稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用

韓永娟 中國電建集團青海省電力設(shè)計院有限公司

一、運用稅收籌劃加強企業(yè)財務(wù)管理的必要性

企業(yè)的稅收籌劃活動是在法律允許的范圍內(nèi)，通過合理規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)活動，深入挖掘稅收優(yōu)惠空間，選擇有利于企業(yè)的條款，從而減輕企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。為了規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃行為，我國制定了大量的政策法規(guī)，為企業(yè)稅收籌劃提供了有效的法律依據(jù)。稅收籌劃有利于提高納稅遵從意識和依法納稅的觀念。稅收籌劃是企業(yè)防范和降低稅收風險、降低經(jīng)營成本、實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的有效手段。稅收籌劃有助于加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。

二、稅收籌劃應(yīng)用的原則

在企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃的開展需要遵循一定的基礎(chǔ)和原則。只有保證這些原則能夠得到遵循，才能充分發(fā)揮稅收籌劃的價值和作用，從而為企業(yè)經(jīng)營效益的提高提供充分的保障。第一，稅收籌劃必須遵循法律的相關(guān)規(guī)定，即合法性原則。稅收籌劃的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。要在國家相關(guān)法律法規(guī)范圍內(nèi)進行科學合理的稅收籌劃，規(guī)避偷稅漏稅等稅收風險。第二，稅收籌劃需要符合事前籌劃的原則；在企業(yè)財務(wù)管理中，企業(yè)繳納的稅費與稅收籌劃有著非常密切的關(guān)系。因此，在稅費形成之前，企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)類型等進行科學合理的規(guī)劃。如果企業(yè)在資本運作后才進行稅費籌劃，其實際效果發(fā)揮不出來，會影響企業(yè)的經(jīng)營收入。第三，稅收籌劃應(yīng)遵循效益優(yōu)先的原則；在進行稅收籌劃時，要以企業(yè)整體稅負為依據(jù)，從整體上降低稅負，而不是拘泥于局部稅負。第四，稅收籌劃需要符合目標明確的原則；稅收籌劃的開展需要以企業(yè)的經(jīng)營目標為基礎(chǔ)，所采取的一切稅收籌劃措施都需要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相適應(yīng)，從而更好地發(fā)揮稅收籌劃的作用，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。

三、稅收籌劃的特點

（一）合法性與目標性

稅收籌劃必須依法籌劃所有的經(jīng)營項目和核算內(nèi)容，一切脫離法律層面的經(jīng)營活動都會對企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生直接的負面影響。雖然少數(shù)地方政府給予企業(yè)減免稅收的優(yōu)惠政策，但并不意味著偷稅漏稅等違規(guī)操作被涵蓋。因此，稅收籌劃雖然有利于改善企業(yè)財務(wù)，但必須在法律允許的前提下完成。

在合法的基礎(chǔ)上，稅收籌劃也有一定的目標。因為稅收籌劃的根本目標是幫助企業(yè)減輕稅負，所以要盡量以最佳優(yōu)惠政策為導向，避免企業(yè)稅負加重，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，有效結(jié)合地方政策完成稅收籌劃。

（二）前瞻性和整體性

稅收籌劃必須與企業(yè)的發(fā)展趨勢相結(jié)合，這是一種前瞻性的理財思維。在企業(yè)的中長期發(fā)展戰(zhàn)略、資金配置、投資方向、生產(chǎn)計劃等方面。需要圍繞企業(yè)的需求和未來發(fā)展來規(guī)劃。因此，稅收籌劃方案的制定是一項以經(jīng)濟效益為目標的財務(wù)管理實踐，其前瞻性決定了稅收籌劃工作的質(zhì)量。

同時，稅收籌劃必須是全局性的，必須充分了解企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容和細則，尤其是會計方向。因此，整體稅收籌劃有利于企業(yè)的發(fā)展，不斷細化整體稅收籌劃對企業(yè)的發(fā)展有積極的影響，對減輕企業(yè)的稅收負擔有積極的作用。

