企業(yè)投資過程中的所得稅稅收籌劃體會

樂生練 貴州紫金礦業(yè)股份有限公司

政府作為市場中看不見的“手”，起到調(diào)節(jié)市場供需平衡、穩(wěn)定經(jīng)濟健康發(fā)展的作用。而怎樣達到市場經(jīng)濟的平衡？稅收就是重要手段之一[1]。作為企業(yè)需要及時納稅，成為稅務(wù)系統(tǒng)中重要的一部分。企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃即是在國家法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在正式納稅之前，通過合理規(guī)劃、盤點企業(yè)收入，得出多種納稅方案。最終在稅法的約束下，選擇最大程度節(jié)約企業(yè)經(jīng)濟成本的一種合理納稅方式。這種納稅方式將減輕企業(yè)經(jīng)濟負擔，給予企業(yè)資金周轉(zhuǎn)時間周期，推動企業(yè)良性發(fā)展。

一、當前企業(yè)所得稅稅收籌劃的發(fā)展背景

（一）國內(nèi)企業(yè)所得稅稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國企業(yè)發(fā)展進程中是一個較新的工作任務(wù)。在新稅法正式施行后，中國對于稅務(wù)研究的相關(guān)工作進入新階段。在這段時期內(nèi)，大批學者與專家投入稅務(wù)研究，進行稅收籌劃相關(guān)領(lǐng)域的研究。并且隨著經(jīng)濟環(huán)境的快速發(fā)展，部分第三方機構(gòu)加入這個行業(yè)，稅收籌劃在實踐中已經(jīng)迎來新局面。目前，稅收籌劃使個體企業(yè)經(jīng)濟行為更加合理，推動企業(yè)內(nèi)部財務(wù)發(fā)展活動有序開展。

（二）國內(nèi)企業(yè)所得稅稅收籌劃的發(fā)展不足

2008年1月新稅法開始正式實施，新稅法以“簡化稅務(wù)體系、降低稅務(wù)概率、拓寬征收基礎(chǔ)、嚴格征收管理”為核心方針對國內(nèi)經(jīng)濟市場企業(yè)的稅收管理，進行大幅度調(diào)整。雖然新稅法實施在中國市場內(nèi)不斷推行，但是由于我國地域遼闊，不同區(qū)域之間的經(jīng)濟發(fā)展情況并不相同，因此我國企業(yè)所得稅稅收籌劃推進仍然面臨著許多不同問題。

首先，企業(yè)中進行稅收籌劃管理的工作人員工作能力不夠[2]。企業(yè)所得稅稅收籌劃起步時間較晚，相關(guān)行業(yè)的人才儲備量明顯低于行業(yè)需求量。市場上暫時未出現(xiàn)專業(yè)的稅收籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)的稅收處理崗位。其次，企業(yè)自身對于內(nèi)部稅務(wù)工作人員的重視程度較低，更多傾向于財務(wù)板塊的稅務(wù)工作，這種稅務(wù)工作偏向于后勤類，該崗位的工作人員對于企業(yè)直營業(yè)務(wù)了解較少，因此在進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作時，并不能及時根據(jù)企業(yè)當前的運營需要得出詳盡的稅務(wù)處理方案。

二、解決企業(yè)投資過程中稅收籌劃問題的對策

（一）強化企業(yè)的稅收籌劃管理意識

財務(wù)管理是企業(yè)高效合理運行的基礎(chǔ)經(jīng)濟保障。稅收機構(gòu)應(yīng)加強對企業(yè)納稅規(guī)范進行有效引導(dǎo)，以政府稅務(wù)部門作為橋梁，舉辦以合理納稅、企業(yè)如何進行有效稅收籌劃管理為主題的科普性講座，向企業(yè)大力宣導(dǎo)稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要性。并且稅務(wù)機構(gòu)可以通過第三方中介機構(gòu)對企業(yè)稅收規(guī)劃進行管控與監(jiān)督，確保企業(yè)稅收籌劃的合法性。企業(yè)在進行相關(guān)工作時，應(yīng)主動積極地將整體流程合規(guī)化，請教政府部門的專業(yè)人士進行指導(dǎo)，降低企業(yè)稅收成本。

（二）樹立企業(yè)稅收籌劃的基本原則

納稅、繳稅是企業(yè)正常經(jīng)營過程中的應(yīng)盡義務(wù)。稅法不僅是企業(yè)與稅務(wù)機構(gòu)之間的銜接關(guān)系，也是企業(yè)在進行稅收籌劃過程中應(yīng)遵循的基本法律原則。作為納稅人的企業(yè)，應(yīng)按照規(guī)定時間范圍繳稅，按照稅法規(guī)定進行納稅。企業(yè)應(yīng)在法律允許的多種稅收籌劃方式中進行選擇，進行合理、合法的稅收籌劃基本工作。

