，而合并財(cái)務(wù)報(bào)表是加強(qiáng)母公司與子公司關(guān)聯(lián)的有效途徑，可以更加真實(shí)和清晰的體現(xiàn)出公司整體的運(yùn)營情況，并依據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析來對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行決策，公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要分為運(yùn)營能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析以及公司的償債能力分析，需要財(cái)務(wù)人員熟練掌握這幾種合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，同時(shí)，公司內(nèi)部還需要落實(shí)相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)來幫助財(cái)務(wù)人員提升自身專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的智能分析，通過活動(dòng)來強(qiáng)化與子公司之間的關(guān)聯(lián)，從而使子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加具體詳細(xì)，能夠?yàn)楸Ｕ虾喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表分析的真實(shí)準(zhǔn)確提供詳細(xì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，從而更好地保障合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量。