四、結(jié)合稅收籌劃工作完善企業(yè)財務(wù)管理計劃

（一）明確以稅收籌劃為導向的財務(wù)管理目標

財務(wù)管理對企業(yè)的戰(zhàn)略布局起著指導作用，直接管理著企業(yè)的資金分配結(jié)構(gòu)，對生產(chǎn)經(jīng)營計劃有著直接的影響。然后綜合考慮稅收籌劃要點后，理財目標應(yīng)向稅收籌劃有利方向傾斜。由于稅收籌劃對企業(yè)利益的戰(zhàn)略布局也起著導向作用，科學制定財務(wù)管理目標應(yīng)結(jié)合稅收籌劃的方向，綜合考慮企業(yè)發(fā)展需求后制定更為科學的長期發(fā)展目標。然后利用稅收籌劃幫助企業(yè)明確財務(wù)管理目標，達到企業(yè)利益最大化的實際效果。

（二）堅持以稅收籌劃為基礎(chǔ)的財務(wù)管理底線

稅收籌劃的前瞻性對優(yōu)化財務(wù)管理具有重要的指導作用。但是，優(yōu)化財務(wù)管理目標和方案，必須堅持合法性原則，這也是企業(yè)財務(wù)管理的底線。在合法合規(guī)的前提下，稅收籌劃幫助企業(yè)降低額外成本，實現(xiàn)利潤最大化的目標。但也要按照稅收政策規(guī)劃理財內(nèi)容，堅決抵制偷稅漏稅的非法操作。由于企業(yè)財務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)千差萬別，需要提升其專業(yè)技能和法律知識，特別是在充分了解國內(nèi)外稅收政策和制度的前提下，不斷優(yōu)化財務(wù)管理內(nèi)容，堅守稅收籌劃底線。

（三）制定以稅收籌劃為核心的理財計劃

企業(yè)的財務(wù)管理需要對企業(yè)預(yù)算做出準確的評估，從而不斷提高資產(chǎn)購買、資金籌措、現(xiàn)金流規(guī)劃、利潤分配等管理方案的合理性和科學性。稅收籌劃對合理降低企業(yè)稅負具有指導作用。在制定理財計劃時，應(yīng)以稅收籌劃為核心，然后在對理財計劃進行整體規(guī)劃后，為企業(yè)降低成本指明方向。從而實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)值、利潤、價值最大化的財務(wù)管理目標。

五、企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略和稅收籌劃之間的聯(lián)系

（一）基于目標任務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系

企業(yè)有效的稅收籌劃可以促進企業(yè)的高效發(fā)展，增加經(jīng)濟效益。財務(wù)管理與稅收籌劃的目標是一致的，針對企業(yè)當前的發(fā)展，為企業(yè)做出科學的規(guī)劃，探索提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效途徑。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略的一部分，不是財務(wù)體系之外的獨立機構(gòu)。稅收籌劃目標與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標相一致。企業(yè)的稅收籌劃如果過分關(guān)注企業(yè)某一環(huán)節(jié)的稅負成本，而忽視對企業(yè)的整體控制，就會影響財務(wù)管理目標的有序?qū)崿F(xiàn)，打破企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，制約企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）基于管理內(nèi)容的內(nèi)部關(guān)系

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整要根據(jù)當前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行延伸，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營理念、融資方式、稅負壓力等進行科學、全面的稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當前市場環(huán)境，制定中長期發(fā)展規(guī)劃，有效控制資本結(jié)構(gòu)，并在稅收籌劃中注意與財務(wù)管理策略的內(nèi)在聯(lián)系，以控制企業(yè)納稅成本，擴大企業(yè)利潤空間。隨著市場競爭形勢的嚴峻，企業(yè)的發(fā)展將受到行業(yè)市場走勢的影響，企業(yè)的資金往來將直接影響企業(yè)資金鏈的良性運行。在財務(wù)管理過程中，要控制企業(yè)資金的流向，提高資金回報率。企業(yè)的投融資方式、會計核算方式、利潤分配方式對企業(yè)稅收有一定的影響。因此，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部多個維度進行合理預(yù)測，制定科學的稅收籌劃方案，提高企業(yè)在行業(yè)市場的經(jīng)營主動性。

六、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）企業(yè)組織形式的選擇

1.中小企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇

目前，國家對中小企業(yè)和合作企業(yè)采取了不同的稅收政策。比如，相對于中小企業(yè)的合作經(jīng)營模式，有限責任企業(yè)要求雙重征稅，即先繳納企業(yè)所得稅，股東入股時繳納企業(yè)所得稅；而中小企業(yè)或合作模式的合伙人只要求繳納個人所得稅。所以在創(chuàng)辦企業(yè)之前，要仔細規(guī)劃選擇哪種類型。