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作應(yīng)該時刻注意政策走向，按照稅務(wù)機構(gòu)的政策要求逐步推進企業(yè)工作，并且企業(yè)所得稅稅收籌劃工作不僅應(yīng)單獨考慮具體稅費的高低，還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)進行綜合考量，并且企業(yè)選擇的稅收籌劃策略不能大幅度地降低企業(yè)收益，也不能無故提高企業(yè)收益水平，財務(wù)應(yīng)選擇能在維持企業(yè)收支平衡的基礎(chǔ)上提升經(jīng)濟效益的方式。

稅收籌劃方案具有兩面性，選擇稅收籌劃方案這個行為本身，企業(yè)就需要承擔一定成本。投入這種實際成本具體是否有利？企業(yè)應(yīng)該根據(jù)當前運營狀況進行有效評估。如果投入成本大于企業(yè)之后的經(jīng)營效益，這是不合算的支出方式；如果投入成本小于企業(yè)之后的經(jīng)營效益，這是合理有效的支出方式。

（三）規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的基本風險

首先，稅收籌劃的實施背景處于經(jīng)濟市場下的制度保障。因此企業(yè)的財務(wù)工作人員在與稅務(wù)部門進行相關(guān)工作對接時，應(yīng)該積極主動認識當前稅法的相關(guān)規(guī)定。了解稅法條例中不可觸犯的部分。企業(yè)應(yīng)明確企業(yè)繳納稅款的具體數(shù)額是由立法機關(guān)決定，而不是與稅務(wù)機構(gòu)有直接關(guān)系。企業(yè)對接工作的過程中，應(yīng)按照稅務(wù)機構(gòu)給出可實行的稅收籌劃方案執(zhí)行，不應(yīng)質(zhì)疑方案的合法性。

其次，企業(yè)應(yīng)了解當?shù)厮枚惗惙ü芾硖攸c。根據(jù)地方稅務(wù)機構(gòu)的特點，嚴格按照具體要求進行具體規(guī)劃，執(zhí)行相應(yīng)稅務(wù)籌劃[3]。使稅務(wù)機構(gòu)認可企業(yè)相關(guān)的稅收籌劃工作，便于企業(yè)開展之后的經(jīng)營活動。

最后，企業(yè)內(nèi)部規(guī)避風險的過程可以聘請專業(yè)人士進行指導(dǎo)，比如解讀當?shù)囟悇?wù)系統(tǒng)相關(guān)政策的專家、制定稅收籌劃方案的策劃人員等。在大型企業(yè)或者年利潤較高的行業(yè)，強烈建議繳稅階段需要邀請專業(yè)人士參與其中，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險。

三、企業(yè)稅收籌劃的心得體會

（一）企業(yè)：有利于提升效益目標，節(jié)省經(jīng)營成本

作為處在市場競爭中的企業(yè)來說，完成效益目標是核心任務(wù)。企業(yè)在稅務(wù)部門的管控下進行運營，在享受政府帶來的合法權(quán)利下，企業(yè)應(yīng)該積極履行繳稅、納稅的義務(wù)。企業(yè)通過對市場的考察，按照企業(yè)自身需求進行經(jīng)濟活動。在納稅之前根據(jù)每年度的盈利標準，擬定所得稅稅收籌劃方案，及時與稅務(wù)部門進行有效溝通，將方案細節(jié)合理化。這種繳稅方式不但履行企業(yè)自身應(yīng)盡的社會責任，而且在合法合規(guī)的范圍內(nèi)有效達成經(jīng)營目標，在合理支出的基礎(chǔ)上節(jié)約成本。

例如企業(yè)在進行年度財務(wù)盤點時，可及時的復(fù)盤市場業(yè)務(wù)的收益與支出，并與其他競品公司進行比較，對比企業(yè)盈利方向的不同，取其精華、去其糟粕。在大熱的A、B、C、D四個熱門業(yè)務(wù)中，選擇最適合企業(yè)自身發(fā)展方向進行投資，并且可以根據(jù)這一業(yè)務(wù)對應(yīng)查找相關(guān)政策，尋找此項目中政府可支持的、可投資的部分。按照政策，進行項目與稅收籌劃方案擬定，最終決定合理的納稅方式與未來業(yè)務(wù)發(fā)展方向。在達成企業(yè)績效目標的基礎(chǔ)下，及時履行企業(yè)合法納稅的義務(wù)。是一種“雙贏”的策略。而企業(yè)在選擇依靠政府政策、運營公司項目的過程中，應(yīng)節(jié)省生產(chǎn)成本，通過“捷徑”達到企業(yè)盈利的目的，節(jié)約不必要的人力、物力、時間與金錢。少走彎路也是節(jié)約經(jīng)營成本的一種方式。