2.分企業(yè)與子企業(yè)的選擇

控股企業(yè)不形成整體企業(yè)的獨立納稅人，經(jīng)營成果由一般集團企業(yè)匯總后繳納個人所得稅；但是，控股公司形成了整個企業(yè)所得稅的獨立納稅人。一般來說，新成立的中小企業(yè)如果一開始就能盈利，成立控股公司更有利。當控股公司盈利時，還可以享受當?shù)卣岢龅母鞣N稅費優(yōu)惠政策，以及其他優(yōu)惠政策。如果政府期望新成立的中小企業(yè)在運營初期能夠盈利和虧損，那么成立控股公司會更有利，因為控股公司的盈利和虧損可以在繳納個人所得稅前從一般企業(yè)的利潤中扣除，可以減輕一般企業(yè)的所得稅負擔。

（二）投資行業(yè)的選擇

稅收政策是宏觀調(diào)控的工具，反映了我國的宏觀經(jīng)濟政策和國家產(chǎn)業(yè)政策目標。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，我國政府經(jīng)常利用稅收政策來影響企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇：對于符合國家政策限制或不提倡投資的產(chǎn)業(yè)，政府通常給予較高的稅負政策，而對于符合國家產(chǎn)業(yè)政策目標和國家宏觀調(diào)控目標的產(chǎn)業(yè)，通常給予較低的稅負政策。比如《中國企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等投資項目的所得；國務(wù)院支持的公共設(shè)施和其他工程項目的投資管理收入；符合國家條件的重大環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水項目的投資收益，可免征或減征企業(yè)個人所得稅。因此，投資者在投資前，應(yīng)充分考慮購買哪些產(chǎn)品，借助中國的稅收優(yōu)惠政策，獲得更大的投資收益。

（三）籌資方式的選擇

企業(yè)對外投融資通常有兩種方式，一種是股票投融資，一種是欠款投融資。雖然兩種融資方式都能使企業(yè)籌集資金，但由于兩種融資方式在稅收管理上的不同，企業(yè)選擇不同的融資方式，融資成本也會有所不同。在股票融資方式下，如果企業(yè)提供股息、紅利或者付出稅后收益，不能起到抵扣所得稅的作用，企業(yè)融資資金成本相對昂貴。而通過利用商業(yè)銀行等機構(gòu)貸款或發(fā)行證券等債務(wù)融資方式籌集資金，所提供的利率可以作為稅前成本，從而扣除企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅收益。因此，企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇不同的方式。一般來說，當息稅前投資收益率超過資產(chǎn)收益率時，企業(yè)可以對資產(chǎn)進行升級，他們將獲得所得稅利潤，從而提高權(quán)益類資產(chǎn)的利潤水平；當息稅前投資收益率小于資產(chǎn)收益率時，提高資產(chǎn)會降低權(quán)益類資產(chǎn)的利潤水平。

（四）加強專業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng)

企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，就需要引進大量高素質(zhì)的專業(yè)人才。隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)越來越重視專業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng)。對于企業(yè)來說，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)稅收籌劃人才，不僅可以有效提高稅收籌劃質(zhì)量，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，還可以保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)定期組織相關(guān)財務(wù)人員和稅收籌劃人員參加相應(yīng)的培訓活動，不斷提高其專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。同時，培訓結(jié)束后，企業(yè)還需要進行相應(yīng)的考試，檢查財務(wù)管理人員和稅收籌劃人員對專業(yè)知識的掌握情況。其次，對于培訓來說，稅收籌劃人員的職業(yè)道德也會在一定程度上影響企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展。因此，稅收籌劃者必須清楚地認識到稅收籌劃的重要性，明確自己在這項工作中的角色。同時，企業(yè)要定期組織稅收籌劃人員參加職業(yè)道德培訓活動，增強其思想道德意識。除此之外，企業(yè)還應(yīng)鼓勵稅收籌劃人員學習新的稅收籌劃知識，改變傳統(tǒng)觀念，加強各種新技術(shù)的應(yīng)用，為企業(yè)發(fā)展提供大量的稅收籌劃人才和相應(yīng)的技術(shù)支持，保證企業(yè)有序發(fā)展。

（五）建立健全稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)