企業(yè)作為市場主體，不能盲目進行投資跟風，為達到盈利目的不擇手段。根據(jù)市場風向與政府政策進行有效的稅收籌劃，才是企業(yè)高效發(fā)展、政府合理管控的途徑。

（二）企業(yè)：有利于增強財務(wù)管理水平，資源合理分配

在市場范圍、經(jīng)銷產(chǎn)值已經(jīng)初具規(guī)模的外企與私營企業(yè)中，財務(wù)部門是核心部門。其中的工作人員相較于市場業(yè)務(wù)部門來說，對于企業(yè)運營的整體模式有著更深刻的理解，其在日積月累的財務(wù)工作中，對市場投資方向、市場主營渠道、市場競品經(jīng)營狀況的理解都應(yīng)高于傳統(tǒng)財務(wù)工作，甚至高于市場部門的業(yè)務(wù)經(jīng)理[4]。企業(yè)稅收籌劃管理均是在此基礎(chǔ)上進行開展，財務(wù)部門與基層人員，均需要接觸企業(yè)的核心業(yè)務(wù)知識，運用自身專業(yè)的業(yè)務(wù)知識，從籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配四個部分入手，逐層深化企業(yè)稅收籌劃工作，擬定兩到三種不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃方案，并在高層會議決策與稅務(wù)部門的認可下，推進實施。企業(yè)在這個過程中，可以挖掘企業(yè)中更多的專業(yè)人才，這種人才類型既可以是市場運營方向的專業(yè)人才，也可以是財務(wù)管理的一把好手。從企業(yè)內(nèi)部進行調(diào)整更新，發(fā)掘優(yōu)質(zhì)資源。

（三）政府：促進企業(yè)的納稅積極性

稅務(wù)部門是執(zhí)法機構(gòu)，按照國家法律要求進行工作。市場經(jīng)濟發(fā)展初期，各個私企與外企都不時地出現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為，雖然執(zhí)法機構(gòu)一直通過各種懲罰的方式遏制企業(yè)的不良行為，但是“野火燒不盡，春風吹又生”。按捺住一部分行業(yè)違法操作的行為后，另一部分的企業(yè)又故技重施，繼續(xù)在政府“看不見”的范圍內(nèi)損害國家利益。造成這種行為的主要原因是什么？其一是企業(yè)經(jīng)營效應(yīng)沒有達到企業(yè)預(yù)期目的，但是卻達到納稅標準。這會使企業(yè)產(chǎn)生對所得稅標準線的質(zhì)疑，產(chǎn)生偷稅、逃稅的心思。其二是嚴格的納稅方式，市場經(jīng)濟下涌現(xiàn)越來越多的商業(yè)模式，比如自媒體經(jīng)濟、各個行業(yè)的中介機構(gòu)等。這些行業(yè)的投資所得稅在中國稅法政策下，有時不能找到相應(yīng)的稅收標準。那么納稅合理性自然而然會受到企業(yè)的質(zhì)疑與不理解。

為了解決上述情況，政府借鑒外國的稅收籌劃方式，根據(jù)中國市場經(jīng)濟的調(diào)整，制定適合中國特色社會主義的稅收籌劃方式。這樣在稅法體系允許的范圍內(nèi)進行合理避稅的方法，使企業(yè)在整體經(jīng)濟上升的空間內(nèi)獲得一點喘息的余地。這是一種企業(yè)繳稅意識的轉(zhuǎn)變。

政府在合理情況下對企業(yè)進行管理，按照企業(yè)投資過程中稅收籌劃的方案進行有效管理。在市場效益最大化的經(jīng)濟發(fā)展背景下，政府的強制性、執(zhí)法性對企業(yè)的發(fā)展有利有弊，在整體政策中，保障企業(yè)正常運營，快速發(fā)展并達到有效收益目標。在企業(yè)發(fā)展形式多樣化，但附加并行稅法仍然不能有效跟進的情況下，強制納稅會影響企業(yè)的效益發(fā)展，阻礙經(jīng)濟的進步。如果各地方政府在政策允許的范圍內(nèi)進行合理的政策規(guī)劃，實施企業(yè)稅收籌劃，這種有效的避稅方式能夠使企業(yè)提高納稅積極性，主動保障國家經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）政府：促進企業(yè)主動進行資源結(jié)構(gòu)調(diào)整