要保證企業(yè)財務(wù)管理的順利進行，就必須建立和完善相關(guān)的法律法規(guī)，稅收籌劃也不例外。隨著時代的快速發(fā)展，國家和政府應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的法律法規(guī)，完善各項財務(wù)管理制度，建立系統(tǒng)的財務(wù)管理體系，以保證稅收籌劃的順利進行。同時，企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況，制定適合自身發(fā)展的稅收籌劃法律法規(guī)，以規(guī)范稅收籌劃者的行為。企業(yè)制定的稅收籌劃法律法規(guī)必須以國家相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，嚴禁有任何違反國家相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容。只有這樣，才能有效提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，保證企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（六）建立健全稅收籌劃監(jiān)管體系

為了有效保證企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的順利進行，企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況，不斷完善稅收籌劃監(jiān)管體系，規(guī)范稅收籌劃人員的工作行為，為稅收籌劃的順利開展提供重要依據(jù)和保障。但如果只有完善的監(jiān)督體系卻沒有人來監(jiān)督這項工作的實施，就無法保證整體稅收籌劃的有效性。這就要求企業(yè)不斷完善監(jiān)管，建立相應(yīng)的監(jiān)督管理部門，監(jiān)督稅收籌劃的實施。工作中存在的問題也要及時解決，以切實加強稅收籌劃的監(jiān)管，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。企業(yè)不僅要加強內(nèi)部監(jiān)督管理，還要加強外部監(jiān)督管理。外部監(jiān)督管理在企業(yè)財務(wù)管理中也起著至關(guān)重要的作用。在外力的監(jiān)督管理下，企業(yè)管理者可以有效約束自己的行為。外部監(jiān)督的實施對企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃的順利進行起著重要作用。因此，企業(yè)需要加強內(nèi)外部監(jiān)管，從而有效提高稅收籌劃的效率和質(zhì)量以及企業(yè)財務(wù)管理水平。

七、做好稅收籌劃的要求

（一）納稅籌劃管理工作應(yīng)當符合稅收法律、法規(guī)和政策

稅收籌劃應(yīng)以企業(yè)依法納稅為前提。只有在這個前提下，企業(yè)才能保證設(shè)計的經(jīng)營活動和涉稅方法被征稅人采用，否則就會受到應(yīng)有的懲罰，從而承擔相應(yīng)的責任，給企業(yè)造成更大的損失。

（二）進一步提高我們的財務(wù)質(zhì)量

首先，稅收籌劃是企業(yè)降低稅收成本的合法有效途徑，已被越來越多的中小企業(yè)所接受。稅收籌劃要求我們建立健全財務(wù)會計管理制度，規(guī)范財務(wù)會計管理方法，使整個金融機構(gòu)的經(jīng)營行為良性循環(huán)，企業(yè)的經(jīng)營水平和經(jīng)濟效益不斷上升。其次，因為稅法和優(yōu)惠政策在特定的時間仍然有其特定的指示。如何對企業(yè)進行稅收籌劃，需要企業(yè)的財務(wù)人員提高專業(yè)素質(zhì)，從而提升企業(yè)的財務(wù)水平，努力熟悉企業(yè)的會計準則和財務(wù)管理制度，以及政府的現(xiàn)行政策，使企業(yè)在稅收政策規(guī)定的范圍內(nèi)最大限度地降低稅收成本，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的優(yōu)化。合理的會計管理制度、可靠的會計信息資源、優(yōu)秀的財務(wù)會計人才是企業(yè)成功實施稅收籌劃的必要條件，而提供上述必要條件的過程就是企業(yè)整體財務(wù)能力進一步提高的過程。

（三）要認真學習和研究地方稅收政策

企業(yè)管理者應(yīng)認真學習稅收法規(guī)，了解政府部門有利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的政策措施，根據(jù)主管部門的稅收政策指導，確定自己的經(jīng)營項目和經(jīng)營計劃，有效利用稅收法規(guī)中有利于企業(yè)自身的政策條件，合理安排自己的業(yè)務(wù)，為客戶創(chuàng)造節(jié)稅效益，較好地完成企業(yè)的財務(wù)管理任務(wù)。

八、結(jié)語

隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，納稅籌劃已成為企業(yè)最重要的管理活動。與西方發(fā)達國家常見的稅收籌劃相比，我國企業(yè)的稅收籌劃體系還很不完善。如何使稅收籌劃的利潤最大化，無疑是每個管理者都應(yīng)該認真思考和處理的重大問題。每一個管理者都應(yīng)該經(jīng)過認真研究，積極執(zhí)行，提前準備，過程中安排，事后總結(jié)，在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)合理規(guī)劃投資，降低稅率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。