企業(yè)發(fā)展與當下經(jīng)濟發(fā)展風向密不可分，當前經(jīng)濟導(dǎo)向已經(jīng)從傳統(tǒng)的實體企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤熬€上＋線下一體化”的經(jīng)濟模式。企業(yè)通過線上宣傳、營銷，制作相應(yīng)的推廣視頻、APP與小程序，完成企業(yè)產(chǎn)品宣傳模式，將消費者的目光轉(zhuǎn)移至線上網(wǎng)絡(luò)，而線下實體經(jīng)濟的存在更多是為消費者與企業(yè)進行消費轉(zhuǎn)化的橋梁，引導(dǎo)消費者進行購物，促進買賣成交概率。

以近兩年淘寶帶貨主播行業(yè)興起趨勢為例，企業(yè)擁有滿足公民衣食住行等各方面需求的商品，但是怎樣讓消費者第一時間能夠了解到企業(yè)產(chǎn)品的優(yōu)勢，傳統(tǒng)經(jīng)營模式采取方式一是通過新老顧客口口相傳；二是線下門店直接宣傳。這兩種方式有很大的局限性。宣傳范圍有限的同時，產(chǎn)品容易錯過最佳銷售期。而線上直播則消除這些缺點，企業(yè)產(chǎn)品與消費者的連接周期變短，企業(yè)產(chǎn)品的最終成品出爐后，可以立即讓消費者了解其性能與價格。因為這種優(yōu)勢，直播帶貨的發(fā)展形勢才會愈演愈烈，下到明星藝人、上到教育行業(yè)，都積極投入這股浪潮中。

企業(yè)在這個過程中發(fā)展收益可觀，且付出成本僅為帶貨人員成本與平臺運營費用，并且這種新型經(jīng)營方式使企業(yè)所承擔的稅費也會大大低于實體經(jīng)濟企業(yè)。這種有政府支持，有廣闊的消費渠道的經(jīng)營模式，自然而然地會吸引更多企業(yè)主動調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從重實體逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橹亍熬€上＋線下一體化”的經(jīng)營模式[5]。政府在整個環(huán)節(jié)中，通過減輕以自媒體、直播帶貨等形式企業(yè)的所得稅收，鼓勵更多企業(yè)主動積極地轉(zhuǎn)變企業(yè)結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)進行資源結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（五）立法機關(guān)：促進國家維護法律建設(shè)的原則性

秩序與和平是當今社會的發(fā)展基礎(chǔ)，而市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展離不開立法機關(guān)的法律條例。沒有規(guī)矩，不成方圓。如果任由經(jīng)濟任意發(fā)展，沒有法律這條戒尺進行維護，那么企業(yè)之間的惡性競爭將會越來越多，破產(chǎn)、吞并等經(jīng)濟現(xiàn)象也會層出不窮，經(jīng)濟壓力也會逐漸增大。

企業(yè)稅收籌劃有合法性、服務(wù)于決策過程、成本與效益、事先籌劃這四項原則，立法機關(guān)通過總結(jié)經(jīng)濟發(fā)展的一般規(guī)律，按照企業(yè)發(fā)展的普遍性制定相應(yīng)稅收籌劃條款，保障新型企業(yè)的生存空間，防止其因稅務(wù)產(chǎn)生嚴重的經(jīng)濟效益問題，促進經(jīng)濟發(fā)展的同時，保障國家稅法合理性。

四、結(jié)語

企業(yè)投資過程的稅收籌劃過程不是一蹴而就的，是需要經(jīng)過時間沉淀的。經(jīng)過市場經(jīng)濟的不斷敲打才能形成完整健全的稅收籌劃模式。通過對企業(yè)投資過程中稅收籌劃的背景調(diào)查與現(xiàn)狀分析，得出當前稅收籌劃過程中的問題，主要是稅收政策制度不完善、稅收籌劃管理意識淡薄、稅收管理人員專業(yè)度不高等。解決方式主要是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展狀況不斷完善稅收籌劃制度；借鑒優(yōu)秀國家的稅收籌劃管理模式；培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員，增強財務(wù)工作人員的工作能力。通過以上方式，達成企業(yè)投資過程中稅收籌劃管理的目的。以此促進企業(yè)經(jīng)營成本轉(zhuǎn)變，節(jié)省經(jīng)營成本，增加企業(yè)財務(wù)管理能力，促進企業(yè)資源配置有效調(diào)整，推動企業(yè)結(jié)構(gòu)合理轉(zhuǎn)變，激發(fā)企業(yè)納稅、繳稅的積極性。從政府的角度，推動政府轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理思路，根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展方向推行政策，促進地方經(jīng)濟不斷前進，保障國家經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化、政府政策管理合理化、立法機關(guān)稅法制定條理化，實現(xiàn)稅收籌劃政策的價值。